制造业企业主要经济业务的核

1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产

2、和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示）（参见下页图示） 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资

3、金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分

4、配业务 二、对企业主要经济业务内容的理解二、对企业主要经济业务内容的理解 1. 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金

5、成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务 2. 2.供应过程业务：购置、建造固定资产供应过程业务：购置、建造固定资产, ,进行设备安装、材料采购；办理货款结算进行设备安装、材料采购；办理货款结算, ,计计算材料采购成本、设备的购置成本等。算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出

6、供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务 3. 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成设备、材料

7、、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定

8、固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务 4. 4.销售过程业务销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。销售产品成本等。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使

9、用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务 5. 5.财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。纳增值税；按规定办法进行利润分

10、配等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业

11、务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 6.6.资金退出业务资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金

12、缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务资金退资金退出业务出业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货

13、币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货一般是以货币资金形态币资金形态进入企业进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：

14、本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾： 本节只介本节只介绍投入资本业务绍投入资本业务核算方法。其他核算方法。其他内容在后续章节内容在后续章节中讲述。中讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或

15、合同、协议的约定实际投入企业的资本金。同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的

16、确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。 【例例】假定某投资者以设备向企业投资，假定某投资者以设备向企业投资，价值为价值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本1 1 000000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），万元），超过其

17、注册资本的部分（即超过其注册资本的部分（即5050万元）应计入万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。资本公积，不应计入实收资本。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减对应账户：见图示对应账户：见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为

18、资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投】企业接受投资者的货币资金投资。资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土

19、地使用企业接受投资者的土地使用权投资。权投资。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 （二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1. 1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资

20、本金。 2. 2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。 3. 3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。 4. 4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资形 增实收 成（假定为100 资本 万元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减对应账户：见图示对应账户：见图示 银行

21、存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金企业接受投资者的货币资金投资投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为元作为实收资本，另实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实

22、收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 000 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因

23、赊购产品而形成的应付账款等。借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按

24、月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（期间费用）。 计算公式计算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率时间（按月）利率时间（按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按

25、照权责发生制原则按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费财务费用用”和和“预提费用预提费用”账户。账户。 【例】某企业例】某企业2002007 7年年3 3月从银行借入为月从银行借入为期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 预提费用预提费

26、用 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：见图示对应账户：见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-65-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 0

27、00 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】确认确认4 4月份半个月短期借款月份半个月短期借款利息利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 【例例5-8-15-8-1】（补充）确认（补充）确认5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财

28、务费用 5 000 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。 【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】偿

29、还短期借款。偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款

30、时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。确认。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本( (资本化资本化) )； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借

31、款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：见图示对应账户：见图示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 项目建设期发生的长期项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本借款利息计入工程成本不不同于短期借款利息的处理！同于短期借款利息的处理！ （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7576P7576 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 【例例5-115-11】计算计算2005

32、2005年应付借款利息。年应付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 【例例5-125-12】归还长期借款本息（】归还长期借款本息（20072007年到期一次还本付息）。年到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 应付利息：应付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000

33、 400 0003 31 200 0001 200 000（元）（元） 本息合计：本息合计：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 会计分录：会计分录： 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过

34、程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1. 材料采购业务材料采购业务 2. 设备购建业务设备购建业务 二、固定资产二、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考

35、虑以下固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能）该资产包含的成本能够可靠计量。够可靠计量。 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定

36、资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。包装费和安装成本等。 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产：资产类账户固定资产：资产类账户在建工程：资产

37、类账户在建工程：资产类账户（成本类账户）（成本类账户）固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 处置等 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装不需要安装固定资产固定资产需要安装需要安装固定资产固定资产 固定资产清理等 2.核算举例：核算举例： 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款购入不需要安装设备，货款已付。已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银

38、行存款贷：银行存款 148 250 支付的增值税构成设备实际成本。支付的增值税构成设备实际成本。 【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已购入需要安装设备，货款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 所有安装费均构成需要安装设备实际成本。所有安装费均构成需要安装设备实际成本。 【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已需要安装

39、设备安装完毕，已交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：该工程总成本为： 566 600 566 60034 80034 800601 400601 400（元）（元） 【例例5-15-17 7】购入不需要安装设备，款购入不需要安装设备，款项尚未支付。项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 200 000 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。本计价和计划成本

40、计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用实际成本企业在日常收、发材料时均采用实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本

41、买价买价 采购费用采购费用买价采购费用买价采购费用 3. 3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付票据应付票据账户结构账户结构: :负债类账户负债类账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途

42、物资尚未运尚未运达企业的达企业的物资物资虽虽已运达已运达企业但尚企业但尚未办理入未办理入库手续的库手续的物资物资 银行存款应付账款应付账款(票据票据) 预付账款等预付账款等 负债类账负债类账户，但结构比户，但结构比较特殊：借方较特殊：借方发生在先；余发生在先；余额方向不固定额方向不固定现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.8487P.8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 00

43、0 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价外税，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额税率。销

44、项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运支付甲、乙两种材料外地运杂费。杂费。 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 5 000

45、借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 发生的零星运费，可记入发生的零星运费，可记入“管理费用管理费用”。 分配率分配率= =同性采购费用分配标准（买价或重量等）同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率 【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 256 7

46、20 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。 【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值

47、税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付银行存款支付银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和元为买价和应交税费之和(425 000 + 71 400)(425 000 + 71 400)与预付账款与预付账款(180 000)(180 000)之差额款。之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。 【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算

48、票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材负债类账户。结构见教材P84。应付票据：应付票据：负债类账负债类账户户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先

49、进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（不含税价款价税款总额（1 1税率）税率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值税税额价税款总额不含税价款增值税税额价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票

50、据单位单位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账签发商业汇票，抵付应付账款（与例款（与例5-5-2020相联系）。相联系）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。 【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采材料验收入库，结转实际采购成本。购成本。 采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账账户归集的材料的采购成本结转入户归集的材料的采购成本结转入“原材料原

51、材料”账户。账户。 结转材料采购成本前，应先计算出各种材料结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。的采购成本，以便于结转。 计算公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 【例例】京连公司在本会计期间共购入四种材京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料： 38

52、000 38 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 000 5 0005 000645 000645 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元） 之后，编制会计分录：之后，编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在

53、途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000 358 000 【例例5-5-补例】发出甲材料用于产品生产，补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本实际成本50 00050 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000 账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料入库 125 000 发出 50 000 生产成本生产成本A

54、A产品产品领用 50 000 （二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 1. 1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用计划企业在日常收、发材料时均采用计划成本。成本。材料采购材料采购 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材料 计划成本：企业制定材料采购计划时计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。所确定的成本。 2. 2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点 设

55、立设立“材料采购材料采购”账户，并采用两种计价。账户，并采用两种计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。专门设置核算材料成本差异的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。调整为实际成本。 原材料原材料材料采购实际成本实际成本材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料材料成本差异材料成本差异 生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本 结转差异结转差异分配差异分配差异材料采购材料采购 3. 3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设

56、置实际成本实际成本计划成本之差也称超计划成本之差也称超支差，或借差；计划支差，或借差；计划成本成本实际实际成成本之差也称节约差，或贷差。本之差也称节约差，或贷差。采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 期末余额期末余额:在途材料实际成本材料采购材料采购 银行存款等 应交税费生产成本等生产成本等原材料原材料入库计划成本入库计划成本领用计划成本领用计划成本发出计划成本发出计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差 材料成本差异材料成本差异 分配超支差分入超支差分配节约差分入节约差与实与实际成本际成本法程序法程序相同，相同，但成本但成本有变。有变。计划成本实际成本之差计划成本实际成

57、本之差期末余额：期末余额：超支差【期末余额：期末余额：节约差】以上差异分配方法为以上差异分配方法为企业会企业会计准则计准则（20062006）之规定）之规定 企业会计准则企业会计准则(1992)(1992)规定的材料规定的材料成本差异结转与分配方法成本差异结转与分配方法差异结转方法、借差的差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。配方法完全不同。采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 期末余额期末余额:在途材料实际成本材料采购材料采购生产成本等生产成本等领用计划成本领用计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差分配超支差分入超支差计划成本

58、实际成本之差 材料成本差异材料成本差异 计划成本实际成本之差分配节约差（红字金额红字金额）分入节约差（红字金额红字金额） ( (2) 2) 核算举例：核算举例： 【例例5-25-26 6】购入甲材料，材料价款购入甲材料，材料价款120 000元，进项税额元，进项税额20 400元，以上款项用银行元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费存款支付。另用现金支付运费3 000元。元。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 一般不宜编制这种多借

59、多贷的会计分录，一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。账户之间的对应关系不能够清晰辨别。 【例例5-25-27 7】甲材料按计划成本验收入库。甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录：）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录：）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。是

60、节约差（贷差）。 本例：本例：123 000120 0003 000(超支差，借差超支差，借差) 计划成本计划成本 结转超支差分录：结转超支差分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 000 差异的另外一种情况：差异的另外一种情况：若甲材料计划成本若甲材料计划成本为为125 000125 000元。那么差异为节约差元。那么差异为节约差2 0002 000元（元（123 123 000000125 000125 000），结转分录为：），结转分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差