事业单位会计准则内部控制策略

1、Word参考资料，下载后可编辑事业单位会计准则内部控制策略 摘要：20_年1月1日，事业单位会计准则正式开始施行，为事业单位内部操纵工作提供了开展机遇，也指明了方向。文章从对现行事业单位会计准则的解读动身，明确与事业单位内部操纵的契合点，并针对事业单位内部操纵存在的问题提出了具有建设性的建议，以期能够为建立事业单位内部操纵体系提供有益的经验。 关键词：事业单位会计准则；内部操纵；资产管理 与旧准则相比，现行事业单位会计准则中会计及核算目标有所变化，但是从整体上来看，我国事业单位并未形成完整的内部操纵体系，在内部操纵实践方面仍存在一些问题。现行事业单位会计准则的提出，有助于事业单位高效、标准、科

2、学地开展内部操纵工作，提升会计信息质量，及时了解内部资金的应用、运转和分配情况，同时还能有效防控可能存在的内部操纵风险。除此之外，现行事业单位会计准则对财务管理人员提出了更高要求，借助多元化渠道加强事业单位内部操纵，确保各项内部操纵工作的顺利开展。 1现行事业单位会计准则解读 为满足事业单位会计制度体系的科学可持续开展，财政部重新修订了事业单位会计准则(试行)，并于20_年通过事业单位会计准则(征求意见稿)，20_年1月1日，现行事业单位会计准则正式施行。与旧准则相比，现行事业单位会计准则在会计核算根底、财务报告目标和准则定位等方面都进行了不同程度的改良，更加符合我国事业单位的实际情况，且颇具

3、前瞻性与科学性。 1.1准则适用范围 事业单位会计准则(征求意见稿)将“国有事业单位”变更为“在_境内设立的事业单位”，极大地扩宽了准则的适用范围。而现行事业单位会计准则中再次明确了“各级各类事业单位”这一范畴。在附则中，现行事业单位会计准则与前两者相统一，增加了“纳入企业财务管理体系的事业单位”和“参照公务员法管理的事业单位”排除的规定，明确界定了企业会计与事业单位会计的界限(见表1)。目前，我国现有事业单位不仅有承当行政职能的，还有从事公益服务的，通过标准不同性质事业单位会计准则的选择，有助于防范准则流于形式。 1.2事业单位会计目标 事业单位会计准则(试行)并没有明确“向谁提出信息”，仅

4、仅注重受托责任观(见表2)。在事业单位会计准则(征求意见稿)中，明确了财务报告使用者同时具有决策有用观和受托责任观的特点，在现行事业单位会计准则中，将财务报告使用者修改为会计信息使用者，将运营成果修改为事业成果，通过种种改良，进一步提升了事业单位的本质属性。与此同时，增加了“其他利益相关者”，这对于满足社会公众参与、监督事业单位会计信息需求具有重要意义。 1.3会计核算 根底会计核算根底的变化相对保守，依旧沿用收付实现制(见表3)。现行事业单位会计准则中的会计核算采纳的是收付实现制，可对局部经济业务或事项采纳权责发生制进行核算，但需要由财务部制定的会计制度规定。在经济常态化的今天，事业单位与市

5、场联系愈加紧密，单一追求社会效益已经转变为社会效益与经济效益并行，事业单位也将面临更加多元化的投资主体的挑战，收付实现制显然并不能满足日益复杂化的会计核算需求。 2现行事业单位会计准则与内部操纵的契合点 2.1提高了对会计信息质量的要求 在现行事业单位会计准则中，将资产类科目从11个增加到17个，如“在建工程”“零余额账户用款额度”“累计折旧”等，并侧重于资产的核算、爱护以及价值管理；将负债类科目从8个增加到11个，如“长期应付款”“长期借款”“应付职工薪酬”等。上述科目的变更，推动了事业单位的义务履行，并有助于内部操纵的精细化管理。 2.2拓宽了会计报告的审计范围 在事业单位会计准则(试行)

6、中，仅仅标准了会计报告体系中的附表、收入支出表和资产负债表等项目。现行事业单位会计准则进一步明确了会计报告体系的组成局部，并涵盖收入支持表、收入支出表和资产负债表等内容，并提出了会计报告的公众性要求。事业单位会计报告必须经过外部会计师审计，才能为内部操纵提供有力保障。 2.3注重资产的变动状况 事业单位会计准则(试行)虽然提出了资产负债表五个要素，但是并不能从根本上表现出真实的财务状况。现行事业单位会计准则则通过“净资产+负债=资产”的结构关系式，优化了财务会计报表的结构，使其更加贴近于国际财务报告惯例，以此明晰事业单位的结转结余、支出收入等状况，及时向外部公布事业单位的变动情况，便于事业单位

7、进行内部操纵。 3事业单位内部操纵存在的问题分析 3.1单位层面内部操纵问题 3.1.1对内部操纵的重视程度不够内部操纵作为有效的监管手段，能够优化工作流程的管理手段，若对内部操纵的重视程度不够，轻视其价值，则难以深入了解现行事业单位会计准则，致使事业单位内部操纵工作的有效开展陷入停滞状态。在事业单位实际工作中，大局部业务单元以预算为核心，预算执行的实效性会直接影响到内部操纵的结果。当前，局部事业单位存在预算不准确的问题，极大地损害了内部操纵实施的有效性。与此同时，工作人员内部操纵观念淡薄，将内部操纵视为财务操纵，不能满足现行事业单位会计准则的要求。3.1.2内部操纵制度不健全目前，尚有局部事

8、业单位内部操纵制度不健全。事业单位预算编制主要是针对当下的财务状况，而非具体的细化项目，使得预算管理缺乏约束力，预算计划的科学性不高，进而导致事业单位出现会计核算管理不及时、收入不准确、重分配轻管理、缺乏项目支出可行性研究报告等问题。3.1.3内部操纵制度执行力不够一方面，有些事业单位对内部操纵的实施效果缺乏评价，难以及时发觉内部操纵实现与设计的缺陷；另一方面，有些事业单位缺乏独立的内部操纵监督和审计部门，使得原有的部门监督检查制度仅仅只是展开针对性抽查，所产生的监督检查作用极为有限。 3.2业务层面内部操纵问题 3.2.1预算操纵事业单位预算操纵方面常见的问题主要包括以下三个方面：第一，财务

9、工作人员的认识不到位，对预算编制比较敷衍，而且由于局部财务人员年龄较大，对计算机的操作较为生疏，容易出现预算编制操作失误的情况；第二，事业单位的每一个部门均是独立的个体，彼此间沟通较少，对于预算编制的认识也局限于上级的考核，只注重完成率，不注重完成情况，而且在现行事业单位会计准则施行后，依旧沿用原来的工作方式与模式；第三，执行全额预算的经验缺乏，现行事业单位会计准则提出后并没有进行针对性的部门培训，导致预算编制参与部门无法及时掌握准则中的调整及变化情况。3.2.2收支管理事业单位收支管理方面常见的问题主要包括以下三个方面：第一，未能定期清查往来科目，如“其他应付款”“其他应收款”等未达项，由于

10、年份久远，已经无从稽考，造成国有资产流失；第二，财务审核工作不够细化，如差旅费报销中报销了包干处理项目中的其他项目，尽管金额不大，但也存在报销审批的漏洞；第三，财务自查工作不到位，仅仅依靠于外部审查难以全面发觉内控问题。3.2.3_采购管理事业单位_采购管理方面常见的问题主要包括以下三个方面：第一，采购与预算计划管理亟待加强，因供给商信息不对称，采购部门容易对_采购资金造成白费。第二，验收采购项目管理制度不完善，使得验收工作流于形式，如未能认真检查购置的品种、质量、数量，无法第一时间发觉以次充好的情况。同时，为了健全采购相关文件保管制度，即便有所保管也存在遗漏，未能完整地记录统计数据。第三，事

11、业单位缺乏专门的采购人员，主要由部门独立采购，但因为有些部门缺乏专业的采购知识，导致资产流失与资金白费。3.2.4资产管理事业单位_资产管理方面常见的问题主要包括两个方面：第一，事业单位的库存资产、库存管理、登记记录、接受者审批等环节缺乏专业的系统管理，无法界定内部操纵部门的职责；第二，事业单位的材料操纵、会计记录以及固定资产等方面亟待加强，物料管理部门也未能建立固定的资产账户，同时未对固定资产、不定期存货等进行记录。 4现行事业单位会计准则下的内部操纵策略 4.1单位层面的内部操纵改良策略 4.1.1建立不相容岗位相别离制度按照事业单位的任务和目标，建立科学的职能部门与工作，明确不同部门的责

12、任与权力，并通过不相容岗位别离制度严格把控各项工作的开展方向，从而建立严格的监督管理体系。4.1.2整合集体决策制度与授权批准制度事业单位重大业务工作的开展需要经过书面授权批准，对于超越权限的各级管理机构要有相应的规制制度；并且，要采取集体决策制度与授权批准制度相结合的方法，确保内部操纵权力的别离和制约。4.1.3加强审计监督提高事业单位内部审计机构的独立性，通过建立定期审核计划评价事业单位内部操纵设计的可行性，及时发觉问题与漏洞，并有针对性地予以解决，从而确保审计意见落到实处。4.1.4建立绩效考核评价制度在事业单位中建立科学的绩效考核评价体系，能够对内部操纵各个部门的工作人员进行客观、公正

13、的评价，继而约束其行为，实现内部操纵的目的。 4.2业务层面的内部操纵改良策略 4.2.1预算操纵方面第一，提高事业单位财务人员对预算管理的认识，同时加强对财务工作人员的培训力度，重点提升财务工作人员的计算机水平与业务水平。召开有关预算管理的专题会议，向预算相关部门培训事业单位会计准则的根本思想与变化，并由专业人员解答预算编制的相关问题；第二，加强预算执行，建立预算执行情况监控系统，明确预算追加范围，标准审核和审批程序，按月或按季度统计、通报事业单位各部门的预算执行情况，并提出可行性的建议；第三，建立全过程预算绩效管理机制，将预算编制范围扩大到事业单位经济事项的全过程，在注重预算编制的同时，也

14、要重视后续的执行、评价和监督等过程，以实时操纵支出业务、_采购业务的执行。4.2.2收支管理方面秉承“严实精细”的理念，结合收支业务的特点选择操纵策略，制定收支管理内部管理制度，明确归口部门和收支标准等，梳理借款、报销、审批和审核等流程。与此同时，加强单据审核，做好核算及归档工作，形成书面报告并及时向上级部门汇报。4.2.3_采购管理方面_采购作为事业单位违规违纪行为的高发区，始终存在不同程度的隐患，为此，必须多措并举，严格履行程序，以防止相关问题的产生。具体可以从以下几方面着手：第一，严格履行采购程序。其中，业务部门为采购发起机构，采购部门为采购实施机构，局党委为采购决策机构，局财务部门纪检

15、监察组为采购监督机构，各部门各司其职。第二，健全采购业务内部操纵制度。结合现行事业单位会计准则以及本地_部门的有关规定，提出符合事业单位实际情况的_采购内部操纵管理实施细则，分发给各个部门，并召开集体会议，说明细则的根本思想与有关事项。第三，形成预算编制与采购等部门之间的沟通协调机制，研究采购项目的必要性与可行性，并注重专家建议与技术咨询，防止资源白费。第四，事业单位要对采购业务进行严格保密，防止因采购业务信息外露而形成外部干扰因素，以确保采购流程的公平、公正。4.2.4资产管理方面第一，健全货币资金管理制度，在现行事业单位会计准则的根底上制定更具操作性与可行性的货币资金管理制度；第二，加强实物资产管控，建立内部管理制度，实施资产管理和使用的责任人，防止资产闲置，并通过资产台账管理资产，定期清查、盘点和对账；第三，建立详细的材料参数，对材料操纵提供完整的记录，并定期检查