审计失败的原因分析及对策

1、审计失败的原因分析及对策摘 要 审计失败，是指 会计 报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。由于审计失败，使得投资人和债权人信任了错误的审计信息，造成决策失误；也由于审计失败，致使事务所和注册会计师声誉丧失，严重的可能会造成生存危机。审计失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因，因此，应在进步上市公司质量、完善事务所聘用制度，健全审计收费制度等方面加强管理。 关键词 审计失败；会计师事务所；注册会计师造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。一、外部原因 分析一会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：

2、错误和舞弊。从我国证监会的处分公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了到达上市的要求，以及上市后为了可以配股、增发新股，财务舞弊成了到达目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进展“救市等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信 教育 课题组作了一次问卷调查，从答复的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩为第一因素，占48%：“ 企业 当头的要业绩为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票排在第四位，占6.67%.该问卷调查说明形成假账的主要原因并

3、不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的指导方面。二会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准那么的要求，保持职业上应有的认真和慎重，并通过施行适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效，“内部人控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个为难的境地：既要对管理层提供的会计信息进展客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意的审计报告。稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。而且 目前 我国审计市场的特

4、点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要可以拉到业务，拼命压价，恶性竞争。在这种恶劣的市场环境下，为了生存和 开展 ，会计师事务所不得不与上市公司“合作，出具不实的审计报告，导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。三审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质效劳和劣质效劳所获得的收入是一样的，但由于上市公司会计信息严重失实，事务所要提供高质量效劳的本钱会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师效劳的需求是由政府管制机

5、构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计效劳缺乏内在的 经济 动机。企业所需的是价格最低、“费事最少的注册会计师效劳，而严格按标准执业的会计师事务所那么会受到市场冷落。四 法律 法规不完善。我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强迫注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处分的不经常性，行政责任处分的程度较轻，民事责任又不完善，使会计师事务所和注册会计师躲避法律责任成为可能，令其造假本钱小于造假收益，这在一定程度上助长了注册会计师的幸运心理，助长了虚假报告的产生。五审计准那么与会计实务相冲突。根据我

6、国审计准那么应该实行以内部控制制度的测试与评价为根底的抽样审计，所以，注册会计师在进展审计时，第一项工作要 研究 和评价被审计单位的内部控制。而目前我国的会计工作主要是各项会计业务的核算，内部控制的建立、健全没有得到应有的重视，即使已经建立内部控制的，仍然经常出现逾越内部控制的现象，这使得按照独立审计准那么执业的注册会计师陷入无所适从的境地。二、事务所和注册会计师自身原因分析三、防止审计失败的对策一进步上市公司质量。完善上市公司内外监视机制，减少内部董事的比例，防止董事会被内部董事控制；建立独立董事、监事组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活动进展审计监视，并拥有聘用、解聘 会计 师事务所

7、的决定权；加快建立和完善经理人竞争市场，使得内外监视约束机制可以对上市公司管理层施加足够的压力。另外，在资本市场中，政府不应过多干预 企业 经营，承担“救市的责任。二完善会计师事务所聘用制度。完善聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障。证监会应加强对上市公司变更会计师事务所的监管，对上市公司不合理的变更事务所行为予以处分。同时，因出具非标准无保存意见而遭到解聘的会计师事务所应英勇站出来说明真相，使上市公司妄图收买审计意见的行为不能得逞。三健全审计收费制度。健全的审计收费制度既要表达按质论价，又能制止事务所之间的压价竞争。根据本钱效益原那么，低价的审计报告大多质量较低，存在着审

8、计失败的风险。因此，各地注册会计师协会应该将质量监管与价格监管结合起来，着重对低价的审计报告进展检查，一旦发现未完全遵守审计准那么的会计师事务所和注册会计师，给予重罚，使其造假本钱远远大于造假收益。四完善CPA民事赔偿制度。在完善了民事赔偿制度之后，那些在执业中未勤勉尽责，甚至与上市公司合谋舞弊的注册会计师，就可能面临声名狼籍，甚至倾家荡产的危险。这样既加大了 法律 的威慑力，又减少了注册会计师执业中过失和欺诈行为。最高人民法院?关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的假设干规定?的公布，对于注册会计师行业来说，意味着证券审计民事赔偿责任风险的真正降临。至此，证券审计民事赔偿责任，对于注

9、册会计师而言不再只是警钟，已成为现实。五进步注册会计师的风险意识和专业技能。注册会计师应该充分认识独立审计是一项带风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警觉，始终将职业慎重作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原那么，实事求是、客观公正地对被审计事项进展评价。另外，要进步审计人员的专业技能，使其能掌握审计 理论 和 方法 ，熟悉会计准那么和会计制度，理解与审计有关的法规制度以及其他审计标准。要擅长利用相关专家的工作，降低审计风险。六建立健全事务所质量控制制度。会计师事务所必须建立、健全一套严密、 科学 的内部控制制度，并将制度推行到每个人、每个部门和每一项业务，促使注册会计师按照专业标准的要求

10、执业加强工作底稿的内部审核工作，对每个客户的审计底稿进展复核，保证审计质量。特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度，不能使复核制度流于形式。七建立和完善注册会计师责任险制度。注册会计师在执业的时候，除了主观上恶意违法造成审计失败外，客观上也面临着很多无法控制的风险如审计程度、审计方法有局限，从而造成审计失败。而责任险可以帮助会计师事务所减少审计失败本钱，进步其抵御风险的才能，同时也保护了委托人以及相关利害人员的利益。参 考 文 献2刘峰，林斌 会计师事务所脱钩改制与政府选择：一种解释J 会计研究，2000，43王曙培 当前注册会计师作假的原因及治理对策J 财会通讯，2000，14张喻 CPA审计失真的成因