非正常户管理中税收执法风险与防范

1、非正常户管理中税收执法风险与防范背景： 来源： 本站原创发布时间： 2012年 02月 08日 放大字体缩小 在税务管理工作中，非正常户管理一直是税收征管的一个重点和难点，未经认定 的非正常户存在，不按期申报纳直接影响到税收征管质量。不按期验销发票，不 办理注销手续，逃避纳税义务，而且携带空白发票，为虚开发票、偷破坏了正常 市场经济秩序。因此，加强非正常户管理非常重要，同时，在管理中也存在一定 税收执法风险，下面对非一些看法。一、非正常户在税收法律法规中的界定 根据税务登记管理办法（国家税务总局令第 7号）第四十条规定： “已办理 税务登记的纳税人未按照规定的期其限期改正后，逾期不改正的，税务

2、机关应当 派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员税人档 案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。 ”第 四十一条规 定：“纳税人被列入非正常户超布其税务登记证失效，其应纳税款的依法追征。 为进一步严格非正常户认定管理，国家税务总局在关于进一步完善税务登记管 理有关问题的公告（公告 2011理又做了补充规定。其中规定： “严格非正常户 认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税税务机关 应按照税收征收管理法第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强 制执行的财物或虽有可以强行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正 常户”。“对

3、没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常注销其税务登记 证件”。从上述条款看出，在非正常户管理中，从非正常户认定前的催报催缴、责令限期 改正、实地核查、强制执行措施到位、程序不合法，忽视了其中的执法风险。二、非正常户管理中的税收执法风险（一）非正常户认定前置条件中存在的执法风险1、责令限期改正环节 登记失效、应纳税款的依法追征、注销税务登记证件等后 续管理，都是必经环节，都有法定程序，都缺一不可。但在 对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应责令其限期改正，即主管税务 机关应向纳税人送达税务事项税务机关履行申报和缴纳义务。但在实际管理中 存在以下执法环节不到位、程序不合法的问题： 一

4、是未送达税务事项通知书，或仅电话催报催缴，月末已将逾期未申报户直 接转入下一实地检查环节；二是责书送达方式不妥、期限有误。税收征管法 实施细则中规定税务文书送达一般为直接送达，直接送达有困难的，这三种送 达方式前提是可以基本确定受送达人能够签收或接收到，而留置送达是受送达人 拒绝签收情况下采取的一种受送达人众多或其他送达方式无法送达时采用公告送 达。一般情况下纳税人被认定为非正常户前往往查无下落，因此通知书通过直 接送达、邮寄送达、委托送达、留置送达都无法实现送达，但主管税务机关可以 采取公告送达税务文视为送达，而责令限期改正期限最长期限应不超过 15 日。 据此，对未按照规定期限申报纳税的纳

5、税人，从公告送达到是 45 日后，纳税人 逾期不改正的，主管税务机关才可派员进行实地核查，转入下一环节。但在实际 管理中文书送达没书无法送达时只在送达回证上随意填写 “电话联系不上 ”查“ 无下落”等等字样，完全不符合法定程序，因此送达的 2、实地检查和强制执行措施环节 根据税务登记管理办法规定，逾期未申报纳税的纳税人，经责令限期改正， 逾期仍不改正的，税务机关派员强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常 户认定书。国家税务总局在 2011 年第 021号公告中对非正常户管理又纳税人， 如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照税收征收管理法第四 十条的规定采取强制执行措财物或虽有可以

6、强制执行的财物但经采取强制执行措 施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户 ”。因此，实非正常户的必 经程序，但在实际工作中，通过认定资料看，大都仅有未经送达的税务检查通 知书外，没有任何检采取强制执行措施，对无法采取强制执行措施强制其履行 纳税义务的，也没有相关证据资料证明，就转入制定非正常地检查和强制执行措 施环节中存在环节不到位，程序不合法，相关资料不完备、不规范。（二）非正常户认定后续管理中存在的执法风险 税务登记管理办法和总局 2011 年第 021号公告中明确规定： “税务机关应在 非正常户认定的次月，在办税场有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正 常户超过两年的，税务机

7、关可以注销其税务登记证件 ”。 刊、网络等媒体上公告 非正常户 ”，“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登 记证失效，其但在实际管理中，依然存在以下问题：一是未按规定开展非正常户公告；二是被 列入非正常户超过三个月的，未常户恢复经营时，税务登记已被税务机关注销， 引起征纳双方法律纠纷。（三）非正常户管理的税收执法风险成因分析 提高申报率，提升征管质量等因素 考虑，税务机关不按规定期限、条件，随意注销非正常户，结果导致应征税款没 有一是随着市场经济的迅速发展，竞争激烈，企业破产、兼并、分立活动大量增 加，个体经营由于其经营的灵活性态管理变动较大，主管税务机关对税务登记后 续

8、实地核查与登记信息比对，对其生产经营了解掌握等管理措施难以完 二是税法 宣传、纳税辅导等全方位纳税服务还做得不够，未能及时全面地告知纳税人相关 注意事项，纳税人对税缺乏了解，部分纳税人不能按时办理涉税事项，成为被动 性非正常户。三是税收管理员对非正常户管理的税收政策理解偏差，出现税收管理不到位，程 序执行不到位等执法风险。 四是部分税务人员主观上存在重收入，轻管理的思 想，认为非正常户税源少，投入税收成本大，而且非正常户被本部门申报率和征 管质量，因此简化执法程序，随意认定或注销非正常户，缺乏风险防控意识。三、非正常户管理的税收执法风险防范（一）责令限期改正环节。对未按照规定期限申报纳税的纳税

9、人，税务机关应在 生产经营场所或者广播、电视、网知书，责令其限期到主管税务机关履行申报 和缴纳义务。（二）实地检查环节。税务事项通知书公告三十日后视为送达，责令限期改 正十五日后，被责令限期改正的纳税机关应当在责令改正期限届满之日起派税收 管理员对其履行申报和缴纳义务情况进行实地检查，记录检查情况，出（三）强制执行措施环节。如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按 照税收征收管理法第四十条的对其无法采取强制执行措施强制其履行纳税义 务的，应出具相关证据资料证明。 人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行 的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为（四）非正常户公告环节

10、。税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所或者 广播、电视、报纸、期刊、网络等为企业或单位的，公告企业或单位的名称、纳 税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证个体工商 户的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证 件号码、经营地点。对未按经责令限期改正而逾期仍不改正，并且国税部门已认 定其为非正常户的，主管税务机关可直接认定其为非正常户。（五）宣布税务登记失效环节。纳税人被列入非正常户超过三个月的，主管税务 机关宣布其税务登记证件失效，并媒体上进行税务登记证件失效公告。公告具体 内容：纳税人名称、税务登记证号码、法定代表人（负责人）姓名、登地

11、址、所 在区县、未缴销发票名称及字轨号码、非正常户认定日期、税务登记证件发放日 期。对税务登记证件失效的其相关征管资料，以备重新跟踪管理。（六）非正常户解除环节。税务机关发现非正常户纳税人恢复正常生产经营的， 应及时处理，并督促其到税务机关分别作如下处理： 1、税务登记证件未被宣布 失效的，纳税人应当携税务登记证件，书面向主管税务机关提出申请，并经主管 税务机关审核批准后转入正常户管理。 2、税务登记证件被宣布失效的，纳税人 除按前项规定办理有关手续外，必到原税务登记机关缴回已被宣布失效的税务登 记证件并由登记机关重新核发税务登记证件。经认定为非正常户的纳税税务机关 追查到案，主管税务机关应当责令其缴销发票、结清应纳税款、滞纳金和罚款。（七）非正常户注销环节。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正 常户超过两年的，税务机关可以（八）非正常户后续跟踪管理。税务机关要加强非正常户信息交换，形成对非正 常户管理的工作合力。办税服务办税务登记时，应当首先将纳税人的法定代表人 或