审计师强制轮换制度的理论分析

1、审计师强迫轮换制度的理论分析摘要：发生审计失败的原因时，时常提到的一个因素是， 会计 师事务所任期过长导致审计质量低下。于是有了对审计师轮换的规定要求。文章回忆了审计师强迫轮换制度在国内外的 开展 情况，指出监管部门应把监管重点放在抑制公司管理当局对审计师变更的 影响 才能和相关信息的及时、充分披露上。关键词：审计师轮换；审计质量；Sarbanes-Oxley法案一、引言近年来，世界范围内连续发生了一系列上市公司进展会计欺诈、作为公司审计师的会计师事务所出具不实审计报告的事件，严重损害了投资者的利益，动摇了公众对证券市场的信心，并引发了注册会计师职业出现严重的诚信危机 问题 。安然事件的爆发还

2、直接导致具有近90年 历史 、声誉卓著的安达信会计公司黯然退出注册会计师职业的世界历史舞台。人们在剖析和反思注册会计师没有发现和披露上市公司会计欺诈、从而发生审计失败的原因时，时常提到的一个因素是，会计师事务所任期过长导致审计质量低下。据此，一些人认为，应强迫实行审计师的定期轮换制度，即每隔几年必须更换审计某一客户的会计师事务所。会计师事务所强迫轮换制度，指的是对会计师事务所为某上市公司提供审计效劳的年限做出一定的限制，一般为三年至九年。签字注册会计师强迫轮换制度，那么是对注册会计师为某上市公司提供审计效劳并在审计报告上签字的年限做出限制。在这样的制度下，会计师事务所或签字注册会计师为某一上市

3、公司提供审计效劳到达一定年限之后，上市公司必须更换事务所或签字注册会计师。这种审计师变更有别于由审计师或上市公司发起的审计师自愿性变更，亦不同于会计师事务所因违犯执业规那么，存在执业质量问题，或涉嫌欺诈舞弊案件等被撤消或暂停执业资格，导致这些事务所的原有客户被迫重新选择会计师事务所的审计师被迫变更。二、国外关于审计师强迫轮换的经历国际会计实务界和学术界对施行审计师强迫轮换制度的必要性的争论已持续几十年之久。审计师强迫轮换政策已被某些国家政府或市场监管者所采纳，并延续至今；有些那么在施行之后由于会计师事务所或上市公司的竭力反对而“半途而废；另外一些国家和地区 目前 还没有关于审计师强迫轮换政策的

4、理论经历。在美国安然、世通等会计丑闻发生之后，各国政府和公众对审计师的独立性和审计质量倍加关注，不少国家设立了特别部门专门 研究 审计师强迫轮换制度的可行性和有效性。 审计师强迫轮换制度同样未曾在英国和爱尔兰施行。在英国，政府建立了审计与会计合作小组Coordinating Group on Audit and Accountancy，其职能是制订一系列改革措施来应对由美国安然等会计丑闻引起的公众信任度的降低。2003年1月，该小组建议将签字注册会计师的审计任期延长到五年，但认为会计师事务所的强迫轮换制度的施行不是必要的。在爱尔兰，国会公共会计委员会Irish Parliaments Publ

5、ic Accounts Committee提出一系列与会计师事务所强迫轮换制度相关的建议。由 企业 、贸易和就业部Department of Enterprise， Trade Employment设立的审计复核小组Review Group on Auditing对这些建议进展复核，并于2000年提出反对意见，随后这一意见被爱尔兰政府所采纳。 在以下国家中，审计师强迫轮换制度都曾经被采纳，但最终在反对权利的呼声中被废止。在西班牙，1988年?审计法?规定了事务所最长任期为九年，且公众公司重新选择的审计师在过去三年内应该未曾为该公司提供过审计效劳。但这一政策已于1995年被取消。在以色列，国有企

6、业适用审计师强迫轮换政策，审计任期为三年。但这一规定在施行过程中受到挑战。在捷克，财政部于1989年6月规定审计师最长为客户效劳期限为四年，但很快于1992年11月即废止该政策。在斯洛伐克，1996年10月?审计法?引进了会计师事务所强迫轮换制度。审计师最长任期为三年，且之后必须有五年的“冷却期，也就是说，只有在上一次审计业务委托关系完毕至少五年之后，审计师才可以再次为同一客户提供效劳。但这一规定在2000年中期被撤消。在拉脱维亚，起先规定为银行提供审计效劳的会计师事务所最长任期不得超过两年。但该法规也于2001年9月被废除，原因是该国两家最大的银行提出，这一政策为其聘任国际会计师事务所增加了

7、困难。三、我国关于审计师强迫轮换的制度规定我国至今没有施行 会计 师事务所强迫轮换制度，而对于签字注册会计师轮换制度，我国已经公布了一系列监管政策。中国 注册会计师协会2002年6月25日公布并于同年7月1日开始施行的?中国注册会计师职业道德标准指导意见?中，第十五条规定，“在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施包括：“定期轮换工程负责人及签字注册会计师。 财政部于2004年1月17日公布了适用于中华人民共和国境内除特殊行业 企业 以外的各类国有及国有控股的非 金融 企业的?关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的假设干规定?，其中第十四条规定，“为同一企业连

8、续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予以更换。四、对审计师强迫轮换制度的相关讨论Joy Hoyle1978对美国 历史 上关于审计师强迫轮换制度的支持与反对观点进展综述，并得出两点结论：首先，对财务报告的外部使用者而言，获得审计师已经恰当地履行他们应有职责的详细保证是非常必要的。其次，审计师强迫轮换制度不是保证审计鉴证效劳质量的最正确政策。Anthony等1999提出了审计师任期与审计质量关系的详细 分析 框架，为以后的 研究 提供了思路和方向。Anthony等将审计质量视为两个行为模型才能和职业行为的函数。才能包括专业知识、技术程度、经历、适应性和技术纯熟程度。职业行为那么指

9、审计独立性、客观性、诚信度、应有的职业慎重、利益冲突处理与职业判断。审计师任期与这两者分别产生互相 影响 ，进而直接影响审计质量和效率。该框架进一步从微观上讨论 经济 诱因分别与审计师任期、两个行为模型的互相影响，又从宏观上讨论市场构造分别与审计师任期、两个行为模型的互相影响。经济诱因除了指普通意义上的审计收费、本钱与收益外，还包括管理咨询效劳和诉讼危险等。市场构造那么包含了竞争度市场份额、集中度等、需求和供给、进入壁垒规模经济、产品差异化和分散化、职业标准机制监管政策。这样，审计师任期又通过经济诱因、市场构造这两个经济因素的作用对审计质量和效率产生间接影响。在国内，余玉苗、李琳2003那么在 理论 上分析了审计任期长短分别对审计师专业胜任才能和审计独立性的影响，认为审计任期既可能进步审计质量，也可能降低审计质量，不能简单得出任期的延长会进步或降低审计质量的结论。我国目前的审计市场 开展 阶段，对审计师无论是强迫轮换或强迫续聘制度，都缺乏根本的施行条件。而在自主