作业成本法在银行卡业务中的应用

1、作业成本法在银行卡业务中的应用一、案例背景对外经贸大学银行管理系主任何自云表示，股东和投资者分析银行盈利水平时，一般认为中间业务占比越高，银行经营管理就越好，股价也相应提高。有业内人士指出，发展中间业务将是国内银行业发展的大趋势，这也将有助于银行改变利润严重依赖存贷差的局面。数据显示，国外银行中间业务占总收入比重能达1/3以上。显然，我国商业银行的经营体制和竞争机制还存在着较大差距。为了加强商业银行竞争实力，强化银行经营自律意识、竞争意识与发展意识，不能不借鉴国际发达商业银行成本管理先进理念与方法，深化经营机制改革，努力降低耗费，提高经营效益，化解经营风险，力求在全球金融竞争中立于不败之地。为

2、了更好地说明作业成本法在商业银行中间业务成本管理中的应用，我们拟以国内某商业银行为例进行讨论。该商业银行位于我国西部地区，成立于2000年。该行成立之初，其开展的业务仅有存款、企业贷款、借记卡以及部分支付结算业务品种。随着支行业务的发展，该行业务种类逐渐多样化，产品种类有企业存贷款、银行承兑汇票的承兑、贴现以及转贴现、储蓄存款、质押贷款、代理出售国债、代理兑付国债、代理保险、代售基金、银行卡、代发工资、代收电费、代收手机费等中间业务。近年来，为适应现代商业银行财务管理的要求，该行根据银行价值最大化的经营目标，每年都制定支行绩效考核办法，大力引导发展个人资产业务和中间业务，并且成立了银行卡业务部

3、，专门负责银行卡业务的拓展宣传。但是，目前该行和国内其他商业银行一样在成本管理方面还没有使用作业成本法。为了更形象直观地说明如何使用作业成本法对中间业务产品进行成本核算和分析，下文我们将以该行银行卡业务为例进行应用设计。我们希望得到的产品成本信息有利于发现那些具备盈利能力、因而应该更加重视的产品和服务，以及那些非盈利性的产品和服务。同时希望区分出那些必须提供的、同时又能为该行的盈利能力做出贡献的产品和服务，以及那些不能为该行带来收益，因而可以削减的产品和服务。通过对该部门业务流程的分析，对主要产品进行作业界定，确定相应的成本动因，将成本追溯到产品及客户，得到更为真实准确的产品及客户盈利能力分析

4、报告。二、成本核算1.确定资源并界定作业目前，该行的银行卡产品包括借记卡、准贷记卡和贷记卡。银行卡业务收入是中间业务收入的重要组成部份，其收入仅次于结算、代理业务。我们希望分析各种银行卡产品的成本和盈利能力，以便为进一步发展决策提供基础。运用作业成本法进行成本核算的第一步就是确认作业消耗的资源。为保证中间业务作业成本计算的准确无误，应首先对银行财务会计所记录的成本、费用信息进行审查确认，从而确保资源信息的准确。银行卡业务成本支出包括四项。利息支出：指用于支付卡上存款余额的活期利息支出，利率由人民银行统一规定，在数值上等于储蓄存款活期利率；手续费支出：执行人民银行制订的统一标准；营业费用：主要由

5、发卡行的电子运转、印刷费、通讯费用以及原来划入同业银行的总固定成本中固定成本中的工资、房租、设备机具折旧和其他费用组成；风险成本，准贷记卡和信用卡的风险成本被计入同业银行的总风险成本中，没有单独列示在银行卡的会计成本中。这些成本项目除营业费用外，都是变动成本的支出。其中，支付给其他机构的贷款利息即资金成本(利息支出)占绝对数量，约为80%左右。界定作业，要根据作业成本核算的目的而定，其关键在于确定作业的层次，即应在哪一个层次上界定作业。对于产品成本计算和客户盈利能力分析，作业一般被界定到能够分配成本或业务量的层次。只有把界定的层次尽量降低，才能使界定的作业比较具体，才便于建立作业与资源、作业与

6、成本对象之间的对应关系，从而为比较准确地计算作业成本、产品成本和客户成本奠定基础。至于作业层次到底应低到何种程度，很难有统一的标准，只能根据各银行的实际情况而定。界定作业的关键是分析业务流程。银行卡业务主要包括发卡业务、收单业务、银行卡会计结算业务三大部分。银行卡的发卡业务是银行卡业务的源头性工作。银行卡的发卡业务包括发卡前准备、卡申请、审批、开户及制卡、发卡、发卡后管理、卡收回及销户后管理等业务环节。银行卡收单业务可以分为国内银行卡收单业务和国际银行卡收单业务两种。主要是指收单行、特约商户、银行结算代理机构、发卡银行之间进行的银行卡资金清算过程中发生的业务工作。银行卡收单业务的处理流程一般通

7、过各参与银行或机构协会协商约定，并严格遵照执行，以保证不同机构之间的业务交接、协调各方的业务操作、保障各方利益。银行卡会计结算业务是指利用核算工具，对银行卡业务活动过程进行系统的、连续的、全面的核算和监督管理的一种银行卡账务管理过程。它主要应该包括：会计结算准则、银行卡账户及会计凭证设置、银行卡相关重要凭证(包括卡片)管理、银行卡会计档案管理、银行卡业务收入与支出核算、银行卡资金清算、银行卡报表管理(包括年终结算)等环节。在确定了成本库和相关作业之后，应该将资源成本与作业相匹配(见表5.1)。例如，为了将员工成本分配到各项作业中去，银行从高级经理到基层雇员都要填工作日程表以确认他们花费在不同作

8、业中的时间；雇员的工资福利费按照他们在不同作业中花费的时间分配到各个作业；计算机的费用按照进行不同作业所需机时数量分配下去。这样，我们获得了每项作业的总成本(见表5.1最后一排)。2.选择作业动因计算作业成本确认作业动因是作业成本法的核心范畴，也是其推行与实施的关键所在，其主要功能在于解决成本归属中的逻辑关系。在实际工作中，确定作业动因既需要判断力，也需要使用分析技巧。只有作业动因确定得合理，才能保证作业成本制度实施的效果达到最佳。在确定作业动因时，要把那些耗用时间多或成本价值高的作业放到优先位置考虑，对这类作业的作业动因一定要慎重确定，既要考虑作业所支持的产品、服务和客户的多样性，也要分析作

9、业在每个产品、服务和客户中的绩效差异程度。如果产品、服务或客户之间作业的差别较大，则对作业动因准确性的要求更高，甚至还要对作业按更低的层次进行重新界定。在上文中，我们通过作业界定己经得到了每项作业的总成本，现在需要将这些成本与产品联系起来，即把作业成本追溯到不同的产品和客户上。作业成本动因分配率用如下公式计算：R=AC÷N其中，R代表作业成本动因分配率，AC代表每项作业的成本，N代表相关的作业成本动因数量。详细结果见下表。作业成本与产品通过作业成本动因率联系起来，即用作业成本动因率可以将作业成本分配至单个产品。用作业动因率乘以中间业务某产品各个作业所消耗的作业量，可以得到产品消耗的某

10、一个作业中心的作业成本，最后把某中间业务产品消耗的所有作业中心的作业成本相加就能得到产品作业成本。产品成本的具体计算如下：PC=N×R其中，PC代表产品成本，N代表产品耗用的每种作业成本动因的数量，R代表相关的作业成本动因分配率。表5.3简要说明了包括筹资费用在内的作业成本如何分配至不同的银行卡产品，该表的最后一行计算出单个产品耗用的综合作业成本并将其作为产品成本。但并非所有的营业费用都被分摊到金融产品上。有些作业支持着组织使之成为一个整体，但不与任何产品直接相关，称之为持续性成本。这些作业无法定义任何作业成本动因，其具体内容包括会计、财务、战略、计划、人力资源管理和发展信息技术等作

11、业。这些持续性成本占银行营业费用的15%。3.产品盈利能力分析产品成本计算及盈利能力分析是作业成本制度的最基本用途。作业成本制度提供的产品成本信息构成产品定价和产品盈利能力分析的基础。新金融时代的竞争压力对银行的盈利能力产生了重大影响，迫使银行改变了其工作重心。利差和贷款量的缩小以及信贷损失风险的加剧，增加了非利息收入的重要性。同时，竞争压力也使提高价格和业务量更难以实现。经理们必须对产品或产品组的盈利能力负责，而且必须控制利息和非利息费用与收人的流量。作业成本制度能够帮助识别非利息费用，也能在产品和作业数量得到确定的前提下支持收入和利息费用的分析。同时，竞争压力迫切要求银行专注于利基市场 (

12、nichemarket)核心产品与核心客户，银行迫切需要获取有关开发和提供产品或服务的真实成本信息。银行产品成本的无形性、特殊性、生产和消费的同时性、多样性、过程性使得传统的成本分析方法难以反映出银行产品的真实成本，更难以准确地分析产品盈利能力。在作业成本制度下，产品成本及盈利能力分析表现也“225/20法则”，即所谓的“鲸鱼曲线”。这一曲线存在于所有满足下列两个法则的经营单位的作业成本制度中，包括：WillieSutton法则：间接和辅助资源的大量耗费；多样化法则：产品、客户的重大差异。银行业符合以上标准，因为竞争的加剧使得银行更加关注产品多样化、客户差异化，从而导致直接间接费用升高。所以，

13、当商业银行采用作业成本制度进行产品成本及盈利能力分析时，我们会发现最盈利产品的成本几乎保持不变。但是，对于那些较不盈利、销量低的产品，作业成本制度下的产品成本却大大升高，从而导致利润的大幅下降，甚至亏损。这是因为这些产品通常是独一无二、专为客户订制的产品，它们常常没有竞争市场，似乎应当享有较高的利润率，但是商业银行传统成本制度下往往低估了设计、生产、维护、发送这些产品的成本，所以原本的高利润由于补偿所耗费的资源的成本而大大降低。因此，作业成本制度下的产品成本及盈利能力分析，使得商业银行得到了更加真实、精确的产品成本报告，更加理智地进行产品多样化和客户化的设计，因为多样化在吸引客户的同时也导致了

14、高额成本。同时，这一产品盈利能力分析也为商业银行指出了改进方向以及采取相应的措施优化“鲸鱼曲线”、增加产品盈利性。衡量产品盈利能力需要解决的最基本问题之一就是要按产品来识别和跟踪收入。产品盈利能力 (Product Profitability Analysis)通过以下计算得出：PPA=NI+CSC其中，即PPA代表产品盈利能力，NI代表产品的净利息收入，C代表为客户提供各种服务收取的佣金，SC代表支持该产品所需的作业成本。三、案例总结在上文的研究过程，我们发现，虽然应用作业成本法有助于改进成本核算，提高银行成本管理水平，但是在现阶段，在作业成本法的实践中，还存在着不少问题亟待解决，影响作业成

15、本法成功应用的主要因素主要有高层管理者的支持，综合信息系统的建设、人员素质的高低等。第一要管理层给予大力支持。作业成本法不只是一种成本计算方法，而是一种管理观念，商业银行应将其作为一种管理思维模式运用于商业银行的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多管理方面，为此需要高层管理者积极支持。而且，ABC系统的建立、维护和应用对于银行来说是一个资源消耗的过程，只有高层管理者的支持才能保证足够的资源投入，包括人力、时间，特别是资金的投入，同时从大局上进行调控，实现各个部门的通力合作。第二要加快建设信息系统。商业银行成功实施ABC首先要具有足够的财务和非财务的基础数据，这需要全方位的信息支持，因此建立并完善商业银行内部信息系统，做好基础数据的收集、统计工作非常重要。虽然目前我国商业银行已建立了各自的综合计算机信息系统，但该系统所收集、加工的基础统计数据并不太符合作业成本法的要求。同时，作业成本法的应用与银行基础管理工作密切相关，因此银行信息系统的建设不仅要重视成本管理工作，而且要重视质量、时限、客户等工作，