内部控制设计与执行概述(powerpoint 45页)

1、第一页，共四十七页。|内部控制概述内部控制概述 |内部控制的目标内部控制的目标|内部控制结构的内容内部控制结构的内容 |内部控制的设计内部控制的设计|上市公司内部控制体系上市公司内部控制体系(tx)(tx)分析及案分析及案例例 |内部控制的评价内部控制的评价 |内部控制的基本形式内部控制的基本形式第二页，共四十七页。什么(shn me)是内部控制 内部控制是为合理保证单位经营活动内部控制是为合理保证单位经营活动(hu dng)的效益性、财务报告的可靠性和法律的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动内部业务活动(hu d

2、ng)的自律系统。其贯穿的自律系统。其贯穿于经营活动于经营活动(hu dng)的全部过程的全部过程.第三页，共四十七页。内部(nib)控制的历程萌芽期萌芽期内部内部(nib)牵制牵制发展期发展期内部会计控制与内部管理控制内部会计控制与内部管理控制成熟期成熟期内部控制结构和内部控制整体架构内部控制结构和内部控制整体架构第四页，共四十七页。三个目标第五页，共四十七页。中美内部(nib)控制结构内容对照中国：三要素中国：三要素COS0COS0：五要素五要素1、控制环境、控制环境2 2、会计系统会计系统3、控制程序、控制程序 1、控制环境、控制环境2 2、风险评估风险评估 3、控制活动、控制活动 4、

3、信息与沟通、信息与沟通 5、监督、监督 第六页，共四十七页。内部控制结构五要素(yo s)的关系（一）第七页，共四十七页。内部(nib)控制结构五要素的关系（二）第八页，共四十七页。COS0COS0五要素五要素控制控制(kngzh)环境环境 控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括控制环境的因素具体包括(boku)(boku): :| 诚信的原则和道德价值观诚信的原则和道德价值观| 评定员工的能力评定员工的能力

4、| 董事会和审计委员会董事会和审计委员会|管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格| 组织结构组织结构| 责任的分配与授权责任的分配与授权| 人力资源政策及实务人力资源政策及实务第九页，共四十七页。COS0COS0五要素风险五要素风险(fngxin)(fngxin)评估评估风险评估：风险评估：每个企业都面临来自内部和外部的每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。辨认实现所定目标可能发生的风险。风险评估风险评估的

5、因素具体包括的因素具体包括: :|目标目标|风险风险|环境变化环境变化(binhu)(binhu)后的管理后的管理 第十页，共四十七页。COS0COS0五要素五要素(yo s)(yo s)控制活动控制活动控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障绩效、保障(bozhng)(bozhng)资产安全及职务分工等。控制资产安全及职务分工等。控制活动的因素具体包括活动的因素具体包括: :|高层经理人员对企业绩效进行分析高层经理人员对企业绩效进行分析|直接部门管理直

6、接部门管理|对信息处理的控制对信息处理的控制|实体控制实体控制|绩效指标的比较绩效指标的比较 第十一页，共四十七页。COS0COS0五要素五要素(yo s)(yo s)信息与沟通信息与沟通信息与沟通：信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形企业在其经营过程中，需按某种形式辨识式辨识(bin sh)(bin sh)、取得确切的信息，并进行沟通，以使、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。员工能够履行其责任。信息与沟通信息与沟通的因素具体包括的因素具体包括: :|信息系统信息系统|沟通沟通第十二页，共四十七页。COS0COS0五要素五要素(yo s)(yo s)监督监督内部控制系统

7、内部控制系统(kn zh x tn)(kn zh x tn)需被监督。监督需被监督。监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。控制能持续有效的运作。监督的因素具体包括监督的因素具体包括: :|持续的监督活动持续的监督活动|个别评估个别评估|报告缺陷信息系统报告缺陷信息系统第十三页，共四十七页。设计内部控制的总体思路是设计内部控制的总体思路是: :借鉴内借鉴内部控制理论，参考

8、内部控制范例，根据部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际内部控制法规，结合企业管理实际。 第十四页，共四十七页。我国规范我国规范(gufn)(gufn)规定的内部会计控制的六条原规定的内部会计控制的六条原则则|合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；|有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；拥有超越内部会计控制的权力；|全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗全面性原则，涵

9、盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督(jind)、反馈等各个环节、反馈等各个环节;|不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督监督;|成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果成本

10、效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;|适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提高，不断修订和完善。高，不断修订和完善。第十五页，共四十七页。内部内部(nib)控制的七个循环控制的七个循环生产生产(shngchn)循环循环 采购及付款循环采购及付款循环 投资循环投资循环 固定资产固定资产循环循环 薪工循环薪工循环 融资循环融资循环 销售及收款循环销售及收款循环 生产循环生产循环第十六页，共四十七页。七个循环七个循环(xnhun)的具体内容（一的具体内容（一）销售及收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送销售及

11、收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送(yn sn)货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执行与记货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执行与记录现金收入等录现金收入等 采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务劳务 、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退货货 、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等 生产循环：包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投生产循环：包括

12、拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等 第十七页，共四十七页。七个循环七个循环(xnhun)的具体内容（二的具体内容（二）薪工循环：包括雇用、请薪工循环：包括雇用、请 ( (休休) ) 假、加班、辞退、训练、退休、决定假、加班、辞退、训练、退休、决定薪资薪资(xnz)率、计时、计薪津总额、计算薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资(xnz)税及各项代扣款税及各项代扣款、设置薪资、设置薪资(xnz)纪录、编制与分发付薪支票等纪录、编制与分发付薪支票等 融资循环：包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑融资循环：

13、包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等 固定资产循环：包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等固定资产循环：包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等 投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长 (短短) 期投期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等十以上被投资公司之内部控制等 第十八页，共四十七页。我我

14、我国目前已发布的我国目前已发布的内部会计控制内部会计控制(kngzh)规范规范内部内部会计会计(kui j)控制规范控制规范基本规范（试行基本规范（试行） 内部内部会计控制规范会计控制规范货币资金货币资金 （试行）（试行） 内部内部会计控制规范会计控制规范采购与付款采购与付款 （试行）（试行） 内部内部会计控制规范会计控制规范销售与收款销售与收款 （试行）（试行） 第十九页，共四十七页。我我内部控制的设计内部控制的设计(shj)步骤步骤 第二十页，共四十七页。我我上市公司内部控制上市公司内部控制(kngzh)(kngzh)体系分体系分析析 上市公司上市之初一般都是基础较好的上市公司上市之初一般

15、都是基础较好的企业，而且基本上是按现代企业制度建立管企业，而且基本上是按现代企业制度建立管理模式。然而，为什么一些原本不错的企业，理模式。然而，为什么一些原本不错的企业，会面临摘牌的危险会面临摘牌的危险(wixin)(wixin)？我们从理论上？我们从理论上设立的那么多风险防范机制和预警控制系统，设立的那么多风险防范机制和预警控制系统，为什么没能发挥效用呢？为什么没能发挥效用呢？ 第二十一页，共四十七页。我我上市公司内部控制体系上市公司内部控制体系(tx)(tx)分析分析 公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董事会、

16、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运的效率、财务报告的可靠事会、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标(mbio)(mbio)的达到而提供合理保的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下证的管理架构和制度保障。一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：几个层次：公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司内部审计的组织模式及职权；公司内部审计的组织模式及职权；公

17、司的财务（会计）控制；公司的财务（会计）控制；公司的内部控制制度和岗位的操作规范。公司的内部控制制度和岗位的操作规范。 第二十二页，共四十七页。我我案例分析郑百文神话案例分析郑百文神话(shnhu)的幻的幻灭灭|19861996年间，公司的销售收入增长了年间，公司的销售收入增长了45倍，倍，利润增长了利润增长了36倍倍 |1997年主营业务收入达到年主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率亿元，净资产收益率为为20.7%，进入，进入(jnr)国内上市公司国内上市公司100强强 |1998年亏损年亏损5.02亿，净资产收益率变为亿，净资产收益率变为-1148.46%，股票交易实行特别处理股票

18、交易实行特别处理|1999年，进一步恶化，年亏损额达到年，进一步恶化，年亏损额达到9.57亿创下了亿创下了上市公司亏损之最上市公司亏损之最| 2000年年3月，向郑州市中级人民法院提交要求破产月，向郑州市中级人民法院提交要求破产的申请书的申请书 第二十三页，共四十七页。 “郑百文郑百文”的光辉历史的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于于1986年）。年）。 1、1988年年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股发行社会公众优先股2万股（万股（1992年年12月增发法人股月

19、增发法人股3175 .8万股，公众股万股，公众股4649万股，万股，1996年年4月作为月作为(zuwi)历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；头； 2、1996年年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至年至1996年，销售收入增年，销售收入增45倍，利润增长倍，利润增长36倍；倍；1996年销年销售收入售收入41亿，名列全国同行业第一。亿，名列全国同行业第一。 3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。公司中排第一。第二十四页，

20、共四十七页。 神话的破灭神话的破灭 1、1998年郑百文每股收益年郑百文每股收益-2.54元（元（96年每股收益为年每股收益为0 .37，净资产收益率净资产收益率15 .88%； 97年每股收益年每股收益0 .448，净资产收益率，净资产收益率19 .97%； 98年年8月中报每投收益月中报每投收益0 .075元），净资产收益率元），净资产收益率 -1148 .46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（亿，两创沪深股市之最。（99年年8月中报

21、每股月中报每股收益收益-2 .7元，每股净资产元，每股净资产-2 .98元），公司截止元），公司截止99年年9月的贷款月的贷款本金及应付利息共计本金及应付利息共计19 . 36亿元由中国建行转给中国信达资亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。产管理公司。3、2000年年4月其公告称月其公告称“本公司本公司1999年底总资产年底总资产14亿，总亿，总负债负债22 .28亿，每股收益亿，每股收益-4 . 84元，每股净资产元，每股净资产-6 . 58元元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）告）”，资产负债率高达，资产负债率高达159 .14

22、%。 2000年年8月，公司月，公司公告停牌重组。公告停牌重组。4、2000年底其有效资产不足年底其有效资产不足6亿，而亏损超过亿，而亏损超过15亿。亿。2001年年3月月5日停牌，上证所公告称郑百文日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从个月的宽限期从3月月27日始，日始，2001年必须盈利，否则被终止年必须盈利，否则被终止(zhngzh)上市。上市。第二十五页，共四十七页。我我案例案例(n l)分析郑百文分析郑百文 19972000每股收益状况每股收益状况-7-7-6-6-5-5-4-4-3-3-2-2-1-10 01 119971997199819981999199920002000

23、每股收益每股收益单位单位(dnwi)：元：元第二十六页，共四十七页。（三）郑百文内控失败分析（三）郑百文内控失败分析 1、控制环境失败、控制环境失败 1）法人治理结构极不完善）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前，前10大股东持股仅大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，亿多拆借，挪用结果至今未还，挪用结果至今未还，1998年用配股的年用配股的1亿元投资建设营亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。

24、销网络。监事会，股东会没有一点异议。 2）管理理念混乱）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营年公司年报也承认：重经营(jngyng)，轻管理；，轻管理；重商品销售，轻战略经营重商品销售，轻战略经营(jngyng)；重资本经营；重资本经营(jngyng)，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。善；重人才引进，轻人员监管和培训。第二十七页，共四十七页。 3）经营方针失误）经营方针失误 郑百文拖欠银行债务郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。以上在家电公司。1998年家电分公司销年家电分公司销售由上年的售

25、由上年的65 .71亿下降到亿下降到24 .43亿。公司管理层曾四处批发其亿。公司管理层曾四处批发其“大转大转盘盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和 销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种

26、工、贸、银的结合模式，是场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟一石三鸟”。完全没完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。 4）决策随意）决策随意 1992年以年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设经可行性论证，投巨资设40多个分公司。多个分公司。1998年，在财务紧张的情况年，在财务紧张的情况下，又以配股资金下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失家公

27、司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。万。 5）人事管理不当）人事管理不当 为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多亿多未收帐款至今未收回。但任职未收帐款至今未收回。但任职(rn zh)几年的分公司经理，却开上几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。了宝马，住上了豪宅。第二十八页，共四十七页。 2、风险意识薄弱、风险意识薄弱 1）盲目扩张）盲目扩张 郑百文在上市时资产负债率已达郑百文在上市时资产负债率已

28、达68 .9%，1997年上至年上至87 .97%，1998年年仍用配股的资金在全国建立了仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达家配售中心，支出达2 .7亿。收入反而亿。收入反而(fn r)自自1997年的年的70 .4亿下降到亿下降到1998年的年的33 .5亿，亿，1999年资产负债率达到年资产负债率达到134 .18%， 2000年为年为159 .14% 。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于： 收购郑州灯泡厂；收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建安阳郑州百文有限公司；

29、组建风扇制作公司。组建风扇制作公司。 2）信用销售）信用销售 郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价

30、倒挂。 1998年郑年郑百文罚息达百文罚息达1.3亿。亿。1999年年6月月30日，公司应收帐款为日，公司应收帐款为76264 .万元，万元，其他应收帐为其他应收帐为26973 .59万元。万元。第二十九页，共四十七页。 3、信息系统失真、信息系统失真 1）会计处理不规范）会计处理不规范 1998年按年按0 .3%计提坏帐准备，计提坏帐准备，1999年年6月按年内月按年内10%，1-2年，年，60%，2-3年年80%，3年以上年以上100%提。提。1999年年CPA审计报告称：审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大部控制制

31、度，会计核算方法具有较大(jio d)的随意性，的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大(jio d)比比重重”。 2）帐目混乱）帐目混乱 1998、1999连续两年被连续两年被CPA拒绝出具审计意见。拒绝出具审计意见。 3）造假帐）造假帐 2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。万元，并据此制作了虚假上市申报材料。 上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减上市后

32、三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。万。 第三十页，共四十七页。 此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。为郑百文出具了严重失实的审计报告。 2001年年9月月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，万元，对该

33、公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出名董事分别作出了罚款了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政万并暂停证券从业资格等行政处罚。处罚。 2002年年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定(fdng)起诉期起诉期限而被驳回（起诉日是限而被驳回（起诉日是4月月22日，有效日为日，有效日为20天前）。天前）。 4、内控监督虚

34、无、内控监督虚无 在经营过程中一直没有内审的声音。在经营过程中一直没有内审的声音。 郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度，上市后迟早会出现吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度，上市后迟早会出现问题。问题。 郑百文郑百文1995年就开始设立独立董事。年就开始设立独立董事。 陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委 李新阳：郑州投资合作基金公司副总李新阳：郑州投资合作基金公司副总第三十一页，共四十七页。我我郑百文内部控制制度的分析郑

35、百文内部控制制度的分析(fnx)监督分析监督分析郑百文不仅内部郑百文不仅内部(nib)控制制度不健全，控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。公司领导可以而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账等坏账等 第三十二页，共四十七页。|（1）分权控制）分权控制不相容职务相分离不相容职务相分离 授权授权(shuqun)进行某项经济业务的职

36、务要分离。进行某项经济业务的职务要分离。 执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。要分离。 执行某项经济业务的职务与记录该项业务的执行某项经济业务的职务与记录该项业务的 职职务要分离务要分离 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。离等。组织机构的相互控制组织机构的相互控制 各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；权范围内的职权不受外界干预； 每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并每类经济业务在运行中必须经过不同的

37、部门，并保证在有关部门进行相互检查；保证在有关部门进行相互检查； 在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。第三十三页，共四十七页。|（2）授权控制 1、授权批准控制指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能执行或处理有关的经济业务。 2、授权批准的形式： 一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确； 特别授权：是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限(qunxin)时，

38、只有经过特定授权批准才能处理。第三十四页，共四十七页。|（3）岗位轮换制）岗位轮换制 指各个岗位上的会计工作人员定期、不指各个岗位上的会计工作人员定期、不定期的相互调换职务，避免一个人在一个工定期的相互调换职务，避免一个人在一个工作岗位上长期滞留。这种控制方式作岗位上长期滞留。这种控制方式(fngsh)的作的作用：用： （1）有利于促使工作人员尽职尽责。）有利于促使工作人员尽职尽责。 （2）防止某些人因长期从事某项工作而产生）防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织惰性，或利用工作之便编织“关系网关系网”进行进行舞弊活动。舞弊活动。 （3）有利于及时发现问题，采取措施尽）有利

39、于及时发现问题，采取措施尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。 （4）有利于培养）有利于培养“多面手多面手”，提高工作人，提高工作人员的业务素质和独立工作能力。员的业务素质和独立工作能力。第三十五页，共四十七页。|（4）预算控制）预算控制 是为达到企业既定目标编制的经营、资本、是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。基本要求是：财务等年度收支总体计划。基本要求是： （1）明确预算项目，凡能实行预算管理的）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统项目力求纳入预算控制系统(kn zh x tn)，并建，并建立明确的预算标准；

40、立明确的预算标准； （2）规范预算的编制、审定、下达和执行）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；程序，划清各环节的控制责任； （3）及时分析和控制预算差异，反映预算的）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施；执行结果，发现问题，采取改进措施； （4）预算内开支实行责任人限额审批，限额以）预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出支出。第三十六页，共四十七页。|（5）凭证控制）凭证控制 经济业务经济业务(yw)发生时，通过填制和发生时，通过填制和传递原始凭证，对经

41、济业务传递原始凭证，对经济业务(yw)实施记实施记录，以便在任何时候、任何问题发生时录，以便在任何时候、任何问题发生时都有据可查。都有据可查。第三十七页，共四十七页。|（6）账簿控制）账簿控制 通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分类类(fn li)记载的功能，实施内部控制。记载的功能，实施内部控制。 （1）设计完整的账簿组织体系，明确规）设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用及它们之间的关系。定各种账簿的作用及它们之间的关系。 （2）规定过账、对账、结账的要求，并区）规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿做出不同的规定。别各种账簿做出不同的规

42、定。 （3）建立严格的账簿领用、存档、查阅、）建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。销毁等方面的管理制度。第三十八页，共四十七页。|（7）内部报告控制）内部报告控制|（8）审批与稽核控制）审批与稽核控制 通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对经济业务的合法合理性起到前把关、后验收的经济业务的合法合理性起到前把关、后验收的作用。作用。 （1）建立）建立“一支笔一支笔”审批制度，防止乱人插手，审批制度，防止乱人插手，“政政”出多门，分不清责任，统一不了标准。出多门，分不清责任，统一不了标准。 （2）严把审批关，按制度、政策办事。要）严把审批关，

43、按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权利。慎重，正确行使权利。 （3）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证核员，负责凭证(pngzhng)、账簿、报表、合同、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。账实之间的核对，保证正确相符。第三十九页，共四十七页。我我 设计健全的内部设计健全的内部(nib)控制系统，需要定控制系统，需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。期进行评价，并根据业务变

44、化而随时修改。内部内部(nib)控制的评价和修订职责，可以分配控制的评价和修订职责，可以分配给企业内部给企业内部(nib)审计部门负责。审计部门负责。第四十页，共四十七页。我我如何判断内控的有效性如何判断内控的有效性控制控制(kngzh)环境环境|操守及价值观操守及价值观|执行能力执行能力|董事会和监事会董事会和监事会|管理哲学及经营形态管理哲学及经营形态|组织结构组织结构|权责分派权责分派(fnpi)|人力资源政策及实施人力资源政策及实施第四十一页，共四十七页。我我如何判断内控的有效性风险如何判断内控的有效性风险(fngxin)评评估估 |企业企业(qy)整体目标的制订整体目标的制订|作业层

45、级目标的制订作业层级目标的制订|风险分析风险分析|对改变的管理对改变的管理第四十二页，共四十七页。我我如何判断如何判断(pndun)内控的有效性内控的有效性控制活控制活动动 |控制政策和程序控制政策和程序包括销售包括销售(xioshu)和收款循环、采购和付款循环、和收款循环、采购和付款循环、生产循环、薪资循环、融资循环、固定资产循生产循环、薪资循环、融资循环、固定资产循环、投资循环、研发循环等环、投资循环、研发循环等 第四十三页，共四十七页。我我如何判断内控的有效性如何判断内控的有效性信息信息(xnx)与沟通与沟通 |如何取得内外部信息如何取得内外部信息|如何制订信息系统？如何修正？如何制订信息系统？如何修正？|取得的信息给谁？取得的信息给谁？|如何告诉如何告诉(o s)员工？员工？|管理层采纳员工的建议如何？管理层采纳员工的建议如何？|企业内部各部门的沟通如何？企业内部各部门的沟通如何？|如何与顾客、供应商及其他外部人进行沟如何与顾客、供