营改增账务处理课件

1、 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调

2、增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。 核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4

3、、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。 “减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税

4、率应税服务的当期免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。 “出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的

5、应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。一、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法三、应关注事项三、应关注事项 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账

6、款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。 （三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税

7、法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。 经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交

8、税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。 【例3】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 （此处大

9、家可以思考一下，以前缴纳营业税时的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同） （五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）” ；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款增值税”科目。 3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一

10、般纳税人一般账务处理方法 （六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。 非正常损失：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条 【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人

11、员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下： （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 34000 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿： 借：银行存款（或其他应收款） 150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理： 借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000思考：假设赔偿款项超过了损失，那还需不需要再交增值税呢？ （七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“ 应收账

12、款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 【例6】A企业2012年12月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000。 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税” 科目 。 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。

13、 【例7】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2012年12月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 485436.89 应交税费未交增值税 14563.11 （九）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人（九）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规收增值税的，应交增值税的会

14、计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过模纳税人应通过“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过科目核算，一般纳税人应通过 “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入在会计处理上应将其直接计入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，而不能科目，而不能计入计入 “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

15、）”科目科目 。 【例8】A企业，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款： 借：银行存款 120000 贷：固定资产清理120000 3.按4%征收率减半计算出应交增值税 2308 借：固定资产清理 2308 贷：应交税费未交增值税 2308 4.结转固定资产清理 ： 借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理32308 （十）月份终

16、了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。 当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 （十一）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 “应交税费

17、未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。1、销售收入确认的基本要求、销售收入确认的基本要求销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（财税2011111号第三十三条）销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（财税2011111号第三十四条）1、销售收入确认的基本要求（续）、销售收入确认的基

18、本要求（续）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。P15（财税2011111号第三十五条）纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。P15 （财税2011111号第三十六条）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。P15 （财税2011111号第三十七条） 2、销售收入中的视同销售、销售收入中的视同销售单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务 （一）向其他单位或者个人无偿

19、提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 注：“营改增”纳税人，按照国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给非试点纳税人或支付给试点不缴增值税纳税人才允许扣除。 “营改增”一般纳税人，支付给增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一

20、律改为扣税。“营改增”小规模纳税人，支付给试点地区增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律不得扣额和扣税。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：一般纳税人提供国际货物运输代理服务；符合国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给试点纳税人的价款也允许扣额。但取得增值税专用发票必须按规定扣税，不允许扣额；负扣缴义务，扣缴支付给国外款项扣缴的增值税，取得中华人民共和国税收通用缴款书，

21、符合规定的必须扣税，不得扣额。不符合规定的不得扣税也不得扣额（通用缴款书复印件也可）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。注：符合差额征收的纳税人，必须到税务机关备案。按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减

22、允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。P88（财税2011133号第三条）试点以后，纳税人由小规模纳税人认定一般纳税人，原差额征收没有扣完的额度，可以在认定一般纳税人以后仍可以扣；交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 纳税人从事货运代理业务

23、的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等。 纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫及预录入等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税，支付给海关费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的费用包括预录费。 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 纳税人举办

24、会展活动，以其取得的收入扣除实际支付的场地费、展台搭建费、广告费及其他相关费用后的余额为计税营业额。专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。 应税服务扣除项目清单 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1

25、）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票；（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；（三）机动车销售统一发票；（四）具有收购资格的，收购农业生产者自产的农产品开具收购发票（免税的除外）；（

26、五）销售发票上注明的农产品（免税的除外）；（六）非试点地区的公路、内河交通运输业发票（运输+基金）（七）铁路运输运输发票； （运输+基金）（八）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本

27、（1+成本利润率）P15（财税2011111号第四十条） 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 1、交通运输业2、货运代理业3、广告业4、租赁业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。铁路运输服务未纳入“营改增”试点。远洋运输的程租、期租属水路运输，航空运输的湿租属航空运输。提供境内的交通运输业务的一般纳税人适用税率为11%，国际运输业务适用零税率。第

28、五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：交通运输业：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；财税200316号（十六）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。同时具备以下三个条件，准予将其承担

29、的税额作为进项税额申报扣抵：1、用途上必须符合税法的规定，即用于应税项目（增值税）的生产、经营、服务、管理；2、必须取得合规的扣税凭证；3、申报抵扣的时限上必须符合税法规定。 出现“非正常损失”的情况下，已经抵扣的进项税额，也必须按税法规定，作“进项税额转出”处理。如：一家一般纳税人运输企业，当月开具货物运输增值税专用合计金额55.5万元，开具普通发票合计金额30万元，未开票收入1万元。开具专用发票收入借：银行存款 555000 主营业务收入运输 500000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 55000 开具普通发票收入 借：银行存款 300000 主营业务收入运输 270270 贷：应交

30、税费应交增值税（销项税额） 29730 未开具发票收入 借：现金 10000 主营业务收入运输 9009 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 9911、一般纳税人符合规定扣额的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏进行核算。如：一运输企业（一般纳税人）企业12月份付非试点地区运输费用33.3万元，取得公路内河运输业发票。 借：主营业务成本 30 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.3 贷：银行存款 33.3 注： 文件中指出是按“减额”方法，但实际会计处理是减税的方法。既符合扣额同时又符合扣税，由纳税人自行决定扣额或扣税，不得同时扣额又扣税。（国税总局特别

31、规定的除外）如：一运输企业（一般纳税人）12月份付铁路运输费用22.2万元，取得铁路运输结算单。 借：主营业务成本 20 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）2.2 贷：银行存款 22.2如：运输企业（一般纳税人）12月份支付给试点地区运输企业运费5万元，收到货物运输业普通发票。借：主营业务成本 5 贷：银行存款 5例：一企业取得某企业运输公司（一般纳税人）开具的货物运输业增值税专用发票企业价款100000元，税额11000元。借：主营业务成本 100000 应交税费应交增值税进项税额 11000 贷：银行存款 111000例：一企业取得某企业运输公司（小规模纳税人）由税务机关开的货物运

32、输业增值税专用发票企业价款50000元。 进项税额500007%3500借：主营业务成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存款 50000例：本企业本月购入运输车辆二辆，用于本企业运输。金额40万元、税额6.8万元，取得机动车销售统一发票。借：固定资产 400000 应交税费应交增值税进项税额 68000 贷：银行存款 468000例：本月支付汽油费、车辆修理费，取得增值税专用发票价款100万元，税额17万元。借：主营业务成本（汽油、修理） 1000000 应交税费应交增值税进项税额 170000 货：银行存款 1170000例：本企业本月支付电费1170元取得增值税

33、专用发票，支付自来水公司消费1060元，取得增值税专用发票。借：管理费用电费 1000 应交税费应交增值税进项税额 170 贷：银行存款 1170借：管理费用水费 1000 应交税费应交增值税进项税额 60 货：银行存款 1060如：企业支付修理费，收到一张普通发票，价款5000元。借：主营业务成本（修理费） 50000 贷：银行存款 50000如：由于管理不善造成购入的汽油被盗，记录成本金额10万元。（企业应管理不善造成的损失，其进项税必须转出）借：待处理财产损失 117000 贷：库存商品 100000 应交税费应交增值税进项税额转出 17000如果涉及到运输费，也必须进项税额转出。计算本

34、月应交增值税： 本月应交增值税本月销项税额本月进项税额如：本月的销项税额100万元，营改增抵减的销项税额20万元，进项税额75万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额10020755万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，增值税的征收率为3%。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除

35、。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。按相应扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。如：某运输企业为“营改增”小规模纳税人，12月份取得运输服务收入20万元。支付给其他运输企业运输费用5万元。取得收入：借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 194174.75 应交税费应交增值税 5825.25支付运输费用：借：主营业务成本 48543.69 应交税费应交增值税 1456.31 贷：银行存款

36、 50000实际应交增值税： 5825.25 1456.314368.94借：应交增值税 4368.94 贷：银行存款 4368.94支付给试点地区的运输费用和支付给非试点地区的运输费用，都可以按规定扣额。其他所涉及到的成本、费用一律不得扣税。货运代理业符合营业税规定的扣额内容货运代理业符合营业税规定的扣额内容 纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等，具体以主管地税机关认定为准。 纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计

37、税营业额申报缴纳营业税。 1、从事国际货运代理业的，必须取得相关资质；2、从事的业务必须是国际货运代理业务；（如是国内货运代理业务，不得享受国际货运代理业的扣额标准） 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的凭证。否则，不得扣除。凭证是指：支付给境内单位和个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或个人的签收单为合法有效凭证，税务机关对签收的单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构

38、的确认证明。且应具备书面合同，银行付款凭据，境外单位对账单或者发票；国家税务总局规定其他合法有效凭证。一家国际货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。开具增值税专用发票，总收入为106万元。增值税销售收入106（1+6%）100借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额 60000开具增值税普通发票，总收入为21.2万元。(包括现金收入和没有开具发票）借：银行存款 212000 贷：主营业务收入货运代理收入 200000 应交税费应交增值税销项税额 12000支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得增值税专用发票。

39、主营业务成本222 （1+11%）200借：主营业务成本货运代理成本 2000000 应交税费应交增值税进项税额 220000 贷：银行存款 2220000支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票（3%）。 进项税额1000007%7000借：主营业务成本货运代理成本 93000 应交税费应交增值税进项税额 7000 贷：银行存款 100000支付给非试点地区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输业发票。 进项税额500007%3500借：主营业务成本货运代理成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存

40、款 50000（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）如企业选择扣额法计算： 50000（1+6% ） 47169.8147169.816%2830.19借：主营业务成本货运代理成本 47169.81 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 2830.19 贷：应付账款 50000 取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。借：主营业务成本货运代理成本 30000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 1800 贷：应付账款 31800应付试点地区某国际远洋运输企业国际运输服务费53万元，取得

41、通用机打发票一张。借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 30000 贷：应付账款 530000支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 600 贷：应付账款 10600支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的增值税专用发票，税率为3%。（取得增值税专用发票必须扣税）借：主营业务成本货运代理成本 50000 应交税费应交增值税进项税额 1500 贷：银行存款 51500支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票。（试点地区）。借：主营业务成本货运

42、代理成本 10000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 600 贷：银行存款 10600本月支付国外运输企业1030000运输费用，并扣缴了增值税，当月已经将扣缴的增值税向税务机关进行了申报并缴纳税款，取得税务机关出具的通用缴款书。借：主营业务成本货运代理成本 1000000 应交税费应交增值税进项税额 30000 贷：银行存款 1030000注：扣缴增值税符合条件必须进入进项税额，不符合条件不抵扣进项税额，也不扣额。本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。借：管理费用 20000 应交税费应交增值税进项税额 3400 贷：现金：23400本月支付自备车汽油、修理费

43、11700元，取得增值税专用发票。借：管理费用 10000 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：现金：11700本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。借：管理费用汽油 1000 贷：现金 1000借：管理费用汽车修理 3000 贷：现金 3000 企业未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。计算本月应交增值税：本月应交增值税（本月销项税额营改增抵减的销项税额） （上期留抵税额+本月进项税额）如：本月的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40

44、万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额（10040）555万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按

45、规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。国际货运代理企业本月取得收入为103万元。 销售收入103（1+3%）100借：银行存款 1030000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税 30000到税务机关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。借：银行存在 30900 贷：主营业务收入货运代理收入 30000 应交税费应交增值税 900借：应交增值税应交增值税 900 贷：银行存在 900本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 20000 应交税费应交增值税 600 贷：银行存款

46、20600本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 10300本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。 借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税 15000 贷：银行存款 515000本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。借：主营业务成本货运代理成本 8000 应交税费应交增值税 240 贷：银行存款 8240次月应交增值税额为： 应交增值税30000+9006003001500024090013860借：应交税费应交增值税 1386

47、0 贷：银行存款 13860货运代理业与国际货物运输代理，在计算扣额规定方面存在明显差异，货运代理业扣额按下列规定执行。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 一家货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。开具增值税专用发票，总收入为106万元。增值税销售收入106（1+6%）100借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额 60000开具增值税普通发票，总收

48、入为21.2万元。借：银行存款 212000 贷：主营业务收入货运代理收入 200000 应交税费应交增值税销项税额 12000支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得增值税专用发票。 主营业务成本222 （1+11%）200借：主营业务成本货运代理成本 2000000 应交税费应交增值税进项税额 220000 贷：银行存款 2220000支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票。 进项税额1000007%7000借：主营业务成本货运代理成本 93000 应交税费应交增值税进项税额 7000 贷：银行存款 100000支付给非试点地

49、区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输业发票。 进项税额500007%3500借：主营业务成本货运代理成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存款 50000（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。借：主营业务成本货运代理成本 30000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 1800 贷：应付账款 31800应付试点地区某运输企业运输服务费53万元，取得通用机打发票一张。借：主营业务成本货运代理成本

50、530000 贷：应付账款 530000支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。借：主营业务成本货运代理成本 10600 贷：应付账款 10600支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的增值税专用发票，税率为3%。（取得增值税专用发票必须扣税）借：主营业务成本货运代理成本 50000 应交税费应交增值税进项税额 1500 贷：银行存款 51500支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票（试点地区）。借：主营业务成本货运代理成本 10600 贷：银行存款 10600本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。借：管理费用 20000 应交税费应交增值

51、税进项税额 3400 贷：现金：23400本月支付自备车汽油、修理费11700元，取得增值税专用发票。借：管理费用 10000 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：现金：11700本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。借：管理费用汽油 1000 贷：现金 1000借：管理费用汽车修理 3000 贷：现金 3000 企业未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。计算本月应交增值税：本月应交增值税本月销项税额营改增抵减的销项税额 （上期留抵税额+本月进项税额）如：本月

52、的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额10040555万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区

53、或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。货运代理企业本月取得收入为103万元。 销售收入103（1+3%）100借：银行存款 1030000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税 30000到税务机关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。借：银行存在 30900 贷：主营业务收入货运代理收入 30000 应交税费应交增值税 900借：应交增值税应交增值税 900 贷：银行存在 900本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本

54、 20600 贷：银行存款 20600本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 10300本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。 借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税 15000 贷：银行存款 515000本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。借：主营业务成本货运代理成本 8240 贷：银行存款 8240次月应交增值税额为： 应交增值税30000+9003001500090014700借：应交税费应交增值税 14700 贷：银行

55、存款 14700 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。如一家广告企业，当月取得广告业务总收入为212万元，开具了增值税专用发票。借：银行存款 2120000 贷：主营业务收入广告收入 2000000 应交税费应交增值税销项税额 120000本月取得开具增值税普通发票的收入总额为53万元。借：银行存款 530000 贷：主营业务收入广告收入 500000 应交税费应交增值税销项税额 30000本月将部分业务由四川一家公司完成，支付424000元，取得营业税发票。借：主营业务成本广告成本 400000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 24000 贷：银行存款 424000本月将部分业务由杭州一家公司完成，支付106000元，取得增值税普通发票。借：主营业务成本广告成本 106000 贷：银行存款 10600本月将部分业务由宁波一家