中级财务会计期末考试复习资料

1、第一章 财务会计基本理论（了解）财务会计定义：依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。（了解）财务会计特征：1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求；2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点；3.财务会计的主体是整个企业；4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息；.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息；6.财务报表必须由注册会计师进行审计。会计信息的质量特征1.相关性，指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去

2、、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 2实质重于形式，指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（如分期付款购入固定资产；融资租入的固定资产；销售中的应收账款）。3.重要性，指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。4.谨慎性，指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。（应收账款和固定资产要进行减值准备）5.及时性，指对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延迟。6.可比性，指各企业之间或同一企

3、业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（存货发出的计价方法如果不一致，会对企业成本、利润产生影响；固定资产折旧的方法）7.可靠性，指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。8.可理解性，指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计的对象和要素：对象：1.会计主体占有和使用的资源与资源的所有权；2

4、.会计主体由于资源的使用而产生的收入（取得权利）、发生的费用（承担的义务）和获得的利润（得到的效益）。要素：财务状况要素：资产、负债、所有者权益；经营成果要素：收入、费用、利润资产：是指由企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由使用者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括使用者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入：是指企业在日常活动中形成的、与使用者投入资本无关的、会导致使用者权益增加的经济利益的总流入。费用：是指

5、企业再日常活动中发生的、与使用者利润分配无关的、会导致使用者权益减少的经济利益的总流出。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（利润=收益-支出）财务会计要素的确认和计量：财务会计要素的确认：一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认： 1与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；2对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。财务会计要素的计量：涉及计量属性和计量单位。用于要素计量的属性有：历史成本是会计主要计量的计量属性。1.历史成本：又称为实际成本。是指取得或制造某项资产时所实际支付的现金或其他等价物。2.重

6、置成本：又称现行成本。是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额（盘盈固定资产时使用；是以市场价格的形式表现是现在时点的价值。3.可变现净值：指在日常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（预计脱手价值存货跌价时使用）它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。通过正常处置出售资产现在所能收到的现金及现金等价物的金额。4.现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

7、产交换或者债务清偿的金额。第二章 货币资金（了解）资产的概念、特征和分类 概念：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1.资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；2.资产应为企业所拥有或控制的资源；3.资产是由过去的交易或者事项形成的。分类：（按流动程度的高低）1.流动资产：现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。2.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产。（按照有无实物形态）1.有形资产：存货、固定资产。2.无形资产：货币资金、应收款项、长期股权投资、专利权、商标权。（按照与货币的关系）1.货币性资产：账面

8、金额不受物价变动的影响，但实际购买力发生变动：现金、银行存款、应收账款等。2.非货币性资产：账面金额受物价变动的影响，如各种实物资产。资产确认的条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（1）管理人员张明原出差借款2000元，报销1800元，剩余现金200元交回。借：管理费用 1800 库存现金200贷：其他应收款张明 2000（2）职工李明因出差预借差旅费1600元。借：其他应收款李明 1600 贷：库存现金1600（了解）定额备用金制度及其核算：（1）拨付设立时：借：其他应收款备用金 贷：银行存款（库存现金）（2）报销补足时：借：管理费用等

9、贷：银行存款（库存现金）（3）取消时：借：管理费用等 库存现金 贷：其他应收款备用金（了解）银行结算方式：1.银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（有效期一个月，异地使用，可背书转让）2.银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（有效期两个月，同城或同一票据结算区域，可背书转让）3.商业汇票：是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人。（有效期不超过6个月，同城异地都可以）4.支票：由出票人签发的、委

10、托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（同城结算）5.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（异地结算）6.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（用于同城异地结算，不用于大额交易）7.托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（用于异地结算，先发货后收款，起点除新华书店以外为10000，办理托收承付结算的款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。8.信用卡：用于同城或异地，单位卡不得用于超过10万元的结算

11、。同城：支票，银行本票异地：汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票其他货币资金1.外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购专户存款只付不收，付完清户，采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。2.银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。3.银行本票存款：企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。4.信用证保证金存款：企业为取得信用证，按照规定存入银行的款项。5.信用卡存款：企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。6.存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

12、如：企业将存入证券公司的120000元购买了某上市公司的股票120000元，持有时间6个月。借：交易性金融资产股票投资 120000 贷：其他货币资金存出投资款120000第五章 应收款项应收款项按经济内容的分类 按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款（销售环节）、应收票据（销售环节）、预付货款（购买环节）和其他应收款（购销环节以外）等四类。其他应收款包括各种赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金及应向职工收取的各种垫付款项等。按实际发生额入账。应收票据贴现的账务处理应收票据贴现：企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。贴

13、现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值；贴现期的计算与票据到期日的计算一致。 A、不带息应收票据贴现的会计处理借:银行存款(实际收到的贴现净额)财务费用(贴现利息)贷:应收票据（应收票据的面值）例：新华公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为10000元、3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值=票面面值10000（元

14、）贴现息=10000*12%*2/12=200（元）贴现净额=10000-200=9800（元）借：银行存款 9800 财务费用200贷：应收票据 10000B、带息应收票据贴现的会计处理借:银行存款(实际收到的贴现净额)财务费用(差额)贷:应收票据（应收票据的面值） 财务费用(差额)例：新华公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为10000元、3个月到期的带息应收票据，年利率10%，当年7月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值=10000*（1+10%*3/12）=10250（元）贴现息：10250*12

15、%*2/12=205（元） 贴现净额=10250-205=10045（元）借：银行存款10045 贷：应收票据10000 财务费用45C.贴现商业汇票到期付款人无力支付票款时：不带追索权（不作处理）；带追索权（银行可向申请贴现企业索偿）借：应收账款（到期值） 贷：银行存款（到期值）如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理 借：应收账款（到期值） 贷：短期借款 例：假设上例中已办理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人（中山公司）银行存款余额不足支付，银行将应收票据退回，并追索已贴现商业承兑汇票的本息10250元。借：应收账款中山公司10250 贷：银行存款10250如果新华公司银行

16、存款余额不足支付，银行作逾期贷款处理时。借：应收账款中山公司10250 贷：短期借款10250应收账款计价的总价法及其账务处理现金折扣总价法（收款时确认折扣）销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。原理：越早付款，越少付款。A公司销售一批产品给B公司，价值10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。（总价法）借：应收账款 11700 贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700如果上述货款在10天内收到：借：银行存款11500 财务费用200（10000*2%）

17、贷：应收账款11700如果上述货款在20天内收到：借：银行存款11600 财务费用100（10000*1%）贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限：借：银行存款11700 贷：应收账款11700应收款项坏帐损失的核算 1确认的标准和计提范围 坏账的确认标准：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难；有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。 计提范围：1.应收账款（不包括其贷方余额，即相当于预收账款的部分）；2.应收票据；3.其他应收款；4.预付账款；5.预收账款里的借方余额（即应收账款）2坏帐损失的核算（应收账款余额百分比法的账务处理） 应收账款余额百分比法 根据会计

18、期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。新华公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为100000元，2006年年末应收账款余额为6000000元；2007年5月发生坏账损失38000元，2007年年末应收账款余额为4900000元；2008年年末应收账款余额为3500000元。2009年1月又收回2007年5月冲销的应收账款。根据有关资料，估计坏账准备提取比例为2%。2006年年末坏账准备的计算及账务处理如下：本期应计提的坏账准备数额=6000000*2100000=20000（元）借：资产减值损失20000 贷：坏账准备200002007年5月发生坏账损失时：借：坏账准备3

19、8000 贷：应收账款380002007年年末坏账准备的计算及账务处理如下：本期应计提的坏账准备数额=4900000*2100000-20000+38000=16000借：资产减值损失16000 贷：坏账准备160002008年年末坏账准备的计算及账务处理如下：本期应冲销的坏账准备数额：3500000*2100000-20000+38000-16000= -28000（元）借：坏账准备28000贷：资产减值损失280002009年1月收回冲销的应收账款账务处理如下： 恢复该客户的应收账款借：应收账款38000 贷：坏账准备38000 收到客户的偿还款项借：银行存款38000 贷：应收账款380

20、00预付账款和其他应收款的核算预付账款：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方；1.预付时：借：预付账款（定金金额）贷：银行存款2.购回货物时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）3.支付尾款：借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款4.退回多余款：借：银行存款贷：预付账款5.特殊情况：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的。借：其他应收款 贷：预付账款A公司2013年5月6日根据合同向B企业预付甲材料的货款30000元，8月6日收到甲

21、材料，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？1. 5月6日预付时：借：预付账款 30000贷：银行存款 300002. 8月6日购回货物时：借：原材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款 468003. 8月10日补付货款时：借：预付账款 16800贷：银行存款 16800若上例中收到材料和专用发票，全部货款200000元，税额34000元，应退回货款54000元：借：原材料200000 应交税费应交增值税（进项税额）200000贷：预付账款退回多付的货款：借：银行存款54000 贷：预付账款54000

22、其他应收款：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。1、企业发生其他各种应收、暂付款项时： 借：其他应收款 贷：有关科目（待处理财产损溢、银行存款）2、收回或转销各种款项时：借：现金（银行存款等） 贷：其他应收款 例：某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司已确定赔偿50000元。借：其他应收款保险公司50000 贷：待处理财产损益待处理流动财产损益50000收到应收的保险公司补偿：借：银行存款50000 贷：其他应收款保险公司50000例：企业以银行存款代职工赵志垫付应由其个人负担的住院费3000元，拟从其工资中扣回。垫支时：借：其他应收

23、款赵志3000 贷：银行存款3000扣款时：借：应付职工薪酬3000 贷：其他应收款3000例：企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2500元。借：其他应收款存出保证金2500 贷：银行存款2500第六章 存货存货范围的确定，存货按企业性质和经济用途分类存货范围的确定：1、具有实物形态，即存货是有形资产；2、为再出售或销售而储备的资产；3、其实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值一般随着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。分类：（1）商业企业存货，主要指商业企业购入、直接用于销售的库存商品；（2）制造业存货，主要是指从事产品制造生产的工业企业

24、的存货。存货的初始计量与后续计量存货应当按照成本进行初始计量，成本亦即历史成本包括采购成本、加工成本和其他成本 下列费用确认为当期损益，不计入以上的存货成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；2.仓储费用；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。1.购入存货的成本由采购成本构成。包括：购买价款；相关税费（包括进口关税和其他税费）；其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、仓储费、包装费；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费等）2.自制的存货：采购成本、自制成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。3.投资者投入的存货：按照投资合同或协议约定的价值，但投资合同或协议约

25、定的价值不公允的除外。4.接受捐赠的存货：有凭据发票金额+相关税费无凭据同类或类似存货存在活跃市场的市场价格+相关税费 同类或类似存货不存在活跃市场的预计未来现金流量现值5.债务重组取得的存货，按公允价值入账6.以非货币性交易换入的存货：公允价值计量（该交易具有商业性质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量）不符合以上两个条件用账面价值。7.盘盈的存货：按重置成本作为入账价值。存货的后续计量：包括存货发出的计量和期末存货计量。（一）存货发出的计量先进先出法；加权平均法（移动加权平均法、全月一次加权平均法）；个别计价法（二）存货的期末计量：资产负债表日按照成本与可变现净值孰低计量对存

26、货成本高于其可变现净值的计提存货跌价准备计入当期损益(“资产减值损失”)可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。存货定期盘存制和永续盘存制的定义和优缺点（一）定期盘存制，也称实地盘存制，指采用定期（一般在月末）清点实物的方法，确定存货的期末结存数量，并据以计算期末存货金额和本期发出存货数量和价值的一种方法。平时账面只记收入不记发出优缺点：优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。不足：不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理；不能随时反映企业各

27、项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作；在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞；期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大。定期盘存制主要适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货。（二）永续盘存制，也称账面盘存制，是企业对各种存货分别设置既有数量又有金额的明细账，根据有关凭证登记存货的收发结存数量和金额的一种盘存方法。在永续盘存制下，要定期（每年应至少一次）进行实地盘点，确定实际结存数量和金额，以检查日常记录的准确性。平时账面既登收入又记发出。优缺点：缺点：日常核算工作量较大优点：核算

28、手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。 存货收入和发出的实际成本计价 1 存货收入和发出的核算（原材料，包装物）（1）外购材料1）收料与付款同时进行；6月5日企业用转账支票去付购买A材料的货款60 800元和增值税10 336元及运费2 033元(其中增值税133元) ，材料已验收入库。会计分录如下：借:原材料 62 700（60800+2033-133） 应交税费应交增值税（进项税额） 10 469（10336+133） 贷：银行存款 73 169 6月16日开出承兑商业汇票一张，金额76986元，其中增值税11186元，购买B

29、材料，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料 65800（76986-11186） 应交税费应交增值税（进项税额）11186贷：应付票据769862）先收料,后付款6月18日企业收到A材料6 000件，已验收入库。发票账单于6月20日才收到，货款83 000元，增值税14 110元，运费1 300元，其中含7%的增值税。月末货款尚未支付。 对于该项业务6月18日不必编制会计分录，6月20日收到发票账单时，做会计分录如下:借：原材料 83400（83000+1300） 应交税费-应交增值税（进项税额）14201（14110+1300*7%）贷：应付账款985013）先付款,后收料预付账款（付款

30、时未取得所有权）6月21日企业根据购货合同预付购货款32 000元。会计分录如下：借：预付账款 32 000贷：银行存款 32 000 企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货款为27 000元，增值税为4 590元。会计分录如下：借：原材料27 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 590 贷：预付账款 31 5904）在途材料（付款时已取得所有权）6月27日企业采用托收承付结算方式支付购买B材料的货款30 000元，增值税5 100元，材料尚未运抵企业。会计分录如下：借：在途物资 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 1005）货已收账单未收6月2

31、9日企业收到一批已订货的A材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价37 000元入账。会计分录如下：借：原材料 暂估款 37 000贷：应付账款-暂估款 37 000下月初用红字或做相反分录冲回：借：应付账款-暂估款 37 000 贷：原材料-暂估款 37 0006）材料短缺和毁损的处理途中合理损耗，记入入库材料成本（提高实际单位成本，减少实收数量）。属于其他责任：货款尚未承付，按实际承付金额入账。货款已经支付，按实收材料金额入材料账，责任方的赔偿金额借记“其他应收款”，以原金额贷记“在途物资”途中非常损失，记入“待处理财产损溢”（2）自制材料企业自制材料交库时：借：原

32、材料（实际生产成本）贷：生产成本 （材料交库单等有关凭证上的实际生产成本）甲企业基本生产车间自制完成入库一批原材料，实际制造成本为2100元。会计分录如下： 借：原材料 2 100 贷：生产成本 2 100（3）投资者投入材料借:原材料 借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）2008年6月1日，甲公司收到乙公司投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料增值税税额为60200元，双方确认的价值为260000元，甲公司股本总额为2900000元，乙公司占10%，甲公司应做会计分录：借：原材料260000 应交税费-应交增值税（进项）60200贷：股本290000 资本公积3

33、0200（4）接受捐赠的原材料借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：营业外收入A企业接受乙企业捐赠的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明原材料价款100 000元，增值税税额分别为17000元。则A企业账务处理为：借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 17 000 贷：营业外收入 117 000A企业接受B公司捐赠一批原材料，B企业没有提供发票等凭证，但市场上有同类材料，按其市场价格估计这批材料价格为320000元，以银行存款支付运费7000元，材料已验收入库，A企业会计分录：借：原材料327000 贷：营业外收入320000 银行存款70002.低值易耗品

34、、包装物的会计核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品和包装物、非货币性交易取得的低值易耗品和包装物等，以及对低值易耗品和包装物的清查盘盈，同前述库存原材料的账务处理基本相同。增加时，在“周转材料”或 “低值易耗品”和“包装物”科目核算。2存货发出的全月一次加权平均法，移动加权平均法，先进先出法和具体辨认法的基本原理和计算 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1个别计价法又称具体辨认法。即按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成本和期末存货成本的基础。优点：是存货的实物流动与其成本流动最接近或吻合的一种方法，计算较为准确，它

35、既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且结果相同。缺点：实务操作中工作量繁重，困难较大，而且，在购入存货价格不一致的情况下，管理当局可以通过有目的的选择发出存货的单位成本，以增加或减少发出存货的成本，从而达到认为操纵企业利润的目的。只适合于贵重的、数量少，或体积较大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。P1102.加权平均法加权平均法通常有全月一次加权平均法和移动加权平均法，在编制月度会计报表的情况下，如果采用定期盘存制，平均单位成本于月末计算，加权平均法就是全月一次加权平均法；如果采用永续盘存制，平均单位成本是在月中进行的，加权平均法便成为移动加权平均法。（1）全月一次加权平均法加权平均单位成

36、本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 期初结存存货数量+本期收入存货数量优点：比较简便；缺点：平时账上无法提供存货的结存金额，不利于加强存货的管理。在永续盘存制、实地盘存制下均可采用，适用于收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的存货。P111（2）移动加权平均法P112移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出新的平均单位成本，作为下一次收入存货以及发出存货的单位成本。移动加权平均法=本次收入存货前结存成本+本次收入存货成本 本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量移动加权平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结余情况，能够及时地计算存货的发

37、出成本，特别适用于采用永续盘存法下的存货记录；缺点：计算的工作量较大。在手工操作的情况下，较适用于存货品种较少、收发次数不多的存货。先进先出法P113是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。这样每次发出的存货就按入库存货先后顺序的单位成本计价，期末存货成本就接近于最新近的入库存货的成本。 先进先出法有三个优点：一是能把存货核算的工作分散在平时，从而及时反映存货的资金占有情况，保证成本计算的及时性；二是它既适用于定期盘存制又适用于永续盘存制，而且两种盘存制下的计算结果相同；三是它使期末存货成本最接近该种存货的现行成本，财务分

38、析更具意义。先进先出法也有其不足之处：首先，计算工作量大，特别是存货的进出量大且较频繁的企业更是如此。再次，它不是以现行成本与现行收入相配比，当物价波动较大时，该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，从而导致虚利实税，不利于资本的保全；反之，则有会低估企业存货价值和当期利润，但从这一点看，当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求。对企业最有利的是库存成本最小。当物价上涨时，采用全月加权平均法，因为库存成本低，采用先进先出最不利；当物价下跌时，采用个别计价法，因为库存成本高，采用先进先出最有利。原材料的发出：借：生产成本（生产车间

39、生产领用）；制造费用（生产一般性消耗领用）；管理费用（管理部门领用）；其他业务成本（销售原材料）；在建工程（工程领用）贷：原材料包装物的发出：属于包装物核算的内容，有一次性使用和周转使用。（1）一次使用生产中领用构成产品组成部分的包装物，按领用库存材料处理，领用时：借：生产成本等贷：周转材料包装物（在库） 销售时领用随同产品出售并单独计价的包装物，视同材料销售，领用时：借：其他业务成本贷：周转材料包装物（在库） 销售时领用随同产品出售但不单独计价的包装物，视同销售费用的发生，领用时：借：销售费用贷：周转材料包装物（在库） （2）周转使用：一次摊销法、五五摊销法一次摊销法，第一次领用时：借：其他

40、业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物（在库）五五摊销法，第一次领用时：第一次领用时借：周转材料包装物（在用）贷：周转材料包装物（在库）摊销50的价值借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：周转材料包装物（摊销）以后收回已使用过的出租、出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。收到出租、出借包装物押金时：借：现金银行存款贷：其他应付款-存入保证金退回押金作相反会计分录逾期未退包装物：借：其他应付款-存入保证金贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）五、原材料收入和发出的计划成本计价 1外购材料收入的核算 借方登记入库材料成本超支额和发出材料成本节约额

41、，贷方登记入库材料成本节约额和发出材料成本超支额。期末借方余额反映期末库存材料超支额，贷方余额反映期末库存材料成本节约额。（1）货款已经支付，材料已经验收入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款入库：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）或：材料成本差异（节约差异）企业以银行存款35 100元购买原材料，其中货款30 000元，增值税5 100元。材料已验收入库，计划成本29 350元。发生采购成本的会计分录为：借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 100入库：借：原材料29350 材料成本差异6

42、50贷：材料采购30000货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款（3）货款尚未支付，材料已验收入库1）发票账单月末已到，按发票账单所记载的有关金额入账借：材料采购 应交税费应交增值税（进项）贷：应付帐款入库：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本）或：材料成本差异（节约差异）企业采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款10 000元、增值税1700元，款项尚未支付，材料计划成本10 200元。会计分录如下：材料采购：借：材料采购 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 11 700材

43、料验收入库：借：原材料 10 200贷：材料采购 10 000材料成本差异 200企业6月9日预付购货款62 000元，26日收到材料，发票中货款金额52 000元，增值税8 840元，该材料的计划成本52 930元。预付购货款的会计分录：借：预付账款 62 000 贷：银行存款 62 000收到材料，按实际成本转账的会计分录：借：材料采购 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 840贷：预付账款 60 840结转入库材料计划成本的会计分录：借：原材料 52 930 贷：材料采购 52 930结转材料成本差异会计分录：借：材料采购 930 贷：材料成本差异 930收回余款的会计分录：

44、借：银行存款 1 160 贷：预付账款 1 160企业已支付货款21 000元，增值税37 170元的材料现在到货，验收时发现短缺300元的货物，经查：途中合理损耗的有170元，应由运输方负责赔偿的有130元。实收材料的计划成本为20 500元。发生采购成本的会计分录：借：材料采购21000 应交税费-应交增值税（进项）3570贷：银行存款24570对于实收材料，会计分录为：借：原材料 20 500 材料成本差异 370贷：材料采购 20 870 对于合理损耗以外的短缺部分，会计分录为：借：其他应收款 152贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 22材料采购 1302材料发出的核算（材料成本

45、差异的计算及账务处理）P122.123六、期末存货成本计价的成本与市价孰低法 （不同情况可变现净值具体计算的方法不要求）1成本与市价的比较存货成本>市价期末按市价计价；存货成本<市价期末按成本计价 2 存货跌价损失的会计处理成本与可变现净值比较成本>可变现净值：计提跌价准备成本<可变现净值：不计提或转回跌价准备A企业2011年7月末存货账面余额26 000元，按类别汇总的可变现净值为25 100元；8月末存货的可变现净值为24 700元；9月末存货的可变现净值为25 700元；10月末存货的可变现净值则为27 300元。假设各月末存货账面余额均为26 000元。则各月末

46、有关会计分录如下（假设各月末对存货损失计提跌价准备）：（1）7月末：应计提的存货跌价准备=26 000-25 100=900 借：资产减值损失存货跌价准备 900 贷：存货跌价准备 900（2）8月末：应计提的存货跌价准备=（26000-24700）-900=400 借：资产减值损失存货跌价准备 400 贷：存货跌价准备 400（3）9月末：应计提的存货跌价准备=（26000-25700）-1 3001 000 借：存货跌价准备 1 000 贷：资产减值损失存货跌价准备 1 000（4）10月末：本月应冲回已计提的存货跌价准备=25700-26000=300借：存货跌价准备 300 贷：资产减

47、值损失存货跌价准备 300存货盘点的会计核算发现盘盈时： 借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢经批准后处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 营业外收入发现盘亏时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料（库存商品等） 应交税费-应交增值税（进项税转出）经批准后处理时：借：其他应收款（应由责任人或保险赔偿）管理费用（计量收发差错、管理不善等） 营业处支出（自然灾害等非常原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢A企业在财产清查过程中，盘点溢余原材料100公斤，市价为3 000元。作会计分录如下：借：原材料 3 000 贷：待处理财产损溢待

48、处理流动资产损溢 3 000经批准将上项盘盈的存货价值冲减管理费用。作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000A企业盘亏一批库存原材料，其实际成本7 000元，经查，盘亏原因是：自然损耗20%、管理不善毁损80%。增值税率为17%。盘亏时作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 190贷：原材料 7 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 190期末上述盘亏尚未经批准，毁损部分暂定为由责任人赔偿，作会计分录如下：借：管理费用 1 638 其他应收款 6 552贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 190A企业盘亏一批产成

49、品，经查系火灾所致。该批产成品的实际成本30000元，其中外购材料成本20 000元，增值税率17%。经保险公司核查，将收保险赔款17 500元。盘亏时作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 35 100贷：库存商品 30 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 5 100批准处理时作会计分录如下：借：其他应收款 17 500 营业外损失非常损失 17 600贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 35 100 第七章 投资一、投资的分类和特征 1按投资的性质分类：债权性投资;权益性投资;混合性投资 2按投资的目的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资；持有到期

50、投资；可供出售金融资产；长期股权投资。投资的基本特征：让渡资产 ；取得另一种形式的资产 ；所获得的资产具有一定的风险性 二、交易性证券投资的初始计量与后续计量初始计量：购入(付款时入账)借：交易性金融资产债券/股票（成本）（取得时的公允价值） 投资收益 （相关交易费用 ）应收利息（支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款（实际支付的价款）甲公司于2010年12月1日购入乙公司于2009年7月1日发行的面值为500元的公司债券600张,债券三年期，年利率3%，每年1月1日付息一次,到期一次还本，甲公司准备近期内出售。共支付价款310 250元，其中

51、购买价格300 000元,债券利息8 250元，佣金和其他费用2 000元。 借：交易性金融资产债券（成本） 300 000 投资收益 2 000 应收利息 8 250 贷：银行存款310 250300 000×3%×11/12=8250甲公司于2010年12月1日购入乙公司于2009年7月1日发行的面值为500元的公司债券600张,债券三年期，年利率3%，到期一次还本。共支付价款310 250元，其中购买价格300 000元，佣金和其他费用2 000元。借：持有至到期投资-成本 302000 贷：持有至到期投资-应计利息3020002007年4月1日A 公司以银行存款27

52、3 210元购入B公司股票20 000股，其中购买价格272 000元，手续费和交易费210元，B公司已宣布但尚未发放的现金股利1 000元。借：交易性金融资产股票（成本） 272 000 投资收益 210 应收股利 1 000 贷：银行存款 273 210A公司于2011年3月21日以银行存款购入C公司股票30 000股，每股单价6.21元，相关税费1 500元。分录如下：借：交易性金融资产股票（成本）186 300投资收益 1 500 贷：银行存款 187 800后续计量：1、交易性金融资产投资收益的计量A公司于2008年3月1日收到乙公司支付的债券利息8250元，5月28日收到B公司发放

53、的现金股利1000元，作分录如下：（1）3月1日 借：银行存款8250 贷：应收利息-乙公司8250（2）5月28日 借：银行存款1000 贷：应收股利公司10002007年5月6日，C公司宣告于6月15日发放股利， 每股派0.16元的现金股利，每10股派2股股票股利，A公司于2011年3月21日以银行存款购入C公司股票30 000股，每股单价6.21元，相关税费1 500元。分录如下：1）5月6日：借：应收股利公司4800 贷：投资收益-股票48002）6月15日收到现金股利：借：银行存款4800 贷：应收股利公司48003）分派的股票股利，A公司不作分录，只做备查登记，即A公司拥有C公司的

54、股数从30000股增加到36000股。2、交易性金融资产投资的期末计量指期末投资在资产负债表上反映的交易性金融资产价值。1）成本法交易性证券投资按成本计价，是指无论市场价格高于成本还是低于成本，期末短期投资均以取得时的成本计价，直至交易性证券投资的处置。2）市价法我国：交易性金融资产的期末价值以公允价值计量，即采用市价法。交易性证券投资的市价法，是指期末交易性证券投资按当时的市价反映，对于因价格变动而造成的损失或收益,则计入当期的投资损益。（1）公允价值高于账面余额的差额 （2）公允价值低于账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动2007年4月1日A 公司以银行存款273 210元购入B公司股票20 000股，其中购买价格272 000元，手续费和交易费210元，B公司已宣布但尚未发放的现金股利1 000元。A公司持有B公司股票按市价（公允价值）计价，则期末应编制调整会计分录：如果市价低于成本：借：公允价值变动损益-交易性金融资产 9000贷：交易性金融资产-股票（公允价值变动） 9000如果市价高于成本：借：交易性金融资产-股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产三、持有至到期投资的初始计量与后续计量初始计量