河北经贸大学会计学院

1、河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院LIABILITY RECOMBINEChapter 9所有者权益所有者权益9中中 Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 学习目的与要求学习目的与要求 10 所有者权益所有者权益 重点重点 投入资本的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，投入资本的会计

2、处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。留存收益的性质与用途。 难点难点资本公积、留存收益的核算。资本公积、留存收益的核算。 教学重点与难点教学重点与难点 10 所有者权益所有者权益本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述（一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益所有者权益( (Equities) )是指企业资产扣除负债后是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称

3、股东权益。公司的所有者权益又称股东权益。 10 所有者权益所有者权益所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。 10 所有者权益所有者权益（二）所有者权益构成（二）所有者权益构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积资本溢价资本溢价直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资者权益发生增减变动的、与所

4、有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（资本公积损失。（资本公积其他资本公积）其他资本公积）留存收益留存收益( (Retained Earnings) ) 盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（一）定义（一）定义 实收资本实收资本 （Paid-in Capital, ,或股本或股本, ,Capital Stock）是投资是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规规定：企业申请开业

5、，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 10 所有者权益所有者权益 公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？ 有限责任公司有限责任公司注册资本的最低限额为人民币注册资本的最低限额为人民币三万元三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。公司全体股东的首次出资额不较高规定的，从其规定。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的得低于注册资本的百分之二十百分之二十，也不得低于法定的注册，也不得低于法定

6、的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 一人有限责任公司一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币的注册资本最低限额为人民币十十万元万元。股东应当。股东应当一次足额一次足额缴纳公司章程规定的出资额。缴纳公司章程规定的出资额。 股份有限公司股份有限公司注册资本的最低限额为人民币注册资本的最低限额为人民币五百万五百万元元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。公司全体发起人的首次

7、出额有较高规定的，从其规定。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的资额不得低于注册资本的百分之二十百分之二十，其余部分由发起，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。 10 所有者权益所有者权益三种资本制度三种资本制度 实收资本制实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的先确定资本总额并对第一期出资的数额或（和）比例数额或（和）比例

8、有严格的限制，符合条件才能成立。我国新有严格的限制，符合条件才能成立。我国新公司法公司法 属于此种。属于此种。 授权资本制授权资本制 先确定资本总额，可以先登记、成立公司，第一期先确定资本总额，可以先登记、成立公司，第一期出资额可以在成立后一定时间内缴足。我国外商投资企业出资额可以在成立后一定时间内缴足。我国外商投资企业属此种。属此种。（二）实收资本（股本）核算特点（二）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 2.会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 库存商品库存商品 固定资产固定资产

9、无形资产等无形资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 10 所有者权益所有者权益被投资企业被投资企业投资者投资者（三）有限责任公司实收资本核算（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值= = 实收资本实收资本 2. .其他有限责任公司其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，需需按股东分设明细账按股东分设明细账 （2） 公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 A.法律依据法律依据 B.新股东投

10、入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本 10 所有者权益所有者权益 为何有此要求？为何有此要求？ 10 所有者权益所有者权益 例题例题 国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款的银行存款400万元、固定资产万元、固定资产2500万元、土地使用权万元、土地使用权1100万元。相关法律手续已办妥。万元。相关法律手续已办妥。 例题例题 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立万元成立A有限责任公有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资

11、。A公司公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入的股份，但丁必须投入120万元。丁以货万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。币方式投入到位，并办妥相关手续。 （四）股份公司股本的核算（四）股份公司股本的核算 股份公司股权可以分为优先股和普通股股份公司股权可以分为优先股和普通股 10 所有者权益所有者权益优先股优先股 优先股的特点优先股的特点 股利优先，多数

12、情况下股利固定股利优先，多数情况下股利固定 清偿权优先清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动通常无权参与企业的经营管理活动优先股股利的计算优先股股利的计算 优先股股利优先股股利=优先股股数优先股股数固定每股股利固定每股股利普通股股利的计算普通股股利的计算可供分配的普通股股利可供分配的普通股股利=净利润优先股股利提取的留存收益净利润优先股股利提取的留存收益 10 所有者权益所有者权益股票的发行价格股票的发行价格面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行发行手续费的处理发行手续费的处理 支付给券商的

13、费用冲减留存收益。支付给券商的费用冲减留存收益。溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本资本公积公积股本溢价股本溢价” 10 所有者权益所有者权益 例题例题 SK股份有限公司总股本股份有限公司总股本5000万股，每股面值万股，每股面值1元，发元，发行价行价1.5元元/股，根据股票发行协议，其手续费率股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司票发行

14、手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。转入公司的账户。 10 所有者权益所有者权益（五）增资的核算（五）增资的核算投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票股利股票股利 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本（六）减资的核算（六）减资的核算 企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。企业

15、减少实收资本应按法定程序报经批准。 10 所有者权益所有者权益按照法定程序报经批准减少注按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记册资本时，借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“现现金金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。回购股份回购时，按实回购时，按实际支付金额际支付金额 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销库存股注销库存股（回购价面（回购价面值）值） 借：股本借：股本 （注销部分的面值）（注销部分的面值） 贷：库存股贷：库存股 （账面价值）（账面价值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）注销库存股注销库存股（回购价面（回购价面值）值）

16、 借：股本借：股本 （注销部分的面值）（注销部分的面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股 （账面价值）（账面价值）（差额）（差额）第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积一、资本公积（Capital Reserve）的）的定义定义 由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的投入资本（资（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的投入资本（资本溢价，股本溢价），以及从其他来源取得属于所有者享有本溢价，股本溢价），以及

17、从其他来源取得属于所有者享有的资金（直接计入所有者权益的利得和损失）。的资金（直接计入所有者权益的利得和损失）。 10 所有者权益所有者权益二、资本公积来源及账户设置二、资本公积来源及账户设置 资本溢价和股票溢价资本溢价和股票溢价 其他资本公积其他资本公积 10 所有者权益所有者权益 上述哪些项目可直接用于转增资本金？上述哪些项目可直接用于转增资本金？ 10 所有者权益所有者权益三、资本公积账务处理三、资本公积账务处理资本溢价资本溢价参见参见“增资增资”和和“溢价发行溢价发行”部分内容部分内容股本溢价股本溢价拨款转入拨款转入收到时收到时计入计入“专项应付款专项应付款”核销费用核销费用 借：专项

18、应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程形成资产形成资产借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本其他资本公积公积第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益概念及构成一、留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。内部积累。 10 所有者权益所有者权益留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未

19、分配利润 10 所有者权益所有者权益二、留存收益分配与使用二、留存收益分配与使用1.利润分配相关内容参见利润分配相关内容参见“收入、费用与利润收入、费用与利润”部分部分2.留存收益的用途留存收益的用途盈余公积盈余公积弥补亏损和转增资本金弥补亏损和转增资本金未分配利润未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业留待以后年度进行分配，是企业 实现自我发展的主要资金来源。实现自我发展的主要资金来源。三、三、盈余公积盈余公积 企业按照企业按照规定从净利规定从净利润中提取的润中提取的积累资金。积累资金。法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 公司按税后利润公司按税后利润10%提取；提取； 非公司企

20、业按不超过非公司企业按不超过税后利润税后利润10%比例提取。比例提取。 由企业自行决由企业自行决定提取的。定提取的。 公司按股东大公司按股东大会的决议提取。会的决议提取。 以法律或行政规章以法律或行政规章为依据提取的，企业有为依据提取的，企业有税后利润就必须提取。税后利润就必须提取。盈盈余余公公积积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本分派现金股利分派现金股利税前利润弥补税前利润弥补税后利润弥补税后利润弥补一般盈余一般盈余公积弥补公积弥补弥补期限不得超过五年弥补期限不得超过五年 转为股本时，转为股本时，应办理增减手续，应办理增减手续，按原股东持股比例按原股东持股比例结转。结转。 法定盈余公积

21、转增资本后，法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于企留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的业注册资本的25%。盈余公积盈余公积提取的盈提取的盈余公积余公积企业提取的盈企业提取的盈余公积余额余公积余额用于弥补亏损、用于弥补亏损、转增资本、发转增资本、发放现金股利或放现金股利或利润等的数额利润等的数额 核算企业从净利核算企业从净利润中提取的盈余公积，润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目：应设置以下明细科目： 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积账户设置账户设置盈余公积盈余公积利润分配利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积业务流程业务流程会计分录会计分录六、未分配利润六、未分配利润（Undistributed Profit; Undivided Profit） 未分配利润未分配利润是企业留是企业留待以后年度进行分配待以后年度进行分配的结存利润，它是所的结存利润，它是所有者权益的组成