关于我国企业环境会计信息披露的研究

1、 188 财 会 探 析环境会计,是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法 规为依据,研究经济发展与资源之间的联系、确认、记量,记录 环境资产与负债,以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费 用,分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学 科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,它试 图将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协 调经济发展和保护环境的目的。一、环境会计信息的使用者及其需求会计信息是具有一定的经济后果的,它是各类会计信息使用 者赖以决策的重要依据。决定会计信息披露质量的关键在于披露 是否真实可靠,披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公 平。

2、1.投资者的信息需求。投资者一向是会计信息的最主要的使 用者之一。因为投资者出于对投入企业资本的安全性和收益性的 关注,自然十分关注企业履行环境保护义务的状况,判断企业由 此获得的发展机会和前景,决定对企业的投资行为。环境措施对 企业财务状况的影响,同时了解包括环境成本、环境负债在内的 较客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。2.债权人的信息需求。在银行发放贷款时,必须全面分析企 业的财务状况,分析由环境问题可能引发的潜在的风险;同时, 由于社会对环境保护问题的重视,银行也开始把环境和环境保护 问题作为重要的贷款依据,甚至是作为优先考虑的问题。3.政府有关管理机关的信息需求。政府作为

3、社会大众的代表 和社会管理者,对于目前尚不能明确分割给自然人和法人的自然 资源是拥有其所有权的,政府将环境资源交付给企业使用,有权 利要求企业管好、用好环境资源,有权了解企业对于环境资源所 造成的损害或者作出的贡献。4.企业员工的信息需求。员工将直接感受到环境污染的危害 和环境保护所带来的利益。他们也有权利知道在环境治理上采取 了哪些措施及其治理结果。员工了解企业的环境信息,有助于他 们评估自身得到的利益,有助于改进环境管理和提高生产经营的 积极性。5.社会公众的信息需求。企业的环境(污染保护行为将直 接使社会公众受害或受益,社会公众的认知程度将决定着他们是 否接受这个企业的存在,企业必须为用

4、户提供必要的信息。 二、环境会计信息披露的内容1.环境保护设施建设投资信息。这方面的环境信息可以反映 企业环境保护政策、方针的落实情况和环保规划的执行情况,也 可以反映企业环境保护能力的变动情况。因此,凡是可能产生污 染或废弃物排放的新开发项目,环保设施投资必须列入整体建设 规划和预算。在环保设施建设过程中一定会发生环保设施建设设 计费、设施购置费、人工费、管理费、构建贷款利息等支出。这 些信息都应进行披露。2.环境成本、费用信息,企业主要发生的经常性环保支出 有:按照环境保护法、排污费征收使用管理条例及相关 财务制度的规定,依据企业实际排放的污染废弃物的数量和浓度 征收的排污费、厂区环境绿化

5、及维护费、专业环保机构经费、废 弃物处理费、矿产资源补偿费、土地损失赔偿费摊销、污染治理 费、环境恢复费或预提环境恢复费、环保设施折旧费、绿色产品 和环境保护认证费、计提环保设备减值准备、资源税、城市建设 维护税、维持环保设施运行的物料费等。现行会计制度没有对这 些支出给予足够的重视,一般直接归入生产经营的某些费用、成 本项目之中,使得会计系统不能直接提供企业日常经营过程中的 环保支出,也导致了人们对环境会计存在与发展的疑惑。应对这 些进行披露。3.非经常性、非正常性环保支出。非经常性、非正常性环保 支出主要包括环境罚款、环境赔偿和环境问题导致的限产、停 产、专项治理等经营损失内容。4.环境负

6、债。环境负债披露的内容包括:每一类重大负债项 目的性质,清偿时间和条件;或有环境负债,当负债的金额或偿 还时间很难确定时,应加以说明;任何与已确认环境负债的计量 有关的重大不确定性及可能后果的范围;宜采用重置价值作为计 量的基础,应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作 用的所有假定,包括清偿负债的现实经济利益的流出的估计金 额、计算负债所使用的预计长期物价上涨指数、预计清偿负债的 未来经济利益的流出等。5.环境收入。环境收入主要包括直接收入和间接收入。具体 有以下几项内容:废物利用收入、环保副产品收入;环保措施机 会收入;企业积极推行国家环保政策法规,政府及其他机构所给 予的环保奖励;

7、因环保工作而享受的税费减免;某项环保工程或 业务支出低于未进行该项工程或业务而缴纳的排污费的节约金额 等。6.会计政策的披露。即与环境成本和负债相关的特定会计政 策披露。如企业可能将法律规定的标准作为既定政策,企业管理 部门应作出负担有关环境成本的承诺。如果日后确实发生了不能 履行承诺的情况,企业应在财务报表附注中披露这一事实和原 因。在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时,企业 应在财务报表附注中披露无法作出估计的理由,并在财务报表附关于我国企业环境会计信息披露的研究 刘 成 中铁快运股份有限公司郑州分公司摘 要由于经济的快速发展,环境退化问题日益严重,环境遭到前所未有的破坏。环境问

8、题已成为一个政治,经济问题,与环境 有关问题的管理,都必然涉及到国家的竞争力,涉及到企业的财务状况和经营成果,所以对环境会计信息披露研究,能更好的把经济发展 和环境结合起来。关键词 环境会计信息披露模式 财 会 探 析注中披露由于存在不确定因素而难以估计环境负债的事实。还应 披露政府对企业采取环境保护措施给予的鼓励,如拨款和税收减免 等。三、环境会计信息披露模式1.在环境报告书中披露环境会计信息这是最受国际企业和联合国环境组织推崇的独立披露方式。 尽管不同组织的环境报告书的格式以及对环境会计信息披露方面 的要求差异较大,但联合国规划署的做法值得我们借鉴:对环境 报告书中的环境会计信息提出严格而

9、详细的要求,包括生产投 入、产出、存货等方面的环境财务信息和资产、负债、经常性支 出、环境成本、环境经济手段等直接性环境财务信息。在比较集中的部分,结合环境生产信息,披露环境会计信息。2.会计报表附注的表外披露对于那些难以用货币计量的非财务信息可以通过会计报表附 注披露。这种披露形式不拘泥于传统会计的货币价值形式,可以 直接通过有关环境指标的运用,配合企业有关环境状况的报告 书,实现对企业环保义务履行的监督。它可以采用文字叙述、表 格及各种图形等多种形式形象地提供企业的环境信息,使信息使 用者更易于理解。3.单独编制环境会计报表进行披露为了能够让信息使用者对企业的环境形象有一个比较完整的 理解

10、,企业可以将环境事项对企业财务状况和经营状况的影响单 独编制报表加以详细披露。独立报告环境信息将环境信息与企业 主要财务信息分开披露,可以避免将两者合并披露所引起的混 乱,消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解,同时还可 以加强环境信息披露的重要性,改变环境信息披露的附属地位。 (1环境利润表。该表揭示企业在环境保护和环境污染治理方 面所取得的收益,发生的环境费用及对社会生态环境改善所作的 贡献。(2环境资产负债表。该表揭示企业在一定日期环境保 护和环境污染治理方面的资产、负债以及所有者权益的情况, 其编制建立在环境资产=环境负债+环境权益的基础上。(3此 外,除单独编制环境资产负债表和环

11、境损益表之外,还可以编制 环境保护支出明细表和环境成本费用明细表等附表与企业主表中 的内容相呼应。总之,环境会计信息披露是适应社会经济发展的产物,有其 存在和发展的无限生命力。通过对企业环境会计信息披露理论与 实务的不断完善,促使企业处理好发展生产与环保的关系,处理 好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系,实现环境 资源的损耗与补偿的良性循环,达到经济效益、环境效益和社会 效益的协调与融合,最终实现我国社会经济的可持续发展。参考文献:1耿新:企业环境会计信息披露及其相关问题探讨.审计 研究,2006年,第3期2许富:企业环境会计信息披露研究.商场现代化, 2006年,第479期3陈元媛

12、:浅谈环境会计信息披露的形式.会计之友, 2007年,第15期会计文化是会计实践的理论升华,是会计事业发展进步的思 想结晶。会计文化有广义和狭义之分。广义上的会计文化是指会 计物质文明成果和精神文明成果的总和,包括会计物质文化、会 计制度文化和会计精神文化。狭义上的会计文化主要指会计价值 观或会计哲学观。由此可见,会计文化的内涵实质上是会计的物 质、制度、精神诸要素的动态平衡和最佳组合,是人们对会计本质 理解的深化。企业会计信息是企业提供的反映企业财务状况和经营成果的 各种财务报表及其他财务资料。企业会计信息质量是企业会计信 息的真实性,即所反映的企业财务状况和经营成果的真实程度。 会计信息质

13、量特征包括会计信息的相关性、可靠性、可理解性、 可比性、真实性等。一、不同的会计文化对企业内部会计信息质量的影 响不同的社会有着不同的社会文化,在不同的社会文化的环境之 中,会计会表现出不同的风格。这种特色可通过会计准则、会计理 论与方法、会计监督、会计规范、会计模式和会计道德观念等诸 多方面体现出来。我国会计规范是通过国家统一会计制度由政府 来制定并颁布实施的,法律法规介入到会计实践的各个方面,会计人 员完全以相关的法律法规为据进行会计事项的处理在会计制度和 会计准则的制订与实施上,强调全国高度统一,包括会计科目、会计 报告的内容与形式等均高度统一,同时注重稳健性在信息披露上。 会计文化受中国传统社会文化的影响,一味讲求人际关系,导 致人际关系错综复杂的结果。受强大的伦理文化影响下也会计人 员在会计工作过程中强调搞好内部、外部“平衡”,侧重于人事关 系的处理,使得业绩平平,甚至会导致人治代替法制的状况。当一名 会计人员去审核一家公司的年度报告时,首先想到的恐怕不是把这 项工作如何做好,而是会想如果认真检查会有什么后果,马虎过去又 有什么好处。而对于被检查方来说,自己拿出的虚假会计信息如果 得到确认的话,不仅小集体的利益可以得到保护,而且领导还可以得 到奖励和提拔,所以被检查方往往不择手段以蒙混过关