财务报告解读

1、第四部分 企业财务报告解读 第一节财务报告概述 （一）财务报告财务报表财务状况说明书（二）财务报表四表一注(附注） 1.会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。 2.资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。 3.财务报表项目金额间的相互抵消：一是扣除减值准备，二是非日常损益。第二节资产负债表解读 1、 资产负债表的内容及结构资产负债表项目，先按流动性排列。二、金融资产和金融负债允许抵消和不得抵消的要求金融资产和金融负债一般情况下应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。特殊情况下，满足特定条件的，可以以抵消后的净额列示。三、资产负债表的

2、编制方法及分析 （一）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。（2） 本表“期末数”各项目的填列方法及分析1.资产负债表各项目的计算及分析（1）“货币资金”项目“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。 其他货币资金一般锁定用途， 锁定用途的存款难以偿还银行贷款。（2）“交易性金融资产”项目“交易性金融资产”项目交易性金融资产 公允价值如何确定，直接影响利润表中的营业利润（3）“应收票据”项目“应收票据”项目应收票据坏账准备（相关部分）分析银行承兑汇票与商业承兑汇票所占的比例（4）

3、“应收账款”项目“应收账款”项目“应收账款” 明细科目的借方余额“预收账款” 明细科目的借方余额坏账准备（相关部分） 主要问题在于坏账准备的计提方法，账龄分析法更合理。 【预收账款例题】2008年12月25日，甲公司以预收款方式向乙公司销售商品，当天预收货款40万元。 2008年12月31日，甲公司向乙公司发出商品，价款100万元，增值税17 万元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司补付余款77 万元。【参考答案】 2008年12月25日预收货款借：银行存款 40贷：预收账款乙公司 402008年12月31日发出商品借：预收账款乙公司 117 贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销

4、项税额） 172009年1月10日收到余款借：银行存款 77贷：预收账款乙公司 77问：2008年末“预收账款乙公司”科目余额什么含义？借方余额77万元还是预收的订金吗？应是“应收账款”。编制资产负债表时，应当将“预收账款”明细科目的借方余额列入“应收账款” 项目。【应收账款例题】2008年末，甲公司有关科目的期末余额如下：“坏账准备”科目贷方余额2 000元，其中，1 000元是为应收账款计提的坏账准备。“应收账款”科目借方余额7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为8 000元，所属明细科目的贷方余额为1 000元；“预收账款”科目贷方余额4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3

5、 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元；“预付账款”科目借方余额2 000元，其中，所属明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则甲公司2008年资产负债表“应收账款”项目的期末数为多少元？【参考答案】“应收账款”项目期末数 “应收账款”科目所属明细科目的借方余额8 000 “预收账款”科目所属明细科目的借方余额为3 000坏账准备（相关部分）1 00010 000（元）（5） “预付款项”项目“预付款项”项目“预付账款” 明细科目的借方余额“应付账款” 明细科目的借方余额 1.预付存货款-对应经营活动现金流 2.预付工程款-对应投资活动现金流 3.预

6、付修理费、租金 （6） “应收利息”项目“应收利息”项目应收利息坏账准备（相关部分）（7） “应收股利”项目“应收股利”项目应收股利坏账准备（相关部分）（8）“其他应收款”项目（说不清楚的部分）“其他应收款”项目其他应收款坏账准备（相关部分）（9）“存货”项目（8个科目，）“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备“存货”项目注释“原材料”，含“材料成本差异” ，“材料成本差异” 期末若为贷方余额，则按负数计算。“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。受托代销商品受托代销商品款0“在途物资”“材料采购” 。“发出

7、商品”包括委托代销商品。【存货例题】某公司原材料按计划成本核算，年末，“原材料”科目余额800元；“材料成本差异”科目贷方余额50元；“委托加工物资”科目余额200元；“发出商品”科目余额700元； “受托代销商品”科目余额500元；“生产成本”科目余额600元；“工程物资”科目余额300元；“受托代销商品款”科目余额500元；“存货跌价准备”科目余额100元。不考虑其他会计科目，则该公司当年资产负债表“存货”项目的期末数为多少？【参考答案】“存货”项目期末数800502007006001002150（元）（10） “一年内到期的非流动资产”项目主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期

8、投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。（11） “其他流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。比如，增值税待抵扣的金额（第5号解释征求意见稿里，正式稿没有）。（12） “可供出售金融资产”项目“可供出售金融资产”项目可供出售金融资产（13）“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”项目持有至到期投资1年内到期的部分持有至到期投资减值准备（13） “长期应收款”项目“长期应收款”项目长期应收款1年内到期的部分未实现融资收益坏账准备（相关部分）（14） “长期股权投资”项目“长期股权投资”项目长期股权投资长期股权投资减值准备成本法还是权益法（15） “

9、投资性房地产”项目“投资性房地产”项目投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允价值模式下，本项目根据科目余额填列。（16） “固定资产”项目“固定资产”项目固定资产累计折旧固定资产减值准备（注意：是否正常折旧，采用工作量法的折旧计算是否合理）（18）“在建工程”项目“在建工程”项目在建工程在建工程减值准备 在建工程的水分比固定资产大（建造时间越长，越容易存水）（19） “工程物资”项目“工程物资”项目工程物资工程物资减值准备（20）“固定资产清理”项目“固定资产清理”项目固定资产清理（贷方余额以“”号填列）（21） “生产性生物资产”项目“生产性生物资产”项目生产性生物

10、资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产减值准备（22） “油气资产”项目“油气资产”项目油气资产累计折耗油气资产减值准备（23） “无形资产”项目“无形资产”项目无形资产累计摊销无形资产减值准备（24）“开发支出”项目根据“研发支出资本化支出”科目期末余额填列。（25） “商誉”项目（金额越大，水分大）“商誉”项目商誉商誉减值准备（26） “长期待摊费用”项目“长期待摊费用”项目长期待摊费用1年内摊销的部分（27）“递延所得税资产”项目根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。 递延所得税资产是虚拟资产，所占比重越大，资产水分越大。（28）“其他非流动资产”项目（杂）根据有关科目的期末余额填

11、列。（29） “短期借款”项目“短期借款”项目短期借款（30） “交易性金融负债”项目“交易性金融负债”项目交易性金融负债（31）“应付票据”项目“应付票据”项目应付票据（32）“应付账款”项目“应付账款”项目“应付账款” 明细科目的贷方余额“预付账款” 明细科目的贷方余额应付账款例题2008年末，乙公司“应付账款”科目贷方余额为7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为2 000元，所属明细科目的贷方余额为9 000元；“预收账款”科目贷方余额为4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元；“预付账款”科目借方余额为2 000元，其中，所属

12、明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则乙公司2008年资产负债表“应付账款”项目的期末数为多少元？【参考答案】“应付账款”项目期末数9 0004 00013 000（元）（33）“预收款项”项目“预收款项”项目“预收账款” 明细科目的贷方余额“应收账款” 明细科目的贷方余额（34）“应付职工薪酬”项目“应付职工薪酬”项目应付职工薪酬（35）“应交税费”项目“应交税费”项目应交税费（借方余额以“”号填列）。（36）“应付利息”项目“应付利息”项目应付利息（37）“应付股利”项目“应付股利”项目应付股利（38）“其他应付款”项目“其他应付款”项目其他应付款（杂）

13、（39）“一年内到期的非流动负债”项目长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等七个项目中一年内到期的部分。（40）“其他流动负债”项目根据有关流动负债科目的期末余额填列。（41）“长期借款”项目“长期借款”项目长期借款1年内到期的部分（42）“应付债券”项目“应付债券”项目应付债券1年内到期的部分（43）“长期应付款”项目“长期应付款”项目长期应付款1年内到期的部分未确认融资费用长期应付款例题2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项

14、分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，问甲公司209年12月31日长期应付款的账面价值？即资产负债表中“长期应付款”项目金额？【参考答案】“长期应付款”科目余额=4 000万元“未确认融资费用”科目余额=4543 546 5%1/2=365.35（万元）“长期应付款”项目金额=4 000-365.35=3 634.65（万元）（44）“专项应付款”项目“专项应付款”项目专项应付款1年内到期的部分（45）“预计负债”项目（与税法差异的性质）“预计负债”项目预计负债

15、1年内到期的部分（46）“递延所得税负债”项目“递延所得税负债”项目递延所得税负债1年内到期的部分（47）“其他非流动负债”项目根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于1年内（含1年）到期的部分。流动负债与非流动负债的特殊划分流动性的划分应反映资产负债表日有效的债务合同安排，而不受日后事项的影响。资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应划分为非流动负债；不能自主展期的，仍划分为流动负债。违约长期债务企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流动负债。但是，如果债权人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业

16、能够在此期限内改正违约行为，且债权人不能要求随时清偿时，则应当归类为非流动负债。日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流动性的分类。（48）“实收资本（或股本）”项目“实收资本（或股本）”项目实收资本（或股本）（49）“资本公积”项目“资本公积”项目资本公积（50）“库存股”项目“库存股”项目库存股（51）“盈余公积”项目“盈余公积”项目盈余公积（52）“未分配利润”项目“未分配利润”项目利润分配未分配利润（借方余额用“”号填列）2.各项目计算方法小结（1）特殊项目（10个）货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期应收款和长期应付款、一年内到期的非流动资产和

17、一年内到期的非流动负债等十个项目。简称“四对二”。（2）常规项目（42个）扣除减值准备填列的项目（15个）应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等15个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。按减去1年内到期部分后的金额填列的项目（7个）长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等7个项目中一年内到期的部分。需区分科目余额方向的项目（3个）固定资产清理、应交税费、利润分配未分配利润等

18、三个项目，应区分科目余额的方向。反向余额以“”号填列。根据科目余额直接填列的项目（17个） 交易性金融资产、其他流动资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等17个项目根据相应会计科目期末余额直接填列。四、资产负债表解读（一）资产负债表在四大会计报表中地位最为重要，被称为报表之母。是反映企业财务状况的报表，左边反映变现能力，右边反映财务风险。即使没有利润表也可以通过资产负债表来了解企业的经营状况。（二）如果在要利润表做文章，必然在资产负债表中留下

19、痕迹！利润表中做的事，要在资产负债表中找答案！ 1.如果想高估收益 资产负债表 利润表资产-负债=所有者权益 收入-费用-利润 决定性要素 被决定要素 决定性要素 被决定要素 高 低 高 低2.如果想低估收益 资产负债表 利润表资产-负债=所有者权益 收入-费用-利润 决定性要素 被决定要素 决定性要素 被决定要素 低 高 低 高 3.为了讨好股东，虚计股东权益 资产-负债=所有者权益 （股东权益） 高估 低估 虚计（四）检验企业的成长性 首先，从所有者权益有关项目加以分析： 第一，实收资本项目与企业的注册资本配比。若前者远远小于后者，则说明注册资本不到位，而注册资本是企业承担有限责任的根本保

20、障，应予高度重视。 第二，实收资本项目与所有者权益总额配比。即用所有者权益总额除以实收资本数额，再除以企业开业的年数，得出净资产的年均增长率，据此对企业的成长性做出初步判断。 其次，重点对固定资产、无形资产等有关项目加以分析，因为它们是企业的主要劳动手段，代表了企业的生产能力。 第一，固定资产、无形资产占资产总额的比重。固定资产、无形资产占资产总额的比重低于行业比例，表明企业扩大再生产能力不足，而大大高于行业比例，又说明生产能力过剩，产品结构需要调整。 第二，固定资产项目与累计折旧项目配比。由此观察企业生产设备的新旧程度及其生产能力和技术含量的下降因素。 第三，固定资产、无形资产期末数与期初数

21、配比。即以它们期末数与期初数之差，除以期初数，由此反映企业的固定资产和无形资产的更新程度，比重越大，表明企业注重扩大再生产投人越好，成长性越好。（4） 新会计准则对资产负债表影响之处 1.如交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具交易、套期保值等资产以及负债，要求以公允价值列报。以提升会计信息的有用性。但公允价值运用的计量前提必须是可靠的，而不是滥用公允价值。 2.对研究开发费用，区分研究阶段和开发阶段的支出分别进行费用化和资本化处理，这将对研究开发费用较大的企业(如高新技术企业)产生较大影响。 3.借款费用的资本化条件明显放宽，不仅包括专门借款，还包括占用的一般借款。 还有利息资本化的金额

22、有所扩大，专门借款的实际利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入，或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额在所购建的资产达到预定可使用状态前全部予以资本化，而一般借款利息费用则要与支出占用的借款挂钩计算资本化金额。 另外，借款的溢、折价摊销只能按照实际利率法。借款费用资本化的资产范围和借款范围扩大将会减少当期财务费用，增加企业的资产价值，有利于效益好的企业负债经营，同时，报表使用者对借款购建的相关资产价值内涵将有一个重新认识。 第三节利润表解读 一、利润表各项目编制 利润表各项目的本期数，营业收入主营业务收入其他业务收入，营业成本主营业务成本其他业务成本，其他项目按相应科目的发生额填列。

23、 利润表“每股收益”项目下的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目，反映直接计入所有者权益的利得和损失（即“资本公积其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益之和。 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。【其他综合收益举例】2007年12月31日，甲公司一项可供出售金融资产账面价值为500万元，公允价值为600万元。甲公司适用的所得税率为25%，没有其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。不存在其他直接计入所有者权益的利得和损

24、失。则甲公司会计处理为：【参考答案】借：可供出售金融资产公允价值变动1 000 000贷：递延所得税负债 250 000资本公积其他资本公积 750 000编制2007年利润表时，“其他综合收益”项目应填列75万元。附注中应披露其他综合收益项目75万元及其所得税影响25万元的详情。“综合收益总额”项目中应包含该金额（75万元）。二、对利润表的认知 1.分析净利润是否是实现损益，应用实现损益去预测企业的获利能力。 因为资产减值损失（是虚拟损失）、公允价值变动损益（是虚拟收益或损失）、对合营企业和联营企业的投资收益（是虚拟收益或损失），这些不是企业实现损益。2.分析净利润是否等于持续经营收益。 持

25、续经营收益和终止经营收益（靠出售机器设备、厂房维持）的区别。3.注意“资本公积中其他”，最终在利润表和资产负债表中均反映。“资本公积其他”水分较大。4.上市公司粉饰经营业绩的类型企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操纵利润的形式也呈现出多样化。（1）利润最大化 利润最大化的动机容易理解，它不外乎是希望通过提升企业业绩水平获取本不能获得的经济利益。 操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂账、资产重组、关联方交易等。（2）利润最小化 利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连

26、续多年亏损的事实。 比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。 典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等。（3）利润均衡化 企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。典型的做法有：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润。第四节现金流量表解读 一、现金流

27、量表的编制基础（一）现金的范围现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。1.现金“现金”是指能够随时支取的货币资金，包括：（1）库存现金，与“库存现金”科目内容一致。（2）银行存款，“银行存款”科目内容，扣除不能随时支取后的部分。（3）其他货币资金，与“其他货币资金”科目内容一致。2.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。根据定义，现金等价物主要是划分为交易性金融资产的债券。企业应披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。【现金等价物例题】【多

28、选题】下列各项中，在2008年末编制现金流量表时应视为现金等价物的有（ ）。A.2007年1月1日购入的一批2006年1月31日发行的三年期国债B.2008年6月1日购入的一批2005年7月31日发行的三年期国债C.2008年11月28日购入的一批2006年1月31日发行的三年期国债D.收到的一张2008年12月1日开出、期限为两个月的银行承兑汇票E.2008年12月15日购入的一批股票，打算2009年1月份售出【参考答案】 BC现行会计准则将现金等价物定义为“投资”，商业汇票不属于“投资”；如果股票的可收回金额不确定，则不应视为现金等价物。（2） 现金流量的分类1.经营活动，是指投资活动和筹

29、资活动以外的所有交易和事项。即排除法。2.投资活动，是指长期资产和投资的购建与处置活动。（1）长期资产是指固定资产、无形资产和投资性房地产。（2）投资是指股票和债券投资等，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。3.筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。（1）资本是指实收资本和资本公积资本溢价（股本或资本公积股本溢价）。（2）债务是指银行借款或发行债券，包括短期借款和长期借款，交易性金融负债和应付债券 。注意： 1.“经营活动”按照排除法定义，不等同前文中的“营业活动、日常活动”等概念。 被环保部门罚款视为非日常活动，记为营业外支出，但属于“经营活动

30、”。对于自然灾害损失和保险赔款，属于流动资产损失，列为经营活动；属于固定资产损失，列为投资活动。如果不能确指，则列为经营活动。捐赠收入和支出，列为经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则列为现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。2.应付账款、应付票据等属于经营活动。3.现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券（交易性金融资产）。但国库券产生的利息属于“取得投资收益收到的现金”。二、现金流量表的编制原理（一）编制依据现金流量表是按收付实现制反映信息，而资产负债表、利润表及账户记录按权责发生制反映信息。所以，编制现金流量表，就是将权责发生制下的会计

31、资料转换为按收付实现制表示的现金流动。（二）编制方式现金流量表的编制方式有两种：1.顺流式平时账务处理时，将会计分录分为三类：（1）借贷双方都是现金科目的会计分录这类会计分录反映现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。（2）借贷双方都不是现金科目的会计分录这类会计分录反映非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。（3）借贷双方一方是现金科目、另一方是非现金科目的会计分录这类会计分录反映现金项目与非现金项目之间的增减变动，必然影响现金流量的增减变动。平时对第三类分录做好标记，期末编制现金流量表时，将这些分录汇总分析后填入相应的现金流量表项目。这是最准确的一种方法。2.

32、逆流式期末根据资产负债表、利润表和有关资料，将损益还原成现金流量。这种方法难度较大，但这是法定的方式。（三）编制方法1.直接法和间接法直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别，直接反映经营活动产生的现金流量。直接法一般以利润表中的营业收入为起算点。间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动和筹资活动的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。编制现金流量表的主表采用直接法，附表采用间接法。2.工作底稿法、型账户法和分析填列法。工作底稿法和型账户法只是编制的工具。考试常用的方法，就是分析填列法，即根据资产负债表、利润表和补充资料，编制现金流量表。三、现金流量

33、表正表项目的填列及分析（一）经营活动现金流量的填列及分析1. “销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括本期销售商品收到的现金，以及前期销售本期收到的现金和本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（1）本期销售商品收到的现金 本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税）。至于在非收现的销售方式下 ，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。增值税销项税额，可以根据“应交税费应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填

34、列。销售材料收到的现金，分析方法类似。（2）前期销售本期收到的现金“前期销售本期收到的现金”，表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。“本期收到前期的应收账款”“本期收到前期的应收账款”，根据资产负债表的“应收账款”项目计算。本期收到前期的应收账款，表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”项目中，体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增本现金项目。前期销售本期收到的现金如果“应收账款”项目期末数大于期初数，表示本期应收账款增加，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。“本期收到前期的应收票据”，根据资产负债表的“应收票据”项目计算。“应

35、收票据”项目增减与本现金项目的关系，与“应收账款”项目相似，此处不再赘述。值得注意的是，资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额，是扣除了坏账准备后的净额，在计算本现金项目时，应先加回“坏账准备”科目余额。举例解释【计算题】甲公司09年初应收账款100万元，计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元，剩余应收账款40万元，年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90（10010）万，期末数是35（405）万，应收账款项目减少金额55（9035）万，不等于实际收回的账款60万元。因此，应这样计算：【参考答案】（项目期末数35坏账准备期末余额5）（项目期初数90坏账准

36、备期初余额10）4010060，或：（项目期末数35项目期初数90）（坏账准备期末余额5坏账准备期初余额10）（55）（5）60如果已知的是应收账款的科目余额，则无需调整：科目期末余额40科目期初余额10060本期预收的账款“本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”项目计算。本期收到预收账款，表现为预收账款增加，在资产负债表的“预收款项”项目中，体现为期末数大于期初数，应当按其差额调增本现金项目。如果“预收款项”项目期末数小于期初数，表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。基本调整（5个项目）计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应

37、查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目，以及“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。共需考虑5个项目。“销项税额”信息从“明细资料”查找。应收账款等3个项目的计算由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目，其期末数既可能大于期初数，也可能小于期初数，即使增减方向相同，现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如，应收账款期末数大于期初数，应调减本现金项目；预收款项期末数大于期初数，却应调增本现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法，可以不需要分析判断，通过编制调整分录，确定是加还是减。应收账款等3个项目的计算方法某报表项目的期末期初差额计算公式为：差额期

38、末余额期初余额若差额为正数，表明该报表项目金额增加了，根据会计科目的性质，资产类科目增加记借方，负债类科目增加记贷方；若差额为负数，表明该报表项目金额减少了，根据会计科目的性质，资产类科目减少记贷方，负债类科目减少记借方。因此，可以通过编制调整分录来计算本现金项目：一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目，二是可以降低发生遗漏的概率。基本调整分录样例编制调整分录时，本现金项目取代现金科目在分录中的位置；其他报表项目，按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。借：销售商品、提供劳务收到的现金 应收账款（正差）应收票据（正差）贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）预收款项（正差）注：应收账款

39、、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本应交税费（应交增值税进项税额）（存货年初余额存货期末余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费3.收到的税费返还”项目本项目反映收到返还的各种税费。本项目根据“明细资料”查找。4. “支付的各项税费”项目反映企业支付前期、当期或下期的各项税费。购建、处置长期资产时支付的耕地占用税、土地增值税、营业税等记在“购

40、建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。退回的增值税、所得税等，计入“收到的税费返还”项目。根据“应交税费、管理费用”等科目的借方发生额，以及“明细资料”的说明分析填列。5. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映实际支付的各种形式的职工薪酬（包括现金结算的股份支付）。根据“应付职工薪酬”科目的借方发生额（借记应付职工薪酬，贷记银行存款）以及“明细资料”的说明分析填列。支付给离退休人员的各项费用记在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目；支付给在建工程人员的工资记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项

41、目。6. “收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映收现的部分：其他业务收入、营业外收入，以及冲减管理费用等的项目。比如：捐赠所得、罚款收入、流动资产损失中的赔款收入、收回代垫的运杂费、经营租赁收到的租金以及除税费返还外的其他政府补助收入等。本项目根据其他业务收入、营业外收入、管理费用等科目以及“明细资料”的说明分析填列。7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映付现的非料工制造费用、管理费用、销售费用和营业外支出（经营活动按排除法定义），以及其他零星支出（如票据利息）。如，水电费（含车间）、研究支出、广告费、捐赠支出等。非料工制造费用、管理费用、销售费用和营业外支出可以从报表项目查找，但

42、是不是以现金支付，则要根据“明细资料”的说明。（二）投资活动现金流量的填列及分析8.“收回投资收到的现金”项目即处置股权投资收到的全部价款和处置债券投资收到的本金。本类所有“投资”项目均包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等4个科目。因此，本项目应根据这4个项目以及“明细资料”的说明填列。“股权投资”不包括对子公司的投资，只包括其他三种投资；“债券本金”，是指卖价减去“应计利息”余额。注：本项目对应流出项目“投资支付的现金”；应注意与“吸收投资收到的现金”项目的区别。9“取得投资收益收到的现金”项目即现金股利和债权投资的利息。包括出售债券投资收回的利息，属于现金等

43、价物的债券投资的利息。收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目应根据投资收益、应收股利和应收利息等三个项目以及“明细资料”的说明分析填列。注：本项目没有对应的流出项目；“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，属于筹资活动的现金流量。10“投资所支付的现金”项目本项目反映股权投资和债权投资所支付的现金（包括交易费用、应计利息、溢折价等）。买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目根据交易性金融资产、持有至到期投资、

44、可供出售金融资产和长期股权投资等4个项目以及“明细资料”的说明分析填列。但“股权投资”不包括对子公司的投资，只包括其他三种长期股权投资。注：本项目对应流入项目“收回投资收到的现金”；应注意本项目与“吸收投资收到的现金”项目的关系（投资方与发行方）。11.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目本项目反映处置固定资产无形资产投资性房地产等长期资产所取得的现金净流入。现金净额变卖收现（清理费营业税等）本项目包括固定资产遭受自然灾害而收到的保险赔偿收入。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数（即现金净流出），则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。本项

45、目应根据固定资产、固定资产清理、无形资产和投资性房地产等4个项目以及“明细资料”的说明分析填列。12.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目本项目包括购买长期资产付现、购买工程物资付现、在建工程支付的工程款、资本化开发支出、工资以及耕地占用税和土地增值税等税金的付现。注意：购建长期资产的资本化利息，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目；分期付款购建长期资产各期支付的现金、融资租入固定资产所支付的租赁费，均计入 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目。本项目的计算一共要考虑一下六个问题：外购固定资产支付的现金；外购无形资产支付的现金；外购投资性房地产支付的现金；外购工程

46、物资支付的现金； 在建工程的工程款、工资、税费，注意剔除资本化的利息；开发支出（资本化支出）支付的现金等。13 .“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目现金净额处置收现（子公司持现处置费用）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。 本项目应根据“长期股权投资”项目以及“明细资料”的说明分析填列。14. “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目现金净额购买付现子公司持现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，如为负数（即现金净收入），应计入“收到其他与投资活动有关的现金”项目。本项目应根据“长期股权投资”项目以及“明细资料”的说

47、明分析填列。15. “收到其他与投资活动有关的现金”项目本项目包括收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息等。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数（即现金净流入），应计入本项目。本项目应根据应收股利和应收利息等项目以及“明细资料”的说明分析填列。16“支付其他与投资活动有关的现金”项目本项目主要包括：（1）企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数（即现金净流出）。（3）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负

48、数（即现金净流出）。（三）筹资活动现金流量的填列及分析17.“吸收投资收到的现金”项目即股票发行收入减去发行费用后的净额（或股东投入） 。发行股票时由企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目扣除，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目应根据股本和资本公积的贷方发生额以及“明细资料”的说明分析填列。注：本项目没有对应的流出项目（因为股东投资无需偿还）；注意与“投资所支付的现金”项目的关系（本项目不包括债券发行收入）。18“取得借款收到的现金”项目即短期借款、长期借款、发行债券收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目应根据短期借款、长期借款、交易性

49、金融负债和应付债券的贷方发生额以及“明细资料”的说明分析填列。注：本项目对应的流出项目是“偿还债务支付的现金”；注意与“投资所支付的现金”项目的关系（本项目不包括股权投资）。19. “偿还债务支付的现金”项目即偿还借款和到期债券的本金。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。本项目应根据短期借款、长期借款、交易性金融负债和应付债券的借方发生额以及“明细资料”的说明分析填列。注：本项目对应的流入项目是“取得借款收到的现金”；注意与“收回投资收到的现金”项目的关系（本项目不包括股权投资）。20. “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目本项目反映企业支付的

50、现金股利和全部利息（借款利息和债券利息）。“全部利息”即无论资本化利息（在建工程）还是费用化利息（财务费用），均在本项目反映。 偿付应付票据的利息，属于经营活动，不计入本项目。本项目应根据应付股利、应付利息、财务费用以及“明细资料”的说明分析填列。注：“取得投资收益收到的现金”项目，属于投资活动项目。21“收到其他与筹资活动有关的现金”项目采用分期收款出售资产各期收到的现金等在本项目反映。22.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目本项目包括发行股票和债券时由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的租金，分期付款购建长期资产各期支付的现金等，以及减少注册资本所支付的现金等。涉及股票债券

51、的筹资项目有：吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、收到其他与筹资活动有关的现金、偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金如何辨别投资还是筹资？1.凡是企业自身的股票债券，属于筹资活动；2.凡是其他企业的股票债券，属于投资活动。（四）汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的折算汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目，是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。（5） 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额以上项目累计

52、期初现金及现金等价物余额资产负债表“货币资金”项目期初数（一般情况下无现金等价物）（六）期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额资产负债表“货币资金”项目期末数（一般情况下无现金等价物）4、 现金流量表补充资料的填列现金流量表的补充资料分为三部分：第一部分是“将净利润调节为经营活动现金流量”；第二部分是“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”；第三部分是“现金及现金等价物净变动情况”。1.“将净利润调节为经营活动现金流量”项目。采用间接法报告经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。14个

53、调整项目（1）资产减值准备资产减值损失是没有付现的费用，即：借：资产减值损失贷：某某资产减值准备根据利润表中“资产减值损失”项目金额填列。（2） 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧折旧费是没有付现的费用，即：借：管理费用等贷：累计折旧查找明细资料，按本期 “累计折旧”科目贷方发生额填列（即本期计提的折旧费用）。（3）无形资产摊销无形资产摊销计入管理费用，属于没有付现的费用，即：借：管理费用贷：累计摊销查找明细资料， 按本期 “累计摊销”科目的贷方发生额填列。（4） 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销，确认了没有付现的费用（以前付现），即：借：管理费用等贷：长期待摊费用查找明细资料，按本期 “长期待摊费用” 科目的贷方发生额填列（即本期摊销的费用）。 （5） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失查找明细资料，按固定资产、无形资产、投资性房地产处置的净损失填列。若为净收益，则以“”号填列。（6） （6）固定资产报废损失查找明细资料，按固定资产报废的净损失填列。若为净收益，则以“”号填列。注意：正表不区分处置与报废；项目（5）包含无形资产和投资性房地产，项目（6）不包括；属于消除非经营活动的影响（固定资产是投资活动）。（7） 公允价值变动损失属于消除非经营活动的影响（公允价值变动损失是投资活动）。根据利润表“公允价值变动收益”项目的相反数填