《预算管理》

1、主要内容主要内容p 预算基本理论预算基本理论p 预算管理作用与特征预算管理作用与特征p 预算编制程序与方法预算编制程序与方法p 预算松弛问题预算松弛问题p 预算准确性问题预算准确性问题p 预算体系设计预算体系设计一、预算管理作用与特征一、预算管理作用与特征p（一）预算管理含义与作用（一）预算管理含义与作用预算是以货币形式综合反映企业未来一定期间全部经营活预算是以货币形式综合反映企业未来一定期间全部经营活动的各项目标及其资源配置的数量说明动的各项目标及其资源配置的数量说明p 预算管理是指通过预算来确定和实现企业经营目标的预算管理是指通过预算来确定和实现企业经营目标的过程过程 。预算管理包括预算规

2、划与预算控制。预算管理包括预算规划与预算控制p 预算规划是通过预测、决策，并以数量形式反映企预算规划是通过预测、决策，并以数量形式反映企业未来的行动计划业未来的行动计划p 预算控制是为保证企业目标的实现，以企业预算为预算控制是为保证企业目标的实现，以企业预算为依据对经营活动实施的有效控制依据对经营活动实施的有效控制p 预算管理的作用预算管理的作用p 明确目标明确目标p 配置资源配置资源p 控制经营活动控制经营活动p 考核业绩考核业绩p 预算管理特征预算管理特征p 技术特征技术特征p 组织特征：以组织结构为基础组织特征：以组织结构为基础p 行为特征：涉及到人类行为行为特征：涉及到人类行为p 环境

3、特征：受环境因素的制约，其中经济、政治和环境特征：受环境因素的制约，其中经济、政治和文化等因素的制约性最大文化等因素的制约性最大p 预算种类预算种类 p 按期限分为短期预算与长期预算按期限分为短期预算与长期预算p 按内容分为经营预算、财务预算与资本预算按内容分为经营预算、财务预算与资本预算p 按编制方法分为固定预算、弹性预算、增量预算、按编制方法分为固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算零基预算、定期预算、滚动预算p 按组织层级，分成高层预算、中层预算和基层预算按组织层级，分成高层预算、中层预算和基层预算二、预算编制的程序与方法p 预算编制的程序预算编制的程序p 预算编制的

4、基本方法预算编制的基本方法（一）预算编制的程序（一）预算编制的程序p 1.自上而下的权威制预算自上而下的权威制预算p 优点：管理效率高；保证整体战略目标的贯彻；协优点：管理效率高；保证整体战略目标的贯彻；协调功能强调功能强p 缺点：缺乏激励；不够精确缺点：缺乏激励；不够精确p 适用：高度集权的企业；生产经营单一化程度高的适用：高度集权的企业；生产经营单一化程度高的企业；总部与经营单位没有太多差别的小规模企业企业；总部与经营单位没有太多差别的小规模企业p2.自下而上的参与制预算自下而上的参与制预算p优点：员工参与和激励；增进部门之间的交流；增加预算的优点：员工参与和激励；增进部门之间的交流；增加

5、预算的准确度准确度p缺点：耗费时间；可能产生预算松弛缺点：耗费时间；可能产生预算松弛p公司中、高层管理层都应该参与公司的预算编制公司中、高层管理层都应该参与公司的预算编制p在美国：在美国：7878的公司要求管理人员参与预算编制的公司要求管理人员参与预算编制p在日本：在日本：6767的公司要求管理人员参与预算编制的公司要求管理人员参与预算编制p基层人员参与预算编制的优势基层人员参与预算编制的优势p提高员工的积极性提高员工的积极性p使员工宜于接受目标使员工宜于接受目标p将员工的奖惩与业绩更为紧密的结合将员工的奖惩与业绩更为紧密的结合p 3自下而上与自上而下的自下而上与自上而下的混合混合制预算制预算

6、p 采取先自下而上，再自上而下的混合形式，便于上采取先自下而上，再自上而下的混合形式，便于上级与下级之间沟通与协商级与下级之间沟通与协商p 特点：减少信息不对称；压力传递特点：减少信息不对称；压力传递 （二）预算编制方法 1.弹性预算弹性预算p 按编制业务量数量特征不同，分为固定预算和弹性预算按编制业务量数量特征不同，分为固定预算和弹性预算p 弹性预算的特点弹性预算的特点p 预算范围广预算范围广p 可比性强可比性强p 弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围p 弹性成本费用预算弹性成本费用预算p 弹性利润预算弹性利润预算p 弹性预算编制程序弹性预算编制程序p 根据预算控制对象的特点，选择恰当的业务

7、量计量根据预算控制对象的特点，选择恰当的业务量计量单位单位p 确定预计业务量变动的相关范围确定预计业务量变动的相关范围p 进行成本性态分析进行成本性态分析p 计算预算期内各种业务量水平下的预算额计算预算期内各种业务量水平下的预算额p 成本弹性预算成本弹性预算p 弹性预算额弹性预算额（单位变动成本预算（单位变动成本预算业务量）业务量）固定费用总额预算固定费用总额预算p 固定成本预算固定成本预算p 变动成本预算变动成本预算p 混合成本预算混合成本预算p 利润弹性预算利润弹性预算o 公式法（单一产品）公式法（单一产品）o 比率法比率法 （多种产品）（多种产品）公式法公式法p 营业收入营业收入p 变动

8、成本变动成本p 边际贡献边际贡献p 固定成本固定成本p 税前利润税前利润 比率法比率法p 营业收入（营业收入（100）p 变动成本（变动成本（x）p 边际贡献（边际贡献（1x%）p 固定成本固定成本p 税前利润税前利润 2.零基预算p 按其出发点的特征不同，预算编制方法可分为增量预按其出发点的特征不同，预算编制方法可分为增量预算和零基预算算和零基预算 p 增量预算：以基期成本费用水平为基础，结合预算期增量预算：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制的预算有费用项目而编制的预算p 零基预算：

9、以零为基础编制的预算零基预算：以零为基础编制的预算p 零基预算编制程序零基预算编制程序p提出预算目标提出预算目标p进行成本效益分析进行成本效益分析p排序并分配资源排序并分配资源 p 优点：优点：p 不受原有支出项目和开支标准限制不受原有支出项目和开支标准限制 p 能够调动各方面降低成本费用的积极性能够调动各方面降低成本费用的积极性p 利于企业未来发展利于企业未来发展 3.滚动预算滚动预算p 按编制预算期的时间特征不同，分为定期预算和滚动按编制预算期的时间特征不同，分为定期预算和滚动预算预算p 定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间如日历定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间如日历年度作为预

10、算期的一种预算编制方法年度作为预算期的一种预算编制方法p 滚动预算是指预算期间随着时间的推移而自行延伸的滚动预算是指预算期间随着时间的推移而自行延伸的一种连续性预算一种连续性预算p 滚动预算优点滚动预算优点p 透明度高透明度高p 及时性强及时性强p 连续性强连续性强 三、预算松弛问题三、预算松弛问题 在预算编制过程中，预算数额与预算执行者能够达在预算编制过程中，预算数额与预算执行者能够达成的数额之间的差额，表现为低估收入和利润、高成的数额之间的差额，表现为低估收入和利润、高估成本和费用或者兼而有之估成本和费用或者兼而有之p 产生预算松弛的原因产生预算松弛的原因p 利益目标不一致；信息不对称；规

11、避风险和利益目标不一致；信息不对称；规避风险和降低不确定性；预算总被削减；对业绩考核降低不确定性；预算总被削减；对业绩考核的压力；奖惩制度设计偏差的压力；奖惩制度设计偏差 p 产生的危害产生的危害p 使公司稀缺资源过多地流向制造预算松弛部门使公司稀缺资源过多地流向制造预算松弛部门p 使部门之间传递的信息有很大水分，误导决策使部门之间传递的信息有很大水分，误导决策p 使控制标准过宽，掩盖了公司经营存在的问题使控制标准过宽，掩盖了公司经营存在的问题p 预算松弛使公司业绩欠真实预算松弛使公司业绩欠真实p 解决办法解决办法p 发现预算动因，并使之标准化（定额）发现预算动因，并使之标准化（定额）p 标杆

12、法：标杆是指最好水平（本企业、行业或国外同标杆法：标杆是指最好水平（本企业、行业或国外同类企业）。参照竞争对手和标杆企业指标，在考虑企类企业）。参照竞争对手和标杆企业指标，在考虑企业长期战略和短期目标的基础上，结合各种影响因素，业长期战略和短期目标的基础上，结合各种影响因素，确定企业的预算目标确定企业的预算目标 p 联合确定基数法联合确定基数法l 在制定预算指标时，上级提出期望指标，部门也提出期望在制定预算指标时，上级提出期望指标，部门也提出期望指标，两者平均值是基层要完成的预算指标指标，两者平均值是基层要完成的预算指标l 期末，当部门超额完成预算指标时，上级对超额部分进行期末，当部门超额完成

13、预算指标时，上级对超额部分进行一定比例的奖励，同时对部门少报部分进行一定比例的惩一定比例的奖励，同时对部门少报部分进行一定比例的惩罚。部门奖金是这两部分之和。并且当部门实际完成数小罚。部门奖金是这两部分之和。并且当部门实际完成数小于自报数时，不应进行惩罚于自报数时，不应进行惩罚l 在这种方法下，部门为了追求自身利益最大化，会使上报在这种方法下，部门为了追求自身利益最大化，会使上报数尽可能与实际能完成数一致，从而有效地解决了信息不数尽可能与实际能完成数一致，从而有效地解决了信息不对称条件下预算指标的确定问题对称条件下预算指标的确定问题项目项目一一二二三三四四五五 S S（代理人自报数）（代理人自

14、报数）140140200200300300400400500500 D D（委托人要求数）（委托人要求数） C C（合同基数（合同基数(S+D(S+D）/2/2） A A（年末实际利润）（年末实际利润）150150145145300300180180190190300300270270285285300300360360380380300300450450475475300300 超额数超额数=A-C=A-C1551551101101515- 80- 80- 175- 175 超额奖励超额奖励=0.10 =0.10 （A-C)A-C) 少报数少报数=S-A=S-A15.515.5-160-16

15、01111-100-1001.51.50 0-8-8100100-17.5-17.5200200 罚金罚金=0.08 ( S-A)=0.08 ( S-A)-12.8-12.8-8-80 00 00 0 N=N=超额奖励超额奖励+ +罚金罚金2.72.73 31.51.5-8-8-17.5-17.5l 联合确定基数法要有效，其联合确定基数法要有效，其3个参数个参数:超额奖励系数超额奖励系数P、少报受、少报受罚系数罚系数Q和代理人自报数的权数和代理人自报数的权数W，必须满足以下关系，必须满足以下关系:l PQwPl 即即:超额奖励系数超额奖励系数少报受罚系数少报受罚系数代理人自报数的权数代理人自报数的权数超超额奖励系数。即各报基数，加权平均；少报罚额奖励系数。即各报基数，加权平均；少报罚Q，多报不奖；，多报不奖；超额奖超额奖P，不足补，不足补P四、预算的准确性四、预算的准确性p 如果预算不准，预算将失去权威性而流于形式如果预算不准，预算将失去权威性而流于形式p 编制编制1