会计17章政府补助

1、会计第会计第1717章章 政府补助政府补助第一节政府补助概述第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述第一节政府补助概述1.1.定义定义政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2.2.特征特征无偿性无偿性直接取得资产直接取得资产3.3.形式形式财政拨款财政拨款财政贴息财政贴息税收返还税收返还无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产4.4.分类分类与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与收益相关的政府补

2、助与收益相关的政府补助政府补助政府补助政府补助政府补助不是政府补助不是政府补助不是原因不是原因1.1.财政拨款财政拨款直接减征、免征直接减征、免征政府并未直接向政府并未直接向企业无偿提供资企业无偿提供资产产2.2.财政贴息财政贴息增加计税抵扣额增加计税抵扣额3.3.税收返还税收返还抵免部分税额抵免部分税额先征后返（退）先征后返（退）即征即退即征即退出口退税出口退税政府归还企业事政府归还企业事先垫付资金先垫付资金4.4.无偿划拨的非货币无偿划拨的非货币性资产性资产（土地天然林）（土地天然林）政府投入资本政府投入资本政府与企业间双政府与企业间双向互惠向互惠政府采购政府采购政府债务豁免政府债务豁免税

3、务税务退，财政退，财政返返直接免征直接免征1.1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧古旧图书；图书；4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；备；5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.6.由由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.7.销售的自己使销售的自己使用过的物品。用过的物品。 直接减征直接减征使用过的摩托车、游艇、小汽车，售价超过原值的减半征收；使

4、用过的摩托车、游艇、小汽车，售价超过原值的减半征收；又如自又如自20012001年年1 1月月1 1日起，对风力生产的电力实行按增值税应纳日起，对风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半征收的政策。税额减半征收的政策。 即征即退即征即退在在20102010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按品（含单晶硅片），按1717的法定税率征收增值税后，对其增的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过值税实际税负超过3

5、 3的部分实行即征即退政策，退税机关为的部分实行即征即退政策，退税机关为税务机关。税务机关。 先征后退先征后退核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起月起1515个年度内，统一实行增值税先征后退政策。个年度内，统一实行增值税先征后退政策。 先征后返先征后返对数控机床产品实行增值税先征后返。返税机关为财政机关。对数控机床产品实行增值税先征后返。返税机关为财政机关。【20132013注会注会单选单选】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（补助的是（ ）

6、。）。A.A.增值税出口退税增值税出口退税B.B.免征的企业所得税免征的企业所得税C.C.减征的企业所得税减征的企业所得税D.D.先征后返的企业所得税先征后返的企业所得税【答案答案】D D【解析解析】企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项选项B B和和C C免征和减征企业所得税不是直接得到资产；免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项选项A A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。于政府补助。【例题例题单选题单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于准则规定的政

7、府补助的企业享受的下列税收优惠中，属于准则规定的政府补助的是（）。是（）。A.A.增值税出口退税增值税出口退税B.B.免征的企业所得税免征的企业所得税C.C.先征后返的企业所得税先征后返的企业所得税D.D.减征的企业所得税减征的企业所得税【答案答案】C C【解析解析】准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项选项B B和和D D免征和减征企业所得税不是直接得到资产；免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项选项A A出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。府补助。【例题例题单选题单选题】下

8、列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A.A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.D.企业收到的先征后返的增值税企业收到的先征后返的增值税【答案答案】D D【解析解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。应将其计入当期

9、营业外收入。第二节政府补助的会计处理第二节政府补助的会计处理政府补助会计处理方法政府补助会计处理方法收益法收益法（计入当（计入当期或递延期或递延收益）收益）总额法总额法（我国）（我国）全额确认为收益，而不作为相关资产全额确认为收益，而不作为相关资产账面余额或费用的扣减账面余额或费用的扣减净额法净额法确认为对相关资产账面余额或所补偿确认为对相关资产账面余额或所补偿费用的扣减费用的扣减资本法资本法计入所有者权益计入所有者权益一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助相关分录相关分录补偿以后期补偿以后期间费用损失的间费用损失的借：其他应收款借：其他应收款 贷：递延收益贷：递延收益 直接收到时：

10、直接收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 分配时：分配时：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 补偿已发生补偿已发生费用损失的费用损失的借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入【中级例中级例15-415-4】企业因企业因2x122x12年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金政补贴资金2020万元，万元，C C企业按规定办理了补贴资金申请手企业按规定办理了补贴资金申请手续。续。2x132x13年年3 3月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资

11、金月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资金2020万元。万元。C C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款200000200000贷：营业外收入贷：营业外收入 200000200000【20142014中级中级判断题判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（）。补助。（）。【答案答案】【解析解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。于政府补助中的财政拨款。【中级例中级例15-415-4】D

12、D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%3%的部分，的部分，实行即征即退。实行即征即退。2x132x13年年1 1月，该企业实际缴纳增值税月，该企业实际缴纳增值税5050万万元，实际退回元，实际退回1010万元。万元。D D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 100 00

13、0100 000贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000100 000【中级例中级例15-515-5】甲公司是一家船舶制造企业。甲公司是一家船舶制造企业。2x102x10年年1111月，甲公司申请某国月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自书中的有关内容如下：本公司自2x102x10年年1 1月起对某项先进技术月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为进行研究，预计研究支出为360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。该研究项目还需新增投资万

14、元。该研究项目还需新增投资240240万元（包括研发设备万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120120万万元，申请财政拨款元，申请财政拨款120120万元。研究项目结项后，研究成果归甲万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。公司所有。2x102x10年年1212月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项款项120120万元，分两次拨付，万元，分两次拨付，2x112x11年年1 1月月1 1日先拨付日先拨付6060万元，按万元，按规定时间和要求结项时再拨付规定时间

15、和要求结项时再拨付6060万元。主管部门要求甲公司万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于于2x122x12年年1212月按时结项，甲公司于月按时结项，甲公司于2x132x13年年2 2月月1 1日收到了剩余日收到了剩余的补贴资金。的补贴资金。 假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：相关的部分，甲公司的账务处理如下：（1 1）2x112x11年年1 1月月1 1日，实际收到拨款日，实际收到拨款6060万元。万元。借：银行存

16、款借：银行存款 6060万万贷：递延收益贷：递延收益 6060万万（2 2）2x112x11年年1212月月3131日和日和2x122x12年年1212月月3131日，按年分配递延日，按年分配递延收益。收益。借：递延收益借：递延收益 3030万万贷：营业外收入贷：营业外收入3030万万（3 3）2x132x13年年2 2月月1 1日，实际收到剩余补贴资金日，实际收到剩余补贴资金6060万元。万元。借：银行存款借：银行存款 6060万万贷：营业外收入贷：营业外收入 6060万万【注会教材例注会教材例17-117-1】A A储备粮企业（以下简称储备粮企业（以下简称A A企业），企业），20207

17、7年实际粮食储备量年实际粮食储备量1.51.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤量给予每斤0.0390.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20207 7年年1 1月月1010日，收到财政拨付的补贴款。日，收到财政拨付的补贴款。（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，确认应收的财政补贴款：日，确认应收的财政补贴款：借：其他应收款借：其他应收款 585585万（万（1.51.5亿亿0.0390.039）贷：递延收益贷：递延收益 585585万万（2 2）20207 7

18、年年1 1月月1010日，实际收到财政补贴款：日，实际收到财政补贴款：借：银行存款借：银行存款 585585万万贷：其他应收款贷：其他应收款 585585万万（3 3）20207 7年年1 1月，将补偿月，将补偿1 1月份的补贴计入当期收益：月份的补贴计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 195195（5855853 3）贷：营业外收入贷：营业外收入 1 950 0001 950 00020207 7年年2 2月和月和3 3月的分录同上。月的分录同上。【注会教材例注会教材例17-217-2】C C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该

19、企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还值税额返还70%70%。20207 7年年1 1月，该企业实际缴纳增值税额月，该企业实际缴纳增值税额150150万元。万元。20207 7年年2 2月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额105105万元。万元。C C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 105105万（万（15015070%70%）贷：营业外收入贷：营业外收入 105105万万企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其

20、分解为企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。确认为当期损益。【注会教材例注会教材例17-317-3】甲公司甲公司20206 6年年1212月申请某国家级研发补贴。申报书中的有月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于关内容如下：本公司于20206 6年年1 1

21、月启动数字印刷技术开发项月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资目，预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。万元。项目还需新增投资项目还需新增投资240240万（其中，购置固定资产万（其中，购置固定资产8080万元、场万元、场地租赁费地租赁费4040万元、人员费万元、人员费100100万元、市场营销费万元、市场营销费2020万元），万元），计划自筹资金计划自筹资金120120万元、申请财政拨款万元、申请财政拨款120120万元。万元。20207 7年年1 1月月1 1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补日，主管部门批准了甲公司的申报，签订

22、的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120120万元，万元，分两次拨付。合同签订日拨付分两次拨付。合同签订日拨付6060万元，结项验收时支付万元，结项验收时支付6060万万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，实际收到拨款日，实际收到拨款6060万元（补偿以后）：万元（补偿以后）：借：银行存款借：银行存款 6060贷：递延收益贷：递延收益6060（2 2）自）自20207 7年年1 1月月1 1日至日至20209 9年年1 1月月1 1日：日：每个资

23、产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益借：递延收益 3030贷：营业外收入贷：营业外收入 3030（3 3）20209 9年项目完工，假设通过验收，于年项目完工，假设通过验收，于5 5月月1 1日实际收日实际收到拨付到拨付6060万元（补偿以前期间）：万元（补偿以前期间）：借：银行存款借：银行存款 6060贷：营业外收入贷：营业外收入 6060二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的政府补助对比对比分类分类取得时取得时以后期间以后期间1.1.与资产相关的政府补与资产相关的政府补助助确认为递延收确认为递延收益益资产使用寿命内分资产使用寿

24、命内分配计入营业外收入配计入营业外收入2.2.与收与收益相关益相关的政府的政府补助补助补偿以后期补偿以后期间费用损失的间费用损失的确认为递延收确认为递延收益益确认相关费用的期确认相关费用的期间（项目期）分配间（项目期）分配计入营业外收入计入营业外收入补偿已发生补偿已发生费用损失的费用损失的直接计入营业直接计入营业外收入外收入0 03.3.难以区分的综合性补难以区分的综合性补助项目的助项目的整体归类为与收益相关的政府补助。整体归类为与收益相关的政府补助。政府补助为非货币性长期资产的政府补助为非货币性长期资产的1.1.以有关凭证中注明的价值作为公允价值；以有关凭证中注明的价值作为公允价值；2.2.

25、以同类或类似资产市场价格作为公允价值；以同类或类似资产市场价格作为公允价值；3.3.以名义金额计量（以名义金额计量（1 1元）。元）。两条线处理两条线处理企业与政府发生交易企业与政府发生交易1.1.企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当切相关的，应当按照收入确认的原则按照收入确认的原则进行会计处理。进行会计处理。2.2.在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济

26、上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。序等。【注会教材例注会教材例17-417-4】20201 1年年2 2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210210万元的申请。万元的申请。20201 1

27、年年3 3月月1 1日，政府批准了甲企业的申日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业请并拨付甲企业210210万元财政拨款（同日到账）。万元财政拨款（同日到账）。20201 1年年4 4月月3030日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为本为480480万元，使用寿命万元，使用寿命1010年，采用直线法计提折旧（假年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。设无残值）。20209 9年年4 4月，甲企业出售了这台设备，取得价款月，甲企业出售了这台设备，取得价款120120万元万元（假定不考虑其他因素）。（假定不考虑其他因素）。影响影响20201 1年度利润总额为

28、多少？年度利润总额为多少？影响影响20201 1年度利润总额为年度利润总额为= =分摊的递延收益分摊的递延收益- -计提折旧计提折旧= =（210-480210-480）/10/108/128/12=-18=-18万万（1 1）20201 1年年3 3月月1 1日实际收到财政拨款，确认政府补助：日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款借：银行存款 210210贷：递延收益贷：递延收益 210210（2 2）20201 1年年4 4月月3030日购入设备：日购入设备：借：固定资产借：固定资产 480480贷：银行存款贷：银行存款 480480（3 3）自）自20201 1年年5 5月起每个

29、资产负债表日（月末）：月起每个资产负债表日（月末）：每月末计提折旧每月末计提折旧=480=480101012=412=4万万借：管理费用借：管理费用4 4贷：累计折旧贷：累计折旧4 4每月末分摊递延收益每月末分摊递延收益=210=210101012=1.7512=1.75万万借：递延收益借：递延收益1.751.75贷：营业外收入贷：营业外收入 1.751.75（4 4）20209 9年年4 4月出售设备，同时转销递延收益余额：月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：出售设备：借：固定资产清理借：固定资产清理 96 96 （倒算）（倒算）累计折旧累计折旧 384 384 【（48048010

30、10）8 8年年 】贷：固定资产贷：固定资产 480480借：银行存款借：银行存款 120120贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9696营业外收入营业外收入 2424（倒算）（倒算）转销递延收益余额转销递延收益余额= =（2102101010）（10-810-8）年）年=42=42万万借：递延收益借：递延收益 4242贷：营业外收入贷：营业外收入 4242【中级例中级例15-615-6】计算计算20 x120 x1年影响利润的金额？年影响利润的金额？20 x120 x1年年2 2月，乙企业需购置一台环保设备。按照国家有关月，乙企业需购置一台环保设备。按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门

31、提出政策，乙企业当月向政府有关部门提出240240万元的补助申万元的补助申请。请。20 x120 x1年年3 3月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于于20 x120 x1年年4 4月月1 1日拨付乙企业日拨付乙企业240240万元财政拨款。万元财政拨款。20 x120 x1年年4 4月月3030日，乙企业购入无需安装的环保设备，实际日，乙企业购入无需安装的环保设备，实际成本为成本为480480万元，使用寿命为万元，使用寿命为1010年，采用直线法计提折旧年，采用直线法计提折旧（假定无残值）。（假定无残值）。20 x920 x9年年4 4月，乙企业出售了

32、这台设备，取得价款月，乙企业出售了这台设备，取得价款2020万元万元（假定不考虑其他因素）。（假定不考虑其他因素）。计算计算20 x120 x1年影响利润的金额？年影响利润的金额？20 x120 x1年影响利润年影响利润= =分摊的递延收益分摊的递延收益- -计提折旧计提折旧=(240/10-480/10) =(240/10-480/10) 8/128/12=-16=-16万万20 x120 x1年影响利润年影响利润= =（-4+2-4+2）8 8个月个月=-16=-16万万（1 1）20 x120 x1年年4 4月月1 1日实际收到财政拨款，确认递延收益。日实际收到财政拨款，确认递延收益。借

33、：银行存款借：银行存款 240240万万贷：递延收益贷：递延收益 240240万万（2 2）20 x120 x1年年4 4月月3030日购入设备。日购入设备。借：固定资产借：固定资产 480480万万 贷：银行存款贷：银行存款 480480万万（3 3）自）自20 x120 x1年年5 5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。同时分摊递延收益。借：管理费用借：管理费用 4 4万（万（480/10/12480/10/12）贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4万万借：递延收益借：递延收益 2 2万万贷：营业外收入贷：营业外收入 2 2万（万（24

34、0/10/12240/10/12）（4 4）20 x920 x9年年4 4月出售设备，同时转销递延收益余额。月出售设备，同时转销递延收益余额。出售设备出售设备借：固定资产清理借：固定资产清理9696万万累计折旧累计折旧 384384万（万（8 8年折旧）年折旧）贷：固定资产贷：固定资产 480480万万借：银行存款借：银行存款2020万万贷：固定资产清理贷：固定资产清理2020万万借：营业外支出借：营业外支出7676万万贷：固定资产清理贷：固定资产清理7676万万转销递延收益余额转销递延收益余额借：递延收益借：递延收益4848万（余万（余2 2年）年）贷：营业外收入贷：营业外收入4848万万【

35、20152015中级中级单选题单选题】20152015年年1 1月月1010日，甲公司收到专项财政拨款日，甲公司收到专项财政拨款6060万元，用以购买万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。研发部门使用的某特种仪器。20152015年年6 6月月2020日，甲公司购入该日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为1010年，预计净年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，20152015年度甲公司应确认的营业外收入为（年度甲公司应确认的营业外收入为（ ）万元。）万元。A.3

36、B.3.5A.3 B.3.5C.5.5 D.6C.5.5 D.6【答案答案】A A【解析解析】本题是与资产相关的政府补助，应在价款收到时先本题是与资产相关的政府补助，应在价款收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以外收入，所以20152015年度甲公司应确认的营业外收入年度甲公司应确认的营业外收入=60/106/12=3=60/106/12=3（万元）。（万元）。【20142014中级中级单选题单选题】4.20134.2013年年1010月月3131日，甲公司获得只能用于项目研发未来支日，甲公司获得只能用于项目

37、研发未来支出的财政拨款出的财政拨款10001000万元，该研发项目预计于万元，该研发项目预计于20142014年年1212月月3131日完成。日完成。20132013年年1010月月3131日，甲公司应将收到的该笔财政拨日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。款计入（）。A.A.研发支出研发支出 B.B.递延收益递延收益C.C.营业外收入营业外收入 D.D.其他综合收益其他综合收益【答案答案】B B【解析解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。在取得时先确认为递延收益。【20132013中级中级判断题判断题】与收益相

38、关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）金额计入当期损益。（）答案答案解析解析与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。应按名义金额计入当期损益。【例题例题单选题单选题】20142014年年1 1月月5 5日日, ,政府拨付政府拨付A A企业企业450450万元财政拨款（同日到万元财政拨款（同日到账）账）, ,要求用于购买大型科研设备要求用于购买大型科研设备1 1台用于某项科研项目。台用于某项科研项目。20142014年年1 1月月3131日日,A,A企

39、业购入大型设备（假设不需安装）企业购入大型设备（假设不需安装）, ,实实际成本为际成本为480480万元万元, ,其中其中3030万元以自有资金支付万元以自有资金支付, ,使用寿命使用寿命1010年年, ,采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素。上述业务影响假定不考虑其他因素。上述业务影响20142014年度利润总额为年度利润总额为（）万元。（）万元。A.41.25 B.-44A.41.25 B.-44C.-85.25 D.-2.75C.-85.25 D.-2.75【答案答案】D D【解析解析】20142014年计提折旧计入管理费用的金额

40、年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12=480/10/1211=4411=44（万元），（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12=450/10/1211=41.2511=41.25（万元），（万元），上述业务影响上述业务影响20142014年度利润总额年度利润总额=41.25-44=-2.75=41.25-44=-2.75（万（万元）。元）。【例题例题单选题单选题】20201 1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1 1）4 4月月1 1日，甲公司收到先征后返的增值税日，甲公司收到先征后返

41、的增值税600600万元。万元。（2 2）6 6月月3030日，甲公司以日，甲公司以80008000万元的拍卖价格取得一栋已达万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为5050年。年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司20002000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3 3）8 8月月1 1日，甲公司收到政府拨付的日，甲公司收到政府拨付的300300万元款项，用于正万元款项，用于正在建造的新型设备。至在建造的新型设备。至1

42、212月月3131日，该设备仍处于建造过程中。日，该设备仍处于建造过程中。（4 4）1010月月1010日，甲公司收到当地政府追加的投资日，甲公司收到当地政府追加的投资500500万元。万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司甲公司20201 1年度因政府补助应确认的收益金额是（年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）。）。A.600A.600万元万元 B.620B.620万元万元C.900C.900万元万元 D.3400D.3400万元万元【答案答案】B B【解析解析】20201 1年度因政府补助确认的收益金额年度因政府补助确认的收益金额=600

43、+2000/50=600+2000/506/12=6206/12=620（万元）。（万元）。【例题例题多选题多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。确的有（）。A.A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理照收入确认的原则进行会计处理B.B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，政府通过招标定制开发某软件系统

44、，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入取得的对价确认为营业外收入C.C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收

45、入入【答案答案】A A、C C【解析解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据获得软件产权，是互惠交易，应根据收入收入准则确认收准则确认收入和成本，选项入和成本，选项A A正确，选项正确，选项B B错误；错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据根据政府补助政府补助准则确认营业外收入，选项准则确认营业外收入，选项C C正确，选正确，选

46、项项D D错误。错误。负债类科目负债类科目递延收益递延收益/ /未实现融资收益未实现融资收益递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益授予客户的奖励积分授予客户的奖励积分具有融资性质的分具有融资性质的分期收款销售商品期收款销售商品包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费出租人融资租赁出租人融资租赁售后租回中，资产售价与账面价值售后租回中，资产售价与账面价值的差额的差额（未实现融资收益（未实现融资收益长期应收款的备抵长期应收款的备抵科目）科目）政府补助政府补助补偿以后期间费用或补偿以后期间费用或损失损失1.1.授予客户奖励积分授予客户奖励积分销售商品或提供劳务时销售商品或提

47、供劳务时借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益（奖励积分的公允价值）贷：递延收益（奖励积分的公允价值） 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 主营业务收入（倒减）主营业务收入（倒减）客户兑换使用奖励积分时客户兑换使用奖励积分时借：递延收益借：递延收益 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2.2.包括在商品售价内可区分服务费包括在商品售价内可区分服务费20 x120 x1年初销售商品，专用发票价年初销售商品，专用发票价100100万，其中万，其中20%20%属于商品属于商品售出后售出后5 5年内的修理服务费，增值税年内的修理服务费，增值税1717万。万。20 x120 x1年应确认收入年应确认收入=

48、100=100（1-20%1-20%）+100+10020%/5=8420%/5=84万万借：银行存款借：银行存款 117117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100（1-20%1-20%）=80=80万万 递延收益递延收益 10010020%=2020%=20万万 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 1717万万借：递延收益借：递延收益 20/5=420/5=4万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 4万万3.3.政府补助政府补助补偿以后期间费用或损失补偿以后期间费用或损失补偿以后期补偿以后期间费用损失的间费用损失的借：其他应收款借：其他应收款 贷：递延收益贷：递延收益

49、直接收到时直接收到时借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 分配时：分配时：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 补偿已发生补偿已发生费用损失的费用损失的借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入4.4.售后租回售后租回固定资产，固定资产，1010年，年限平均法，无残值。账面价值年，年限平均法，无残值。账面价值1000010000，售，售价价1500015000，售后租回形成融资租赁。，售后租回形成融资租赁。借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10000

50、10000 递延收益递延收益 50005000借：固定资产借：固定资产 1500015000 贷：长期应付款贷：长期应付款 1500015000借：制造费用借：制造费用 10001000（倒算）（倒算） 递延收益递延收益 5000/10=5005000/10=500 贷：累计折旧贷：累计折旧 15000/10=150015000/10=1500【20112011注会注会单选题单选题】20201 1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1 1）4 4月月1 1日，甲公司收到先征后返的增值税日，甲公司收到先征后返的增值税600600万元。万元。（2 2）6

51、6月月3030日，甲公司以日，甲公司以80008000万元的拍卖价格取得一栋已达万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为5050年。年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司20002000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3 3）8 8月月1 1日，甲公司收到政府拨付的日，甲公司收到政府拨付的300300万元款项，用于正万元款项，用于正在建造的新型设备。至在建造的新型设备。至1212月月3131日，该设备仍处于建造过程中。

52、日，该设备仍处于建造过程中。（4 4）1010月月1010日，甲公司收到当地政府追加的投资日，甲公司收到当地政府追加的投资500500万元。万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题）题至第（至第（2 2）题。）题。（1 1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。正确的是（）。A.A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成

53、本B.B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本（2 2）甲公司）甲公司20201 1年度因政府补助应确认收益金额是（年度因政府补助应确认收益金额是（ ）。）。A.600A.600万元万元 B.620B.620万元万元C.900C.900万元万元 D.3400D.3400万元万元（1 1）【答案答案】B B【解析解析】收到政府拨

54、付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益，选项产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益，选项A A和和D D不正确；不正确；收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算，不属于政府收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算，不属于政府补助，选项补助，选项C C不正确。不正确。（2 2）【答案答案

55、】B B【解析解析】20201 1年度因政府补助确认的收益金额年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/50=600+2000/506/126/12=620=620万万【20122012注会注会单选题单选题】20206 6年年4 4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500500万元的申请。万元的申请。20206 6年年6 6月，政府批准了甲公司的申请并拨月，政府批准了甲公司的申请并拨付付500500万元，该款项于万元，该款项于20206 6年年6

56、6月月3030日到账。日到账。20206 6年年6 6月月5 5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5 5年年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对购入和使用该台实验设备对20206 6年度损益的影响金额为年度损益的影响金额为（）。（）。A.-40A.-40万元万元 B.-80B.-80万元万元C.410C.410万元万元 D.460D.460万元万元

57、【答案答案】A A【解析解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对甲公司因购入和使用该台实验设备对20206 6年度损益的影年度损益的影响金额响金额= =（500/5-900/5500/5-900/5）1/21/2=-40=-40（万元）。（万元）。【20122012注会注会多选题多选题】甲公司为境内上市公司，甲公司为

58、境内上市公司，20206 6年发生的有关交易或事项包括：年发生的有关交易或事项包括：（1 1）因增资取得母公司投入资金）因增资取得母公司投入资金10001000万元；万元；（2 2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额加额140140万元；万元；（3 3）收到税务部门返还的增值税款）收到税务部门返还的增值税款100100万元；万元；（4 4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500500万元。万元。甲公司甲公司20206 6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。年对上述交易或事项会计处理正确

59、的有（）。A.A.收到返还的增值税款收到返还的增值税款100100万元确认为资本公积万元确认为资本公积B.B.收到政府亏损补贴收到政府亏损补贴500500万元确认为当期营业外收入万元确认为当期营业外收入C.C.取得其母公司取得其母公司10001000万元投入资金确认为股本及资本公积万元投入资金确认为股本及资本公积D.D.应享有联营企业应享有联营企业140140万元的公允价值增加额确认为其他综合万元的公允价值增加额确认为其他综合收益收益【答案答案】B B、C C、D D【解析解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业

60、外收入，选项收到时确认为营业外收入，选项A A错误。错误。【20132013注会注会多选题多选题】甲公司甲公司20203 3年自财政部门取得以下款项：年自财政部门取得以下款项：（1 1）2 2月月2020日收到拔来以前年度已完成重点科研项目经费补日收到拔来以前年度已完成重点科研项目经费补贴贴260260万；万；（2 2）6 6月月2020日取得国家对公司进行扶改项目的支持资金日取得国家对公司进行扶改项目的支持资金30003000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年万元，用于购置固定资产，相关资产于当年1212月月2828日达到预日达到预定可使用状态，预计使用年限为定可使用状态，预计使用年限为