营改增实施办法与现行增值税、营业税条例细则差异对照表

1、营改增实施办法与现行增值税、营业税条例细则差异对照表交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法现行增值税条例细则及基本政策规定现行营业税条例细则及基本政策规定主要差异描述财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）（注：黑体部分为变化部分）增值税暂行条例（国务院令2008第538号）增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）营业税暂行条例（国务院令2008第540号 ）营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以

2、下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。增值税暂行条例第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税实施细则第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。营业税暂行条例第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个

3、人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税实施细则第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。本条明确在中华人民共和国境内（试点地区），提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。“单位”和“个人”的含义与现行增值税、营业税的规定一致。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。增值税实施细则第十条

4、 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。营业税实施细则第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。本条采用了现行营业税政策对纳税人的相关规定。承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）的名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下

5、称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2011】111号附件2第一条第（五）项一般纳税人资格认定和计税方法： 1.试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 2.试点纳税人中的

6、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。增值税暂行条例第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。增值税实施细则第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款

7、第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。增值税实施细则第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。营业税无相关规定。1、本条按照现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，分为一般纳税人和小规模纳税人。2、应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的（标准为500万元，与现行增值税一般纳税人标准不同）纳税人为一般纳税人，未超过规定标

8、准的纳税人为小规模纳税人。3、交通运输业有关规定：（1）试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 （2）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。4、不属于一般纳税人的规定：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（指除个体工商户外的自然人）不属于一般纳税人；5、可选择按照小规模纳税人纳税的规定：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户。第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成

9、为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。增值税暂行条例第十三条 第二款小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。增值税实施细则第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。营业税无相关规定。应税服务的年应征增值税销售额未达到标准的小规模纳税人，只要会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本条与现行增值税规定一致。第五条符合一般纳税人条件

10、的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税暂行条例第十三条 第一款小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。增值税实施细则第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。营业税无相关规定。本条明确一般纳税人认定为依申请事项，符合条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条与现行增值税规定一致。第六条

11、中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。财税【2011】111号附件2第二条扣缴义务人有关政策 符合下列情形的，按照试点实施办法第六条规定代扣代缴增值税： （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。增值税暂行条例第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构

12、的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。营业税暂行条例第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。本条是关于境外的单位和个人在境内提供应税服务的扣缴义务人的规定：1、在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人，并且境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。2、在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人，并且接受方的

13、机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。与现行增值税、营业税政策基本一致，但是多了“机构所在地”或“居住地”的概念。第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。增值税无相关规定。营业税无相关规定。本条是新增条款。两个或两个以上的纳税人可视为一个纳税人合并纳税，但是需经财政部和国家税务总局批准。第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 应税服

14、务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。增值税实施细则第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。营业税实施细则第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。本条是关于应税服务的具体范围的规定

15、。试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单

16、位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税实施细则第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。营业税实施细则第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商

17、户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。本条是关于有偿提供应税服务和非营业活动的规定1、有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。与现行增值税、营业税政策一致。2、“非营业活动”为新增的概念。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于应税服务，并且在现行营业税规定“单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在应税服务内”基础上，又新增了三条规定：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户为

18、员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税实施细则第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指:（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。营业税实施细则第四条 条例第一条所称在中华人民

19、共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。本条对境内提供应税服务（属地属人原则）进行了反列举说明，即以下三项不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服

20、务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 增值税实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、

21、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。营业税实施细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。本条是关于视同提供应税服务的的规定：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务要视同提供应税劳务。同时为有利于促进社会公益事业的发展，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供劳务排除在外。本条与现行增值税、营业税规定均不同。第

22、十二条增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税暂行条例第二条 增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，

23、国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17。税率的调整，由国务院决定。营业税暂行条例第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的营业税税目税率表执行。税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。附：营业税税目税率表：1、交通运输业 3%；2、建筑业 3%；3、金融保险业 5%；4、邮电通信业 3%；5、文化体育业 3%；6、娱乐业 5%-20% ；7、服务业5% ；8、转让无形资产 5%本条是关于交通运输业和部分现代服务业改征增值税的税率规定，共分以下4类：1、提供有形动产租赁服

24、务，税率为17%（原按服务业征收营业税，税率为5%）；2、提供交通运输业服务，税率为11%. （原按交通运输业征收营业税，税率为3%）；3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（原按服务业征收营业税，税率为5%）；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（现行营业税无零税率的规定）。第十三条增值税征收率为3%。增值税暂行条例第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。营业税无相关规定。本条与增值税规定不同的是，规定了增值税征收率为3%，既包括了小规模纳税人的征收率也包括选择按简易办法征收的一般纳税人的征收率。第十四条增值税的计税方法，包括

25、一般计税方法和简易计税方法。增值税做法类似，但是无相关定义。营业税无相关规定。本条引入简易计税概念，将增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。财税20099号第二条第三款 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。营业税无相关规定。本条是关于一般纳税人提供财政部和国税总局规定的特定项目目前指一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可选择适用简易计税方法计税，但一经选

26、择，36个月内不得变更。第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 增值税政策有简易办法征收的规定，但是含义有所区别。营业税无相关规定。本条说明本办法所指的简易计税方法与增值税原“简易办法征收”是不同的概念，简易计税方法包含小规模纳税人。第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率增值税无相关规定。营业税无相关规定。本条是关于扣缴义务人计算应扣缴税额的规定：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率表明接受方支付的价款为含税价。第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税

27、额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税暂行条例第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。营业税暂行条例第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额营业额税率第十八至十九条为一般计税

28、方法计征增值税的规定。本条为应纳税额计算公式，与现行增值税规定一致： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额同时明确，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率增值税暂行条例第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销售额税率营业税无相关规定。本条为销售税额的计算公式，与现行增值税规定一致：销项税额=销售额税率第二十条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税

29、人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率）增值税暂行条例第六条第一款 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。营业税无相关规定。本条解释了第十九条所述销售额不包括销项税额，如果纳税人采用销售额与销项税额合并定方法的，销售额=含税销售额（1+税率）应税服务原征收营业税时，纳税人是根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务改征增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税

30、额。第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。增值税暂行条例第八条 第一款纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。营业税无相关规定。（营业税只有差额征税的规定，但扣减的计税的收入额，而不是应纳税额。）本条对营改增的一般纳税人而言是变化最大的，对纳税人购进货物或接受加工修理修配劳务和应税服务支付或负担的增值税税额，作为进项税额可从销项税额中抵扣；同时，对于原增值税纳税人而言也发生了变化，进项税额中增加了营改增应税服务的进项税额。第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从

31、销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据

32、上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。增值税暂行条例第八条 第二款下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率

33、（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。增值税实施细则第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。增值税实施细则第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。营业税无相关规定。本条是关于准予抵扣进项税额的规定。增值税专用

34、发票上注明的增值税额、海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额、农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额与现行增值税政策规定相同。发生变化的是： 1、支付运输费用，原按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额，现接受试点地区纳税人提供交通运输业服务的，需凭货物运输业增值税专用发票注明的增值税税额抵扣税款；2、接受境外单位或者个人提供的应税服务的，需凭中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税税款抵扣税款。第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指

35、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税实施细则第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。营业税暂行条例第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有

36、关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。营业税实施细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。本条是关

37、于增值税扣税凭证的规定，与现行增值税规定相比，新增了“接受境外单位或者个人提供的应税服务的，需凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣税款的规定”，除通用缴款书外，还应提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产

38、租赁。 （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （四）接受的旅客运输服务。 （五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门

39、规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税实施细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营业税无相关规定。本条是关于不得从销项税额中抵扣的进项税额的规定：1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、自用的应征消费税的摩托车

40、、汽车、游艇（作为租赁服务标的物的除外）以上规定与现行增值税政策基本一致。与现行增值税规定不一致的有：（1）接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额；（2）应征消费税的摩托车、汽车、游艇作为提供交通运输服务的工具和租赁服务标的物的可以抵扣进项税额。第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属

41、于不动产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。增值税实施细则第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。增值税实施细则第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新

42、建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。增值税实施细则第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。营业税无相关规定。本条是对第二十四条几个概念的解释：1、非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务；2、转让无形资产；3、销售不动产以及不动产在建工程；（以上规定与现行增值税规定相似。）4、“非正常损失”的定义除“指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”外，增加“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。”的规定。第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项

43、目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。增值税实施细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计营业税无相关规定。本条是关于一般计税方法的纳税

44、人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目计算无法划分不得抵扣进项税额的公式，与现行增值税政策相比，有几点变化： 1、分子上增加了简易计税方法计税项目销售额，使口径更完整；2、当月改为“当期”，并增加了“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”的规定，为增值税年度清算提供了政策依据（但不是必须的）。第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减

45、的进项税额。增值税实施细则第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。营业税无相关规定。本条是发生第二十四条中除简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目外的其它情形时，计算扣减当期进项税额的规定，与现行增值税政策规定一致。第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值

46、税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税实施细则第十一条第一款小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。营业税实施细则第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定，与现行增值税规定一致。第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增

47、值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。增值税实施细则第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。营业税无相关规定。本条是对（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人和（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的纳税人，规定的惩罚性措施，即按照销售额和增值税税率计

48、算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率增值税暂行条例第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主,管部门规定。营业税无相关规定。第三十至三十二条为采用简易计税方法纳税人的规定。本条是关于简易计税方法以应纳税额的计算公式，与现行增值税规定一致：应纳税额=销售额征收率第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应

49、纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）增值税实施细则第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额/（1征收率）营业税无相关规定。本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额。与一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的增值税税额。第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税

50、款，可以从以后的应纳税额中扣减。增值税实施细则第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。营业税实施细则第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。本条与增值税规定基本相同，即规定提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还销售额给接受方的，所退的款项可以在退款当期扣减销售额。增加了如果退款当期销售额不足扣减的规定，即多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减，但是与现行营业税规定不同的是，不退还已缴纳的税额。第三十三条

51、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。财税【2011】111号附件2第一条第（三）项关于销售额的规定。1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和

52、价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

53、（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他凭证。增值税暂行条例第六条第一款 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税实施细则第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装

54、卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。营业税实施细则第十三条条

55、例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。营业税暂行条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个

56、人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。营业税实施细则第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金