对《企业会计制度》的研讨(1)

1、对?企业会计制度?的研讨(1)摘要：财政部公布的统一企业会计制度增加了会计原那么，很好地实现了会计准那么与会计制度的协调和整合，并将计提资产减值准备增加到8项，会计报表中部分工程的列示方法和附表种类也有变化。关键词：企业会计制度；资产减值准备；会计准那么Abstract: Ministry of Finance promulgates unified business accounting the system increased accountant the principle, has realized the accounting standards and accounting sys

2、tem's coordinated and the conformity well, and raises the idea the property depreciation preparation to increase to 8 items, middle the fiscal statement the sub-item goal row shows the method and the attached list type also has the change.key word: Business accounting system; Property depreciati

3、on preparation; Accounting standards前言 公布?企业会计制度?的重要意义随着我国改革开放的深化，尤其是国有企业的改组、改制，综合经营、跨国经营的企业集团产生，各类新型企业和企业新兴业务的不断出现，社会各界及有关部门要求企业提供更加可靠、真实可比的会计信息；现代财务会计包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的统一体，它需要在一个统一的会计制度中予以完好地标准。统一性是会计信息可比性前提，原行业会计制度虽然做到了在同一行业、某一组织形式企业内的会计核算统一性，但不同行业、不同组织形式企业之间会计核算缺乏统一标准，从而降低了会计信息可比性的程度。?企业会计制度

4、?不再分行业和组织形式，从会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务报告的编制等方面对所有企业的会计核算作出了统一的规定，到达了全国范围内企业会计核算指标的可比性。对国家来说，有利于对宏观经济的监管和调控；对企业管理者来说，有利于在统一确实认、计量尺度下反映企业经营业绩和管理效率；对投资者和债权人来说，在很大程度上消除了因会计制度不统一而给选择权益投资和债权投资对其产生的不便，有利于投资决策。?企业会计制度?的发布，对于标准我国企业会计核算行为，真实完好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，进步企业的会计信息质量具有深远的意义。 新制度在以下几个方面获得了打破1 注重资产的质量。?企业会计制

5、度?要求企业计提资产减值准备，将虚拟资产排除在资产负债表之外，并在?股份会计制度?计提的四项准备的根底上，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。?企业会计制度?规定，企业应定期或者至少于每年年度终了时，计提资产减值准备，并且对计提资产减值准备时的会计处理作出了规定。如：计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备时，会计核算其借方记“投资收益科目，贷方分别记入“短期投资跌价准备、“长期投资减值准备、“委托贷款减值准备。在应收及预付账款、存货计提减值准备时，借：“管理费用科目，贷：坏账准备存货跌价准备。值得注意的是，?企业会计制度?在第五十三条

6、特别规定：“企业的预付账款，如有确凿证据说明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备，可见计提坏账准备的范围得到了扩展。在固定资产、在建工程、无形资产的计提减值准备时，借方都记入营业外支出“，贷方记入相应的减值准备。为防止企业利用八项资产减值准备粉饰会计报表，人为操纵利润的空间，?企业会计制度?规定：企业在进展会计核算时，应当遵循慎重性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或

7、费用，但不得计提机密准备。“这是对滥用慎重性原那么进展利润操纵行为予以标准。共2页: 1论文出处(作者):2 正确处理了准那么与制度的关系，实现了二者的协调和整合。国家统一的会计核算制度包括会计准那么和会计制度，其中，会计准那么侧重于会计要素确实认、计量、报告等会计政策方面，会计制度那么更多侧重于会计科目、记账方法、编报程序等会计记录方面。?企业会计制度?并不局限于对会计核算的说明，还将会计准那么较好地融入其中，实现了准那么和制度功能组合，从而使会计准那么更容易理解和执行，使会计处理更加统一标准。特别是在制度中纳入了我国已出台并经过理论证明是比较成熟的十几项详细会计准那么和暂行规定的有关内容，

8、较好地实现了准那么与制度的协调和整合，使我国会计在服从并效劳于国家经济转轨的同时找到了一条实现自身的可行之路。当然，会计准那么和会计制度之间既有联络又有区别的两种标准。根据我国的国情，在今后一个相当长的时期内，两者将长期并存、互补互融、各有侧重，相得益彰。3增加了新的会计原那么。从会计反映职能看，会计必须反映经济本质，而不是简单地反映经济形式。从现有的会计准那么看，不管是资产减值确实认，还是收入确认的方法都证明了本质重于形式。新?企业会计制度?将本质重于形式列入会计核算的根本原那么，规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进展检查。并根据慎重性原那么的要求，合理地预计各项可能发生损

9、失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。“企业应当按照交易事项的经济本质进展会计核算，而不应当仅仅按照它们法律形式作为会计核算的根据，从而增加了会计核算的决策使用价值。在会计核算中，可能遇到一些经济本质与法律形式不相一致的事项。例如：融资租入的固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，但是从经济本质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制。因此承租人应该将其视同自有固定资产一并计提折旧和大修理费用。以前的会计制度有此规定，但没有明确提出是遵循本质重于形式原那么。遵循本质重于形式原那么，表达对经济本质的尊重，可

10、以保证会计核算信息与客观经济事实相符。4 会计核算方法在?企业会计制度?中得到表达。改变了以往对短期投资的收益确认作法，将获得的现金股利和利息冲减短期投资账面价值，防止短期投资价格波动引起的年度间损益波动。在借款利息资本化方面，为保证固定资产入账价值的真实性和可比性，规定“以固定资产到达可使用状态为借款利息终止资本化的时间，改变了过去借款利息“在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理开工决算前发生，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益的做法，有效地防止了少数企业为减少借款利息对当期损益的影响，增加当期利润，迟迟不办理固定资产开工决算手续现象。在债务重组与非货币性交易方面，

11、统一会计制度淡化了原准那么中非现金资产“公允价值概念，而是运用“账面价值，并将重组债务产生的差额计入资本公积，而不计入当期损益，防止了过多的调账，在一定程度上扼制了利用债务重组和非货币性交易进展利润操纵行为。另外，充分考虑市场因素变化对资产价值的影响，考虑企业所处的详细商业环境，允许企业根据所处详细商业环境灵敏地选择适宜自身的会计政策，充分提醒企业所面临的市场风险，将符合实绩确认条件的或有事项产生的义务确认为实绩，并在会计报表附注中充分披露。?企业会计制度?在许多方面给予了会计人员处理经济业务更多的自主权。如第20条规定，企业“领用或发出的存货，按照实际核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、

12、挪动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际本钱。但哪一种方法更适宜企业的实际情况，更能公允地反映企业的盈利才能和资产状况。那么要依赖于会计人员的职业判断。5 对会计报表中部分工程的列示方法和附表的种类作了修改。增加了对外提供的会计报表现金流量的编制方法有所变化。对会计报表部分工程的列示方法作了更改。资产负债表中各备抵账户的列示方法有了较大的改动，仅将固定资产减值准备单独列项，其他减值准备均与备抵减科目合并反映。简化了现金流量表的编制工作。减少了现金流量的工程。经营活动的现金流量由12项减为7项；投资活动产生的现金流量由9项减为7项；筹资活动产生的现金流量由11项减为6项，大大简化了增值税等工程的列示。如：“收到的增值税销项税额原来单独列项，如今并入“销售商品、提供劳务收到的现金工程；原来支付的增值税款单独列示，现将其中的增值税进项税额并入“支付的各项税费工程，支付的所得税也并入“支付的各项税费工程。补充资料中取消了“增值税增加或减少工程。现金流量表原“附注改为“补充资料，并要求在补充资料中，将计提的各项减值准备，长期待摊费用摊销，待摊费用减