会计模式的分类

1、精选pptInternational Accounting 精选ppt第二章第二章 会计模式通论会计模式通论第一节第一节 环境因素与会计模式环境因素与会计模式第二节第二节 会计发展模式会计发展模式第三节第三节 全球会计模式的分类全球会计模式的分类精选ppt第一节第一节 环境因素与会计模式环境因素与会计模式一、会计模式的定义一、会计模式的定义 一般的说，一般的说，“模式模式”是指事物已定型的是指事物已定型的示范形式，故会计模式可表述为会计实务与示范形式，故会计模式可表述为会计实务与理论的示范形式，它是对已定型的会计实务理论的示范形式，它是对已定型的会计实务与理论的概括和描述。与理论的概括和描述。

2、精选ppt会计模式所描述的基本上是会计实会计模式所描述的基本上是会计实务，但不同的会计实务都体现了特定务，但不同的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。的会计理论和概念。会计模式的基本特征在很大程度上会计模式的基本特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。取决于其所处的外部环境。会计模式之间有差异也有类同或相会计模式之间有差异也有类同或相似之处。似之处。精选ppt二、影响会计模式的社会经济环境因素二、影响会计模式的社会经济环境因素1. 法律体系法律体系不成文法不成文法成文法成文法两者兼具两者兼具英格兰英格兰法国法国以色列以色列美国美国意大利意大利南非南非加拿大加拿大德国德国苏格兰苏格兰澳大利亚澳

3、大利亚日本日本菲律宾菲律宾精选ppt2. 融资来源融资来源主要来源资本市场主要来源资本市场主要来源银行信贷主要来源银行信贷强大的股票市场强大的股票市场较弱的股票市场较弱的股票市场众多的外部股东众多的外部股东构成核心的内部股东构成核心的内部股东强大的审计职业界强大的审计职业界弱小的审计职业界弱小的审计职业界分开的会计规章和税分开的会计规章和税务规章务规章税务规章支配会计规税务规章支配会计规章章精选ppt3. 税务税务税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美国家国家财务会计与税务会计背离大：英国

4、、美国财务会计与税务会计背离大：英国、美国精选ppt4. 会计职业界会计职业界会计职业界的实力、规模和能力一方面受会计职业界的实力、规模和能力一方面受该国政治经济环境影响，另一方面它又推动该国政治经济环境影响，另一方面它又推动该国会计实务的发展。该国会计实务的发展。能为大型跨国公司服务的国际性大型会计能为大型跨国公司服务的国际性大型会计师事务所、会计公司，其基地大多在美、英师事务所、会计公司，其基地大多在美、英等国。等国。五大会计师事务所：普华永道、毕马威、五大会计师事务所：普华永道、毕马威、德勤、安永、安达信（德勤、安永、安达信（2002年倒闭）。荷兰、年倒闭）。荷兰、日本、法国、德国等国均

5、有会计师事务所入日本、法国、德国等国均有会计师事务所入伙五大会计师事务所。伙五大会计师事务所。精选ppt5. 通货膨胀通货膨胀通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了一国将物价变动影响纳入财务报告的进程。一国将物价变动影响纳入财务报告的进程。虽然通货膨胀压力降低时，物价变动会计虽然通货膨胀压力降低时，物价变动会计对历史成本计量模式的冲击会减弱，但消除对历史成本计量模式的冲击会减弱，但消除国别之间通货膨胀影响，仍是跨国合并报表国别之间通货膨胀影响，仍是跨国合并报表编制中的难题。编制中的难题。精选ppt6. 经济发展水平经济发展水平 资本市场不发达的经济和资本市场发

6、资本市场不发达的经济和资本市场发达的经济、金融工具的创新和衍生金融工达的经济、金融工具的创新和衍生金融工具的出现程度、传统的产业经济和高新技具的出现程度、传统的产业经济和高新技术以及信息型经济、无形资产会计和人力术以及信息型经济、无形资产会计和人力资源会计。资源会计。精选ppt7. 文化因素文化因素文化文化因素因素会计价值观会计价值观职业主义职业主义统一性统一性稳健主义稳健主义保密性保密性个人主义个人主义权利距离权利距离不确定性不确定性规避规避阳性取向阳性取向+-？-+？-？+-+-“+”表示正向关系，表示正向关系，“-”表示逆向关系，表示逆向关系，“？”表示不确表示不确定。定。精选ppt第二

7、节第二节 会计发展模式会计发展模式一、宏观经济模式一、宏观经济模式二、微观经济模式二、微观经济模式三、独立学科趋向三、独立学科趋向四、统一会计趋向四、统一会计趋向 该分类是该分类是G.G.Mueller（1967）提出，对）提出，对国际会计研究颇有影响。分类依据是环境因素国际会计研究颇有影响。分类依据是环境因素而不是会计实务和财务报告。而不是会计实务和财务报告。精选ppt一、宏观经济模式一、宏观经济模式企业和国家的关系企业和国家的关系企业：确定正式和非正式目标，寻求目标企业：确定正式和非正式目标，寻求目标最大化。最大化。国家：制定正式和非正式全国性政策，以国家：制定正式和非正式全国性政策，以行

8、政程序去实施。行政程序去实施。两者关系：国家经济目标影响或决定企业两者关系：国家经济目标影响或决定企业目标，企业目标追随国家经济政策。目标，企业目标追随国家经济政策。精选ppt会计模式特征：会计模式特征： 会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。国民经济政策。 一般鼓励企业为了经营稳定性，进行利润平滑化。一般鼓励企业为了经营稳定性，进行利润平滑化。 折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要。折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要。 为了鼓励投资允许建立特种储备。为了鼓励投资允许建立特种储备。 重视增值表、社会责任会计和税务会计。重视增值表

9、、社会责任会计和税务会计。 事例事例 瑞典的会计瑞典的会计精选ppt二、微观经济模式二、微观经济模式企业活动的基本特征企业活动的基本特征 企业是经营活动的中心。企业是经营活动的中心。 企业的主要目标是生存。企业的主要目标是生存。 企业最佳策略是经济优化。企业最佳策略是经济优化。 会计从经济分析中推导出其概念与应用。会计从经济分析中推导出其概念与应用。 会计规则既要健全又要有灵活性。会计规则既要健全又要有灵活性。精选ppt基本的会计概念：资本保全基本的会计概念：资本保全 资本出现亏蚀，企业将不可能生存。资本出现亏蚀，企业将不可能生存。 持续经营，需要资本永久投入。持续经营，需要资本永久投入。 有

10、效地区分资本和收益。有效地区分资本和收益。 重视重置成本计量。重视重置成本计量。 会计的侧重点是会计报告。会计的侧重点是会计报告。 事例事例 荷兰的会计。荷兰的会计。精选ppt三、独立学科趋向三、独立学科趋向 会计被看重其服务职能，会计有自会计被看重其服务职能，会计有自成体系的概念和原则，而不是从经济学成体系的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中推导出其概念和原则。会等其他学科中推导出其概念和原则。会计是一门独立的学科，在判断、逐步测计是一门独立的学科，在判断、逐步测试和修正误差中逐步发展。在会计实务试和修正误差中逐步发展。在会计实务中，经常使用中，经常使用“公认会计准则公认会计准则”的表述

11、。的表述。 事例事例 英国和美国的会计。英国和美国的会计。精选ppt四、统一会计趋向四、统一会计趋向 会计被标准化，被中央政府用作管理控制会计被标准化，被中央政府用作管理控制企业的手段，通过制定和实施统一会计制度，企业的手段，通过制定和实施统一会计制度，使会计实务有较高的统一性。会计可用于衡使会计实务有较高的统一性。会计可用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。 事例事例 法国的会计、前苏联的会计。法国的会计、前苏联的会计。精选ppt按法律体系分类：普通法与成文法会计按法律体系分类：普通法与成文法会计普通法会计普通法会计：以以“公允反映、透明度和充

12、分披露公允反映、透明度和充分披露”为导向为导向财务会计和税务会计分离财务会计和税务会计分离股票市场股票市场 是主要的筹资渠道是主要的筹资渠道财务报告的目标在于满足外部投资者的需要；财务报告的目标在于满足外部投资者的需要；会计准则制定是私人部门会计准则制定是私人部门 的活动的活动精选ppt按法律体系分类：普通法与成文法会计按法律体系分类：普通法与成文法会计成文法会计成文法会计：尊重法律导向，披露程度低而不透明；尊重法律导向，披露程度低而不透明；财务会计和税务会计相联结；财务会计和税务会计相联结；银行或政府（内部人）是主要的筹资渠道；银行或政府（内部人）是主要的筹资渠道；财务报告的目标在于满足保护

13、债权人；财务报告的目标在于满足保护债权人；会计准则制定是公共部门会计准则制定是公共部门 的活动的活动精选ppt本书作者本书作者 的观点：的观点：公允反映和法律遵循会计公允反映和法律遵循会计精选ppt第三节第三节 全球会计模式的分类全球会计模式的分类分类方式：判断性分类和实证性推断分类分类方式：判断性分类和实证性推断分类判断性分类有：判断性分类有：Mueller、Aron、Nobes、Gray的分类的分类实证性推断分类有：实证性推断分类有：Frank和和Nair、Doupnik和和Salter的分类的分类精选ppt一、一、 Mueller的国家组别分类的国家组别分类美国、加拿大、荷兰美国、加拿大

14、、荷兰英联邦英联邦德国、日本德国、日本欧洲大陆欧洲大陆挪威、瑞典、芬兰、挪威、瑞典、芬兰、丹麦丹麦以色列、墨西哥以色列、墨西哥南美洲南美洲近东和远东发展中近东和远东发展中国家国家非洲非洲共产主义国家共产主义国家1967-1968年年精选ppt分类依据：分类依据：公认会计准则、企业所处的经济环境公认会计准则、企业所处的经济环境分配标准：分配标准：每组至少在一个重要方面不同于其他各组。每组至少在一个重要方面不同于其他各组。精选ppt二、二、AAA的比较会计体系框架形态的比较会计体系框架形态英联邦英联邦法国、西班牙、葡萄牙法国、西班牙、葡萄牙荷兰荷兰美国美国共产主义国家共产主义国家1975-1977

15、年年精选ppt分类依据分类依据环境因素对会计的影响、会计原则环境因素对会计的影响、会计原则对地区的影响。对地区的影响。精选ppt三、三、Aron的服务对象分类的服务对象分类 法国、西班牙、意大利模式法国、西班牙、意大利模式 不列颠模式不列颠模式 美国模式美国模式 北欧模式北欧模式 原苏联模式原苏联模式1981年年精选ppt分类依据分类依据 为了保护投资人和债权人利益（英国为了保护投资人和债权人利益（英国模式）模式） 主要保护投资人利益（美国模式）主要保护投资人利益（美国模式） 服从税制需要（法国西班牙意大利模服从税制需要（法国西班牙意大利模式）式） 以公司利益为导向（北欧模式）以公司利益为导向

16、（北欧模式） 服务于计划经济（原苏联模式）服务于计划经济（原苏联模式）精选ppt四、四、Nobes的分层次分类的分层次分类1983年年纲：财务报告实务纲：财务报告实务亚纲：亚纲：以微观为基础、以微观为基础、以宏观统一为基础以宏观统一为基础族：族：侧重商业经济学和注重理论侧重商业经济学和注重理论a、侧重商业惯例和、侧重商业惯例和 实用主义实用主义b 根据税制和法律根据税制和法律c、根据经济学理论、根据经济学理论d种：英国影响种：英国影响b1、美国影响、美国影响b2、根据税制、根据税制c1、根据法律、根据法律c2个体：荷兰个体：荷兰a、新西兰和澳大利亚、新西兰和澳大利亚b1、加拿大和日本、加拿大和

17、日本b2、法、法国和意大利国和意大利c1、德国、德国c2、瑞典、瑞典d精选ppt五、五、Gray以文化框架为依据的分类以文化框架为依据的分类1988年年会计制度的权威性和实施特点：会计制度的权威性和实施特点：法律控制法律控制 职业主义职业主义 灵活性灵活性 统一性统一性计量和披露特点：计量和披露特点：保密性保密性 透明度透明度 激进主义激进主义 稳健主义稳健主义精选ppt规章：权威性和实施特点规章：权威性和实施特点法律控制法律控制职业主义职业主义统一性统一性灵活性灵活性亚洲殖民地亚洲殖民地不发达拉美国家不发达拉美国家近东近东日本日本盎格鲁盎格鲁北欧北欧德意志德意志非洲非洲较发达拉美国家较发达拉

18、美国家不发达亚洲国家不发达亚洲国家精选ppt实务：计量与披露特点实务：计量与披露特点透明度透明度保密性保密性稳健主义稳健主义激进主义激进主义德意志德意志不发达亚洲国家不发达亚洲国家非洲非洲不发达拉美国家不发达拉美国家近东近东日本日本亚洲殖民地亚洲殖民地北欧北欧盎格鲁盎格鲁精选ppt六、六、Frank和和Nair的实证性推断分类的实证性推断分类1973-1975年年第一组：比利时、巴西、法国、希腊等第一组：比利时、巴西、法国、希腊等第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等第三组：德国、日本、墨西哥、美国等第三组：德国、日本、墨西哥、美国等第四组：加

19、拿大、荷兰、英国等第四组：加拿大、荷兰、英国等第五组：印度、巴基斯坦、伊朗等第五组：印度、巴基斯坦、伊朗等第六组：丹麦、挪威、瑞典第六组：丹麦、挪威、瑞典第七组：意大利、瑞士第七组：意大利、瑞士依据：会计报告准则和会计实务的实际数据（由普华永道提依据：会计报告准则和会计实务的实际数据（由普华永道提供）、环境因素、区分会计计量和会计披露、比较会计计量供）、环境因素、区分会计计量和会计披露、比较会计计量和会计披露的稳定性。和会计披露的稳定性。以1975年为主精选ppt七、七、 Doupnik和和Salter的实证性推断分类的实证性推断分类1995年年 对对50个国家会计实务数据进行分个国家会计实务数据进行分类，将它们分为三个组，第一个组类，将它们分为三个组，第一个组2个集群，第二个组个集群，第二个组6个集群，第三个个集群，第三个组组9个集群，每个集群里有一定数目个集群，每个集群里有一定数目的国家。的国家。精选ppt总总 结结在不同的环境因素没有转变之前，不同会在不同的环境因素没有转变之前，不同会计模式很难趋同；而经济全球化则在促进环计模式很难趋同；而经济全球化则在促进环境因素的趋同和各国政策上的协调，这又促境因素的趋同和各国政策上的协调，这又促使会计走向国际趋同。使会计走向国际趋同。假设：会计环