审计抽样概述

1、第第9 9章章 审计抽样审计抽样刘学华刘学华20102010年年1111月月n第一节概述n一、制定背景一、制定背景n2020世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要择性测试的基础上进行审计的需要n企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能样在审计中的应用成为可能n近年来，我国社会、经济飞速发展，

2、企业规模迅速增长，经济事近年来，我国社会、经济飞速发展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计成本大为增加随着内外环境的变化，审计职项日趋复杂，审计成本大为增加随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切原业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切原有的准则已经难以满足实务发展的需要有的准则已经难以满足实务发展的需要第一节概述第一节概述n二、准则的主要内容二、准则的主要内容n本准则共本准则共1313章章4848条条n第一章第一章“总则总则”（第一条至第四条）（第一条至第四条）n第二章第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考获取审计证

3、据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑虑”（第五条至第八条）（第五条至第八条）n第三章第三章“获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑”（第九条（第九条至第十三条）至第十三条）n第四章第四章“选取审计测试项目以获取审计证据选取审计测试项目以获取审计证据”（第十四条至第十九条）（第十四条至第十九条）n第五章第五章“统计抽样与非统计抽样方法的使用统计抽样与非统计抽样方法的使用”（第二十条至第二十一（第二十条至第二十一条）条）第一节概述第一节概述n第六章第六章“样本设计样本设计”（第二十一条至三十条）（第二十一条至三十条）n第七章第七章“样本模块样本

4、模块”（第三十一条至三十二条）（第三十一条至三十二条）n第八章第八章“选取样本选取样本”（第三十三条至三十四条）（第三十三条至三十四条）n第九章第九章“实施审计程序实施审计程序”（第三十五条至三十七条）（第三十五条至三十七条）n第十章第十章“误差的性质和原因误差的性质和原因”（第三十八条至四十一条）（第三十八条至四十一条）n第十一章第十一章“推断误差推断误差”（第四十二条至四十四条）（第四十二条至四十四条）n第十二章第十二章“评价样本结果评价样本结果”（第四十五条至四十七条）（第四十五条至四十七条）n第十三章第十三章“附则附则”（第四十八条）（第四十八条）第二节审计抽样的基本理论第二节审计抽样

5、的基本理论n一、审计抽样的基本概念一、审计抽样的基本概念n注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序计程序n所有抽查单元都有被选取的机会所有抽查单元都有被选取的机会n实施审计程序的目的在于评价该类交易或账户余额总体的某些特实施审计程序的目的在于评价该类交易或账户余额总体的某些特征征第二节审计抽样的基本理论第二节审计抽样的基本理论n二、获取审计证据时对审计抽样的考虑二、获取审计证据时对审计抽样的考虑n风险评估程序通常不涉及使用审计抽样风险评估程序通常不涉及使用审计抽样n当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用当控制

6、的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试审计抽样实施控制测试n在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样在实施实质性分析程序时不宜使用审使用审计抽样在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样计抽样第二节审计抽样的基本理论n三、抽样风险和非抽样风险n、抽样风险n抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性n在实施控制测试时，注册会计师要关注两类抽样风险：信赖过度风险，以及信赖不足风险n在实施实质性程序时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险n

7、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险第二节审计抽样的基本理论n、非抽样风险n非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性n虽然没有任何一种抽样方法能使注册会计师对非抽样风险加以计算，但通过对审计工作适当地指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降低至一个可以忽略的水平第二节审计抽样的基本理论n四、统计抽样和非统计抽样n统计抽样是指同时具备下列两个特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险n不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样n统计抽样包括属性抽样和变量抽样两种类型

8、n在统计抽样和非统计抽样中进行选择时，注册会计师主要考虑成本收益第三节审计抽样的基本步骤n一、样本设计阶段n、确定测试目标；n、定义总体与抽样单元n、定义误差构成条件n、确定样本规模第三节审计抽样的基本步骤二、选取样本和实施审计程序阶段、选取样本概率选样：随机选样、系统选样、分层选样、概率规模比率选样非概率选样：整群选样、任意选样、判断选样、实施审计程序第三节审计抽样的基本步骤n三、评价样本结果阶段n、分析误差的性质和原因n、推断误差n、得出总体结论第四节审计抽样在控制测试中的应用n一、定义测试期间n注册会计师通常在期中实施控制测试n、将总体定义为整个被审计期间的交易n（）初始测试n（）估计总

9、体：高估或低估的处理n在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论第四节审计抽样在控制测试中的应用n、将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易n注册会计师将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易，并确定是否需要针对剩余期间获取额外证据第四节审计抽样在控制测试中的应用n二、确定样本规模n、可接受的信赖过度风险n注册会计师实施控制测试时，主要关注抽样风险中的信赖过度风险可接受的信赖过度风险与样本规模成反比n、可容忍偏差率n可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划的重大错报风险评估水平的前提下，愿意接受的对社顶控制的最大偏

10、差率可容忍偏差率与样本规模成反比第四节审计抽样在控制测试中的应用n控制风险水平可容忍偏差率（）n低 37n中 612n高 1120n最高不进行控制测试第四节审计抽样在控制测试中的应用n、预计总体偏差率n注册会计师在估计预计总体偏差率时，可以考虑上年测试结果和控制环境等因素n在即定的可容忍偏差率下，当预计总体偏差率增加时，注册会计师选取样本的规模更大n、总体规模n总体规模对确定样本规模的影响很小，机会为零，除非总体非常小第四节审计抽样在控制测试中的应用n非统计抽样需要运用职业判断而不是通过统计公式计算决定样本规模；而统计抽样则利用根据统计公式开发的专门计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模信赖

11、过度风险为n预计总可容忍偏差率n偏差率 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 11% 12%n0.00149(0) 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0) 36(0) 32(0) 29(0) 19(0) 14(0) n0.25 236(1) 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1) n0.50 * 157(1)n0.75n1.00n1.25n1.50n1.75n2.00n2.25n2.50n2.75n3.00n3.25n3.50n3.75n4.00n5.00n6.00n7.0

12、0.n*样本规模太大，以至对大部分多数审计而言不符合成本效益原则n注：本表假设总体为大总体容量很大关于总体容量对样本规模的影响见第三章第四节 审计在控制测试中的应用 三、总体偏差率,得出总体结论样本偏差率就是推断的总体偏差率1、非统计抽样比较样本偏差率与可容忍偏差率2、统计抽样使用抽样结果评价表,计算总体偏差率上限总体偏差率上限可容忍偏差率,则接受总体总体偏差率上限=推断的总体偏差率+抽样风险允许限度n信赖过度风险5%时的偏差率上限n第五节 审计抽样在细节测试中的应用n一、选择抽样方法n1、非统计抽样n2、统计抽样n传统的变量抽样方法:运用正态分布理论评价样本结果n概率比例规模抽样法:PPS运

13、用属性抽样理论评价样本结果n第 五节 审计抽样在细节测试中的应用n二、确定样本规模n(一)考虑总体的变异性n指标:标准差(从初始样本中获得,一般规模为30)n方法:根据预计会降低变异性的总体项目特征进行分层n非统计抽样中,注册会计师要主观地考虑总体中的变异性.传统的变量抽样法中,注册会计师设计样本要对变异性加以明确考虑.使用PPS法时,注册会计师不直接考虑这个因素,因为PPS抽样在其选取样本的方法中已经间接地考虑了这一点.n第五节 审计抽样在细节测试中的应用n(二)可接受风险水平n1、误受风险n在确定可接受的误受风险水平时,注册会计师需要考虑下列因素:(1)注册会计师愿意接受的审计风险水平.(

14、2)评估的重大错报风险水平.n(3)指向同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险,包括分析程序.n2、误拒风险n误拒风险高,实质性程序的样本规模降低,同时注册会计师可能实施额外的审计程序而发生更多的成本.n第五节 审计抽样在细节测试中的应用n(三)可容忍错报n在实质性细节测试中计划样本时,注册会计师要考虑在财务报表不存在重大错报的前提下,相关账户余额或交易类型中多大的金额错报是可以接受的.这一最大的金额错报被称为可容忍错报.n对特定的账户余额或交易类型而言,当误拒风险一定时,如果注册会计师确定的可容忍错报降低,为实现审计目标所需的样本规模就增加.n可容忍错报与注册会计师对重要性的

15、初步估计有关.n第五节 审计抽样在细节测试中的应用n(四)预计总体错报额n当预计错报额增加时,注册会计师要选取更大规模的样本.n注册会计师在运用职业判断确定预计错报额时,应当考虑被审计单位的经营,以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果,初始样本的结果,相关实质性程序的结果,以及相关控制测试的结果等因素.n(五)总体规模的影响n总体规模对样本规模的影响根据使用的审计抽样方法的不同而不同.n第五节 审计抽样在细节测试中的应用n三、推断总体错报并考虑抽样风险n注册会计师应当将样本中发现的错报推断至抽样总体,并将该金额与进行100%检查项目中所发现的错报加总.n不管样本记过是否支持账面金额中的错报

16、不大于可容忍错报的结论,被审计单位都应当根据总体中发现的错报调整账面记录金额.n依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后,注册会计师要将其与该类交易或账户余额可容忍错报相比较.n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n一、识别单个重大项目n注册会计师要对每一个重大项目进行测试,以将抽样风险控制在合理的范围.n单个重大项目包括:潜在错报可能大于或等于可容忍错报的单个项目;异常的余额或交易.n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n二、确定样本规模的方法n(一)利用统计抽样的样本规模表n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n(二)利用模型确定样本规模n1、考

17、虑重大错报风险,将其评估为最高，高,中和低四个等级.n2、确定可容忍错报.n3、评估用于测试相同认定的其他实质性程序(如分析程序)未能发现该认定中重大错报的风险,分为最高,高,中和低四个等级.n4、剔除100%检查的所有项目后估计总统一的账面金额.n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n5、选择适当的保证系数,并适用下列公式估计样本规模n总体账面金额 可容忍错报保证系数=样本规模n评估重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险n 最高 高 中 低n最高 3.0 2.7 2.3 2.0n高 2.7 2.4 2.0 1.6n中 2.3 2.1 1.6 1.2n低 2.0 1.6 1.2 1.

18、0n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n6、调整估计的样本规模,以反映非统计方法与本模型使用的统计方法在效率上的差异.实务中,如果样本不是以统计有效的方式选取,注册会计师调整样本规模的幅度通常在10%到50%之间n第六节 在细节测试中使用非统计抽样n三、推断总体错报n方法一:用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体张面金额的比例n方法二:计算样本中所有项目审定金额和张面金额的平均差异,并推断至总体的全部项目.n注册会计师应当将推断的总体错报总额与账户余额或交易类型的可容忍错报比较,应适当考虑抽样风险.n第七节 在细节测试中使用PPS抽样n一、定义抽样单元nPPS抽样是以货币单位作为抽

19、样单元进行选样的一种方法.在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一种项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率.nPPS抽样的本质特征在于,PPS抽样使总体中的每一货币单位具有同样的机会被选取.n实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查,而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查.注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元.n第七节 在细节抽样中使用PPS抽样n二、选取样本n将负数金额从总体中删除n计算总体项目的累计金额表n根据所需的样本规模,按照随机数表法或系统选样法选取随机数字 .n找出选取的随机数在累计金额表中的位置 ,与此相对应的项目,即为样本项目.

20、n例如:欲从9张销售发票组成的总体中选取4张进行测试,已知9张发票总计金额为5000元,总体项目单位的乐立即金额如下:n第七节 在细节测试中使用PPS抽样n项目号 记录金额 累计金额n 1 524 524n 2 1176 1700n 3 416 2116n 4 215 2331n 5 604 2935 n 6 965 3900n 7 404 4304n 8 340 4644n 9 356 5000 n第七节 在细节测试中使用PPS抽样n采用系统选样法选样,系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组,并从每一组中选择一个逻辑单元(即实际单位).每组的货币单位数量就是抽样间隔.假定本例的抽样间隔是1250元.n样本规模=50001250=4n在第一个间距内选择随机数500,则选出的4个样本数额为 500,1750,3000,4250,这4个数字分别包含在第1,3,6,7张销售发票的累计金额之内,选择样本即为这4张发票.n如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔,它可能不止一次地被选中.n第七节 在细节测试中使用PPS抽样n三、确定样本规模n在使用系统选样时,样本规模取决于抽样间隔.n样本规模=总体账面金额/抽样间隔n第七节 在细节测试中使用PPS抽样n(一)预计没有错报时n抽样间隔的大小与注册会计师确定的误受风险和可容忍错报有关.n抽样间隔=可