小企业会计准则负债(powerpoint 53页)

1、云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 第三第三(d sn)讲讲 负债负债第一页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十五条第四十五条 负债，是指小企业过去的负债，是指小企业过去的交易或者交易或者(huzh)(huzh)事项形成的，预期会导致经济事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。 小企业应当设置小企业应当设置“2001短期借款短期借款”、“2201应付票据应付票据”、“2202应付账款应付账款”、“220

2、3预收账款预收账款”、“2211应付职工薪酬应付职工薪酬”、“2221应交应交税费税费”、“2231应付利息应付利息”、“2232应付利润应付利润(lrn)”、“2241其他应付其他应付款款”、“2401递延收益递延收益”、“2501长期借款长期借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等12个会计科目。个会计科目。第二页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十六条第四十六条 小企业的流动小企业的流动(lidng)(lidng)负债，负债，是指预计在是指预计在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个正常年的一个正常营业周期内清偿的债务。营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包

3、括：短期借款、小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。费、应付利息等。 小企业应当设置小企业应当设置“2001短期借款短期借款”、“2201应付应付(yng f)票据票据”、“2202应付应付(yng f)账款账款”、“2203预收账款预收账款”、“2211应付应付(yng f)职职工薪酬工薪酬”、“2221应交税费应交税费”、“2231应付应付(yng f)利息利息”、“2232应应付付(yng f)利润利润”和和“2241其他应付其他应付(yng f)款款”等等9个会计科目个会计科目 第三页，共五十五页。云南财

4、经大学会计学院 杨耕砚 第四十七条第四十七条 各项流动负债各项流动负债应当按照其实际发生额入账。应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入款项，应当计入(j r)(j r)营业外收入。营业外收入。第四页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业的应交税费包括小企业的应交税费包括(boku)：增值：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及

5、费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。代扣代缴的个人所得税等。 第五页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业应当在小企业应当在“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目中分别设置中分别设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税(tu shu)”、“进项税额转出进项税额转出”、“已已交税金交税金”等应交增值税专栏。等应交增值税专栏。 小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值税应交增值税”明细科明细科目中设置上述专栏。目中设置上述专栏。应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已

6、交税金已交税金(shu jn) 进项税额转出进项税额转出销项税销项税出口退税出口退税第六页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据(gnj)主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额（或买价）乘以税法规定的扣除率计算得出进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，待以后用销项税额抵扣。第七页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例】某企业为专门从事废旧物资(wz)经营的增值税一般纳税企业,当期收购废旧物资(w

7、z)1 000万元，收购的物资(wz)已经验收入库。企业应做如下会计处理： 进项税额=1 00010%=100（万元） 借：原材料 9 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 000 000 贷：银行存款 10 000 000 企业收购免税农业产品的账务处理方法同上。第八页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (2)“(2)“已交税金已交税金”专栏专栏 记录记录(jl)(jl)企业已交纳的增值税额，企业已交纳的增值税额， 小企小企业交纳的增值税：业交纳的增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 贷：银行存款贷：银行存款 第九页，共五十五页。云南

8、财经大学会计学院 杨耕砚 记录企业销售货物或提供应税劳务记录企业销售货物或提供应税劳务(lo w)(lo w)应收取的增值税额。应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务(lo w)(lo w)应收取的销项税额，用蓝字应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，

9、提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销售货物行为，均需计算交纳增值税。售货物行为，均需计算交纳增值税。 第十页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续(shux)后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税

10、款。 1、实行、实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法的小企业按税法规定计算的当期出管理办法的小企业按税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款出口产品按

11、照税法规定应予退回的增值税款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)第十一页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 2、未实行、未实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法的小企管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时业，出口产品实现销售收入时 借：应收账款等借：应收账款等(按应收的金额按应收的金额) 其他应收款其他应收款(按税法规定应收的出口退税按税法规定应收的出口退税) 主营业务成本主营业务成本(按税法规定不予退回的增按税法规定不予退回的增值税额值税额) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(按确认的销售商按确认的销售商品收入品

12、收入(shur) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)(按税法规定应交纳的增值税额按税法规定应交纳的增值税额)第十二页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (5)“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 购进固定资产(非生产经营用)；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成

13、品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存(bocn)增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第十三页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法：不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法： (1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目(xingm)，或者直接用于非应税项目(xingm)，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。 (2)属于购入货物时不

14、能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入 “应交税费应交增值税（进项税额）” 账户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过 “应交税费应交增值税（进项税额转出）” 账户转入有关的“应付福利费”、“待处理财产损溢” 等账户。第十四页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小规模纳税人适用简易计税方法计缴增值税，取得货款时，仍要区小规模纳税人适用简易计税方法计缴增值税，取得货款时，仍要区分税款和货款，税款通过分税款和货款，税款通过“应交税费应交税费应交增值税应

15、交增值税”科目核算；小规模科目核算；小规模纳税人购买商品和应税劳务时，其支付的增值税额计入购入货物的成本。纳税人购买商品和应税劳务时，其支付的增值税额计入购入货物的成本。所支付的增值税在企业所得税税前扣除。所支付的增值税在企业所得税税前扣除。【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销

16、售产品，销售价格品，销售价格(jig)总额为总额为90万元（含税），货款尚未收到。根据上述万元（含税），货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：购进货物时： 借：原材料借：原材料 1170 000 贷：应付票据贷：应付票据1 170 000销售货物时：销售货物时：不含税价格不含税价格(jig)=90（1+3%）=87.3786（万元）（万元）应交增值税应交增值税=873 7863%=2.6214（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款900 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入873 786应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26

17、 214第十五页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)销售需要交纳消费税的物资应交的消费税销售需要交纳消费税的物资应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 退货时作相反的会计分录。退货时作相反的会计分录。(2)以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税 借：在建工程、管理费用等借：在建工程、管理费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (3)随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费

18、税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (4)需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外受托方交纳消费税外) 委托加工物资委托加工物资收回后直接用于销售收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 借：库存商品等借：库存商品等 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 委托加工物资委托加工物资收回后用于连续生产收回后用于连续生产，

19、按规定准予，按规定准予(zhny)抵扣的，对于代收代交准予抵扣的，对于代收代交准予(zhny)抵扣的消费税抵扣的消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 第十六页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (5)需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本 借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产等借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产等 贷：银行存款等贷：银行存款等 (6)有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时，按

20、应交的消费税有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时，按应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 以其他方式代销金银首饰的，按应交纳的消费税以其他方式代销金银首饰的，按应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 有金银首饰批发、

21、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职利、奖励等方面的，应于物资移送有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职利、奖励等方面的，应于物资移送时按应交的消费税时按应交的消费税 借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 随同金银首饰出售但单独随同金银首饰出售但单独(dnd)计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法

22、规定应交纳的消费税，于向方交货时小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向方交货时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (7)交纳消费税交纳消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 第十七页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 (2)出售出售(chshu)原作为固定资产管理的不动产应交原

23、作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税纳的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 (3)交纳营业税交纳营业税 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 第十八页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)销售商品应交纳的资源税销售商品应交纳的资源税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 (2)自产自用的物资应交纳的资源税自产自用的物资应交纳的资源税 借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 (3)收购未税矿产品收购未税矿产品 借：在途物

24、资等借：在途物资等(按实际支付的收购款和代扣代交的资源税按实际支付的收购款和代扣代交的资源税) 贷：银行存款贷：银行存款(按实际支付的收购款按实际支付的收购款) 应交税费应交税费应交资源税应交资源税(按代扣代交的资源税按代扣代交的资源税) (4)外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税(按允许抵扣的资源税按允许抵扣的资源税) 在途物资、原材料等在途物资、原材料等(按购买价款减去允许抵扣资源税后的金额按购买价款减去允许抵扣资源税后的金额) 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等(按应支付的全部价款按应支付的全部价

25、款)加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额(ch )上交时上交时 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款(5)交纳资源税交纳资源税 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 第十九页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)计算出当期应交的所得税计算出当期应交的所得税

26、 借：所得税费用借：所得税费用(fi yong) 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 (2)交纳所得税交纳所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 第二十页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着一并在转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着一并在“固定固定资产资产”等科目核算的等科目核算的 借：固定资产清理等借：固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 (2) 土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产(w xn z c

27、hn)”科目核算的科目核算的 借：银行存款借：银行存款(按实际收到的金额按实际收到的金额) 营业外支出营业外支出(按借方差额按借方差额) 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税(按应交的土地增值税按应交的土地增值税) 无形资产无形资产(按土地使用权净值按土地使用权净值) 营业外收入营业外收入(按贷方差额按贷方差额) (3)小企业小企业(房地产开发经营房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税销售房地产应交纳的土地增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 (4)交纳土地增值税交纳土地增值税 借：应交税费借：应交税费应交土地

28、增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款第二十一页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计算按规定计算(j sun)应交纳的城市维护建设税、教育应交纳的城市维护建设税、教育费附加等费附加等 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税、应交教应交城市维护建设税、应交教育费附加育费附加 (2)交纳城市维护建设税、教育费附加交纳城市维护建设税、教育费附加 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税、应交教育应交城市维护建设税、应交教育费附加费附加 贷：银行存款贷：银行存款第二十二页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计

29、算应交纳的城镇土地按规定计算应交纳的城镇土地(td)使用税、房产税、车船使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费排污费税、矿产资源补偿费排污费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 应缴排污费应缴排污费 (2)交纳房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、交纳房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费排污费 借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税、应交房产税、应应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应缴排污

30、费交车船税、应交矿产资源补偿费、应缴排污费 贷：银行存款贷：银行存款第二十三页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计算按规定计算(j sun)应代扣代交的职工个人所应代扣代交的职工个人所得税得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 (2)交纳个人所得税交纳个人所得税 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 第二十四页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业按规定实行小企业按规定实行(shxng)所得税、增值所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应于税、消费税、营业税等

31、先征后返的，应于实际收到返还税款时：实际收到返还税款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入 第二十五页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十八条第四十八条 短期借款短期借款(ji (ji kun)kun)应当按照借款应当按照借款(ji kun)(ji kun)本金和借本金和借款款(ji kun)(ji kun)合同利率在应付利息日合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费计提利息费用，计入财务费用。用。小企业应当小企业应当(yngdng)设置设置“2001短期借款短期借款”和和“2231应付应付利息利息”等两个科目。等两个科目。第二十六页，共五十五页。云

32、南财经大学会计学院 杨耕砚 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1年内的各种借款。小企业的短期年内的各种借款。小企业的短期借款有以下几个基本特征：借款有以下几个基本特征： (一一)其债权人不仅包括银行，还包括其他金融其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方存在向第三方(如个人如个人)借入的款项并且应负担利息借入的款项并且应负担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超超1年，则

33、应视同长期借款进行会计处理。年，则应视同长期借款进行会计处理。 (二二)借款期限较短，为借款期限较短，为1年以内年以内(含含1年年)。 (三三)不仅应偿还借款本金，根据不仅应偿还借款本金，根据(gnj)货币时间价货币时间价值，还应支付相应的利息费用。值，还应支付相应的利息费用。第二十七页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)短期借款利息费用的计提时点：短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日借款合同所约定的应付利息日，既不是实，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日际支付利息日，也不是资产负债表日(如如月末月末(yum)、季末、年末、季末、年末)，即不需要预提，即

34、不需要预提利息费用。利息费用。 (二二)短期借款利息费用全部计入财短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。的问题。第二十八页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例】甲公司于【例】甲公司于2X13年年10月月1日向银行借入一笔生日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计(n j)120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为4。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计

35、分录：公司应编制如下会计分录：(1)借入短期借款：借入短期借款： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 (2)按季计提借款利息：按季计提借款利息： 借：财务费用借：财务费用 1 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 (3)实际支付借款利息：实际支付借款利息： 借：应付利息借：应付利息 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 第二十九页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关提供的服务而应付给

36、职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。支出。 小企业的职工薪酬包括小企业的职工薪酬包括(boku)(boku)： ( (一一) )职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。 ( (二二) )职工福利费。职工福利费。 ( (三三) )医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。 ( (四四) )住房公积金。住房公积金。 ( (五五) )工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 ( (六六) )非货币性福利。非货币性福利。 ( (七七) )因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解

37、除与职工的劳动关系给予的补偿。 ( (八八) )其他与获得职工提供的服务相关的支出等。其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第三十页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十条第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计小企业应当在职工为其提供服务的会计(kui j)(kui j)期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计(kui j)(kui j)处理：处理： ( (一一) )应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产

38、品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。 ( (二二) )应由在建工程、无形资产开发项目负担的职应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 ( (三三) )其他职工薪酬其他职工薪酬( (含因解除与职工的劳动关系含因解除与职工的劳动关系给予的补偿给予的补偿) )，计入当期损益。，计入当期损益。 小企业应当设置小企业应当设置“4001生产成本生产成本”、“4101制造费用制造费用”、“4301研发研发(yn f)支出支出”、“4401工程施工工程施工”、“4403机械作业机械作业”、“5602管理费管理费用用”和和“221

39、1应付职工薪酬应付职工薪酬”等等7个会计科目。个会计科目。第三十一页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1月份终了，将本月应发的职工薪酬进行分配月份终了，将本月应发的职工薪酬进行分配 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2实际实际(shj)发放职工薪酬发放职工薪酬(支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系给予职工补偿等缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动

40、关系给予职工补偿等) 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 3从应付职工薪酬中扣还各种款项从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫家属药费、个人所得税等代垫家属药费、个人所得税等) 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 4以自产产品发放给职工以自产产品发放给职工 借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销

41、项税额销项税额) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第三十二页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十一条第五十一条 小企业的非流动小企业的非流动(lidng)(lidng)负负债，是指流动债，是指流动(lidng)(lidng)负债以外的负债。负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。长期应付款等。小企业应当设置小企业应当设置“2401递延收益递延收益(shuy)”、“2501长期借款长期借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等3个会计科目。个会计科目。 第三十三页，共五十五页。云南财经大学会

42、计学院 杨耕砚 小企业的非流动负债主要包括长期借款、长期应付小企业的非流动负债主要包括长期借款、长期应付款，如存在政府补助，还会涉及到递延收益。款，如存在政府补助，还会涉及到递延收益。 (一一)长期借款长期借款 (二二)长期应付款，是指小企业除长期借款以外的长期应付款，是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项其他各种长期应付款项(kunxing)。包括：小企业由采用。包括：小企业由采用融资租赁方式租入固定资产所形成的应付融资租入固融资租赁方式租入固定资产所形成的应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项的应付款项(

43、kunxing)等。等。 (三三)递延收益，主要是由于小企业收到与资产相递延收益，主要是由于小企业收到与资产相关的政府补助所产生的。关的政府补助所产生的。第三十四页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十二条第五十二条 非流动负债非流动负债(f zhi)(f zhi)应当按应当按照其实际发生额入账。照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。相关资产成本或财务费用。 小企业应当设置小企业应当设置(shzh)“2401递延收益递延收益”、“2501长

44、期借款长期借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等3个会计科目个会计科目第三十五页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。年以上的各种借款。 其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方(如个人如个人)借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款进行会计处理，借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款进行会计处理，但如

45、果期限在但如果期限在1年以内，则应视同短期借款进行会计处理。年以内，则应视同短期借款进行会计处理。 对于长期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：对于长期借款利息费用的会计处理，关键把握两点： (一一)长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日(如月末、如月末、季末、年末季末、年末)，即不需要预提利息费用。，即不需要预提利息费用。 (二二)长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理：长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理： 1符合资本化条件的

46、，应计入相关资产的成本，比如固定资符合资本化条件的，应计入相关资产的成本，比如固定资产、无形资产、存货等。有关借款费用资本化的规定产、无形资产、存货等。有关借款费用资本化的规定(gudng)详见本详见本准则第二十八条的释义。准则第二十八条的释义。 2，不符合资本化条件的，应计入财务费用。，不符合资本化条件的，应计入财务费用。第三十六页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1借入长期借款，按实际收到的金额借入长期借款，按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 2在应付在应付(yng f)利息日，应当按照借款本金利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用和

47、借款合同利率计提利息费用 借：财务费用、在建工程等借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 3归还长期借款归还长期借款 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第三十七页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1收到与资产相关的政府收到与资产相关的政府(zhngf)补助补助 借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益贷：递延收益 以后期间在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益以后期间在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 2收到其他政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失收到其他政府补助用于补偿企业以后期间的

48、相关费用或损失 借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益贷：递延收益 以后期间在发生相关费用或损失时，按应补偿的金额以后期间在发生相关费用或损失时，按应补偿的金额 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 3收到其他政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失收到其他政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失 借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入第三十八页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1融资租入融资租入(z r)固定资产，在租赁期开始日，按照租固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签定租赁合同过程中发生的赁合同约定的付款总额和

49、在签定租赁合同过程中发生的相关费用相关费用 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 2分期付款方式购入固定资产分期付款方式购入固定资产 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：长期应付款贷：长期应付款第三十九页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解(jingji)第四十页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企所有者权益，是指小企业资产扣除负债业资产扣除负债(f zhi)(f zhi)后由所有者享有的剩后

50、由所有者享有的剩余又益。余又益。 小企业的所有者权益包括：实收资本小企业的所有者权益包括：实收资本( (或股本，下同或股本，下同) )、资本公积、盈余公积和、资本公积、盈余公积和长分配利润。长分配利润。小企业应当小企业应当(yngdng)设置设置“3001实收资本实收资本”、“3002资本公积资本公积”、“3101盈余公积盈余公积”、“3103本年利润本年利润”和和“3104利润分配利润分配”等等5个个会计科目。会计科目。 第四十一页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)所有者投入的资本所有者投入的资本(zbn) 所有者投入的资本是指所有者投入小所有者投入的资本是指所有者投入小企

51、业的资本部分，它既包括构成小企业注企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。分的溢价金额，即资本公积。 (二二)留存收益留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。分配利润。 第四十二页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协实收资本，是指投资者按照合同协议约定或

52、相关规定投入到小企业、构成小企业议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资注册资本本的部分。的部分。 ( (一一) )小企业收到投资者以现金或非货币性资产小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。公积。 ( (二二) )投资者根据有关投资者根据有关(yugun)(yugun)规定对小企业进行增规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。第四十三页，共五十五页。云南

53、财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)以现金方式出资的计量以现金方式出资的计量 小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企业注册资本或股本业注册资本或股本(gbn)中所占的份额确认实收资本，实中所占的份额确认实收资本，实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为资本公积。差额，确认为资本公积。 借：银行存款、其他应收款借：银行存款、其他应收款(按实际收到或应收的金按实际收到或应收的金额额) 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本中所占按投资者在小企业注册资本中所占份额份额)

54、资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)第四十四页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用评估得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同(h tong)协议协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出

55、部分应当计入资本公积。出部分应当计入资本公积。 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等(按评估价值和相关税按评估价值和相关税费费) 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本中所占份按投资者在小企业注册资本中所占份额额) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)第四十五页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1将资本公积转为实收将资本公积转为实收(sh shu)资本。资本。 根据相关规定，经投资者决议，用资本根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2将盈余公积转为实收资本将盈余公积转为实收资

56、本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本第四十六页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种：法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种： (1)资本过剩；资本过剩； (2)小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。本。 资本减少应符合相关条件：资本减少应

57、符合相关条件： 1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资； 2经股东会议经股东会议(huy)同意，并经有关部门批准；同意，并经有关部门批准； 3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 其账务处理为：其账务处理为： 借：实收资本借：实收资本 资本公积等资本公积等 贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等 第四十七页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十五条第五十五条 资本公积，是指小企业资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过收到的投资者出资额超过(

58、chogu)(chogu)其在注册资其在注册资本或股本中所占份额的部分。本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。弥补亏损。第四十八页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 资本资本(zbn)公积来源于投资者的投入。资公积来源于投资者的投入。资本本(zbn)公积是由投资者投入但不构成实收资公积是由投资者投入但不构成实收资本本(zbn)的、所有者享有的资金。资本的、所有者享有的资金。资本(zbn)公公积由小企业全体投资者共同享有，其形成积由小企业全体投资者共同享

59、有，其形成有特定来源，仅来源于小企业投资者的投有特定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所得入，因此，与小企业的生产经营所得(净利净利润润)无关，不是一个利润实现的过程，而是无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本与实收资本(zbn)共同反映了小企业与其投资共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本者的之间出资和资本(zbn)投入的关系。投入的关系。第四十九页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十六条第五十六条 盈余公积，是指小企业盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。积金和任意公积金

60、。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产公积还可以用于扩大生产(shngchn)(shngchn)经营。经营。第五十页，共五十五页。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)用于弥补亏损用于弥补亏损 小企业发生亏损时，根据所得税法的规定，企业发生的亏损，准予向以后年度结转，小企业发生亏损时，根据所得税法的规定，企业发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年；经过年；经过5年期间未能足额弥补的，年期