高级财务会计辅导资料

1、高级财务会计辅导资料省电大财经学科组 杨令芝第一章绪 论一、学习目的和要求 要深刻认识和掌握高级财务会计专业知识，就必须首先有一个总括的认识；高级财务会计是财务会计学科的重要组成部分，其理论与方法正处于完善过程之中。通过本章的学习，学生应掌握高级财务会计的概念、产生的基础、在财务会计学科中的地位和研究范围等基本理论问题。二、内容提要 (一)高级财务会计的概念 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论和方法的总称。 1、高级财务会计属于财务会计范畴 高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的，都是向企业外部投资者，债权人以及其他与企业

2、有利害关系的人提供经济信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。 2、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在濒临破产状态下进行的清算或重组事项等。 3、高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正 4、高级财务会计在财务会计学科中的地位 (二)高级财务会计产生的基础 高级财务会计产生的基础源于特殊会计事项对会计假设的背离，客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。 1、会计主体假设的松动； 2、持续经营假设和会计分期假设的松动； 3、货币计量

3、假设的松动； (三)高级财务会计的内容构成 1、企业合并 2、合并会计报表 3、外币会计 4、物价变动会计 · 5、商品期货会计 6、金融工具会计 7、重组与破产清算会计 8、租赁会计 9、上市公司会计信息披露第二章企业合并 一、学习目的和要求 通过本章的学习，学生应掌握企业合并的方式及其与企业合并 会计处理方法的关系；企业合并的动因以及合并的基本类型；企业 合并中的会计问题及购买法和权益结合法的基本原理。 二、内容提要 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过 购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家 企业的控制权的行为。 (一)企业合并的动机 1、

4、在尽可能的时间内扩大生产规模，达到快速扩张的目的； 2、大幅度地节约企业扩展的成本、缓解现金压力； 3、企业合并可能给有关方面带来税收上的好处； 4、提高管理人员的社会地位和市场价值； 5、防止兼并。 (二)企业合并的形成 按合并的法律形式分： 1、吸收合并 2、创立合并 3、控股合并 按合并的性质分： · 1、购买 是通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获 得对另一个企业净资产和经营控制权的合并行为。 2、股权联合 按照企业合并所涉及的行业分1、横向合并 2、纵向合并 3、混合合并 (三)企业合并的会计问题 企业合并的会计方法有购买法和权益结合法 1、购买法 购买法是

5、假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净 资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。 购买法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净 资产公允价值的确定和商誉的处理。 购买成本的确定 购买成本是购买企业所支付的现金或现金等价物的金额或企 业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值，以及可直接lj王入购买 成本的费用等。 可直接归入购买成本的费用包括：注册和发行权益证券的费 用、支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾问、评估师等的业 务费用。 可辨认净资产公允价值的确定 可辨认净资产是可辨认资产与负债的差额 可辨认资产与负债的公允价值的确定： A、有价证券，按其市价确定。 B、应

6、收帐款，·按帐面价扣除坏帐后的净额确定，或者按未来 可能收取的数额， 以实际利贴现的现值扣除估计坏帐后的净额确 定。 C、产成品和库存商品，按其估计售价减除销售费用、清理费 用和对照类似产品和库存商品的合理利润确定。 D、在产品、按其产品的估计售价减去完工尚需发生的成本、 销售费用、清理费用，参照类似产成品的合理利润确定。 E、原材料按重置成本确定。F、长期投资、按评估价确定。 G、固定资产，一般按重置成本确定。 H、无形资产按评估价确定。 I、负债一般按帐面价值确定。 商誉的处理 A、商誉 当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债中·的股权份额时，超出数额确认为

7、商誉。其会计处理有两种方法： a、直接冲减所有者权益 b、将购买商誉资本化为一项资产 B、负商誉 指购买企业所支付的价款小于被购并方净资产公允市价的差额。处理方法有3种： 负商誉冲减所购非流动资产价值 负商誉直接计入资本公积 负商誉全部作为递延收益处理 我国采用的是商誉先资本化然后摊入费用，负商誉作为递延收益在规定期限内摊入收益。 2、权益结合法 权益结合法：对于股权联合性质的合并，合并后实体的哪一方都不能认为是购买企业，参与合并的企业股东签订的是平等的协议，共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营权。其实质在于不发生企业购买交易，各企业的股东既不撤资也不投资，且继续分担和分享企业合并之前就存

8、在的风险和利益。要点：权益结合法，对资产、负债按帐面价值入帐； 被合并企业的盈利作为合并方利润的一部分入帐； 资产的公允价值超过原始成本的差额作为股东权益，不作 为商誉； 合并后，参与合并的各方均采用统一的会计政策； 合并中的注册登记费、顾问费、咨询费等作为合并后企业 的费用。 3、购买法与权益结合法的比较 两种方法在操作过程中的差异 A、购买法要确定被合并企业资产、负债的公允价值，权益结合法直接按被合并企业的帐面净值入帐 B、购买法下存在商誉的确认，权益结合法下不存在商誉的问题 C、购买法下合并前的收益与留存收益作为购买成本的一部分，不纳入合并企业的收益及留存收益；而权益结合法下，被合并企业

9、的收益与留存收益纳入合并企业的报表中。 D、购买法下，与合并事项有关的直接费用增加了购买成本，权益结合法下，计入当期费用。 两种方法对报表的影响 购买法下的合并后的资产总额大于权益结合法下合并后的资产总额，但收益及留存收益的数额都小于权益结合法下的收益及留存收益额 购买法和权益结合法是处理企业合并业务的两种不同会计方法，会对实施合并的企业产生不同的影响，购买法是各国均采用的方法。三、重点、难点分析 (一)企业合并的形成 按法律形式可分为吸收合并、创立合并、控股合并三种。 吸收合并也称兼并，指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业，如A公司吸收合并B公司，则B公

10、司被注销，A公司继续存在，用公式表示为：A公司+B公司：A公司 创立合并： 由两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份，原来的公司被注销，新设的公司成立，用公式表示： A公司+B公司+C公司+；D公司 控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金，发行股票想取得另一企业或部分表决权的股份。控股企业为母公司，被控股企业为子公司，以母公司为中心，连同子公司被称为企业集团，以公式可表示： A公司+B公司：以A公司为母公司的企业集团 (二)企业合并的会计问题 1、购买法 · 商誉的计算：商誉；购买企业的购买成本被购企业净资产的公允价值 即：商誉：(

11、购买方支付的买价+支付的注册登记咨询费)(被并购企业资产的公允价值负债的公允价值) 例：A公司以现金500000万元对B公司进行吸收合并，同时A公司另支付了注册登记费咨询费用等20000元，合并日为2000年12月31日，B公司资产负债表如下： 项 目 帐面价值 公允价值流动资产 200，000 250，000固定资产 280，000 330，000资产总额 480，000 580，000负债 100，000 100，000股本 300，000留存收益 80，000权益合计 380，000 480，000项 目 A企业 B企业流动资产 900， 000 600， 000固定资产 840， 000 540， 000 减：累计折旧 240， 000 240，000固定资产净值 600， 00