纳税筹划大败局第四次第四组

1、纳税筹划失败的原因及形式本期主讲：邱旻第四组成员：陶冶 施羚爽 谭广宇 田莉 邱旻 在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内, 在符合税法的前提下,通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到: 无论企业如何进行纳税筹划, 都不能违反国家法律, 即必须以税法为准绳。因此, 企业在进行纳税时, 所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可, 要向税务机关提出书面申请, 由税务机关审核批准后, 方能实施。对于特殊的纳税筹划方案, 应在与税务机关达成共识后, 才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时, 应该坚持合法性和合理性的原则, 既要保证所选择的

2、纳税方案合法, 还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而, 在纳税实践中, 由于纳税人对税务筹划存在着片面认识, 一味钻法律的空子, 企业财务人员对税法的学习和掌握不够, 又缺乏与税务机关的有效沟通, 税务筹划失败也就在所难免了。 纳税筹划失败的原因有以下几点： （一）企业财会人员对法律条文理解不深不透, 单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划, 结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界, 触犯了法律, 形成了事实上的偷税、漏税。 例如, 某轻化公司根据中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 的规定:“生产并销售应税品要缴纳消费税; 而从生产企业购买应税消费

3、品再批发或零售给其他单位和个人的, 则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去, 成立了独立核算的下属营销公司, 然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价 350 元一套的化妆品, 以成本价 150 元销售给营销公司, 按当时规定的 30% 消费税率每套只缴纳了 45 元的消费税。每套少缴纳消费税 ( 350- 150) 30%=60 元, 且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果, 这种做法被税务机关发现, 被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为,税务机关责令其限期补缴了税款和罚款,使企业得不偿失。 其实, 只要认真研究中华人民共和

4、国税收征收管理法就可以知道, 该法律文件的第 26 条明确规定:“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来, 应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用; 不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用, 而减少其纳税的收入或所得额的, 税务机关有权进行合理调整。”由此可见, 纳税筹划绝非轻而易举, 也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员, 应该全面、深入地研究税法, 吃透税法精神, 才能避免这类纳税筹划的失败。 （二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合, 财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导, 结果使企业触犯了税法,

5、 受到了处罚。 例如, 某大型商贸公司 2006 年 10 月份发生了这样一笔业务, 某客户购买大宗商品价款1000 万元, 分 3 次付清, 当时付转账支票 500 万元。结果企业业务部门一次性开出了 1000 万元的普通发票, 而对未收到现金的部分, 财务部门不记账, 结果违反了税法规定, 受到了税务机关的处罚。其实, 这些业务只要对结算方式稍做调整, 采取分期收款的结算方式, 企业就可以得到纳税筹划的收益, 具体做法如下:对已收到转账支票的部分, 开具发票,计算出应纳增值税销项税额500/ ( 1+ 17%) 17%=72.6495 万元。对于未收到货款的部分, 采取分期收款的结算方式进

6、行核算。这样既可以延缓纳税, 获得资金的时间价值, 又可以避免遭受违反税法的处罚。 （三）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面, 忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键, 结果, 在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可, 造成纳税筹划失败。 例如, 某企业为节税, 将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法, 因为事先未征得税务机关的同意而被查处。 使用年数总和法前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，由于折旧越多，应纳税所得额越少，只要企业不是已经亏损，那么当年需要缴纳的税收就要少。因此从整体来说，年数总和法相较平均年限法而言前期需要缴纳的税收少，后期缴纳的多。虽然总量上两种方法应缴税额是相同的，但因为资金是具有时间价值的，所以还是年数总和法比较节税。其实, 这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理, 只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通, 应该是可以变通的。在实际工作中, 纳税筹划失败的表现及原因还有很多, 其中经营管理高层的财