错账更正和财产清查的账务处理

1、Page 1第三章第三章 错账更正和财产清错账更正和财产清查（盘点）账务处理查（盘点）账务处理Page 2第一节 账簿的种类 第二节 财产清查的概念和主要处理方法第一节 错账更正的账务处理 第三节 现金的清查 第四节 银行存款的清查 第五节 往来账款的清查与管理 第六节 财产清查结果的处理Page 3第一节第一节 错账更正的账务处理错账更正的账务处理n 一、错账更正一、错账更正错账的类型错账的类型有两种：（有两种：（1）记账凭证错误引起的错账，主要）记账凭证错误引起的错账，主要是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账凭证汇总时发生漏汇

2、、重汇、错汇而造成的；（凭证汇总时发生漏汇、重汇、错汇而造成的；（2）记账）记账错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数字颠倒等。字颠倒等。错账的查找有两种方法：全面检查法和个别检查法错账的查找有两种方法：全面检查法和个别检查法（一）全面检查法（一）全面检查法就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查程序的不同分为程序的不同分为顺查法和逆查法顺查法和逆查法Page 4顺查法顺查法：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分类账

3、、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。类账、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。逆查法逆查法：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否正确正确 对应账户的登记、计算是否正确对应账户的登记、计算是否正确 检查记账凭检查记账凭证与原始凭证是否相符证与原始凭证是否相符（二）个别检查法（二）个别检查法是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除2法、除法、除9法、尾数法法、尾数法Page

4、 51.差数法差数法差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。或贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。若是借差，就检查贷方记录，反之亦然若是借差，就检查贷方记录，反之亦然2.除除2法法当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金额的额的2倍。用差数除倍。用差数除2，得到的商

5、数就是被记错方向的数字。，得到的商数就是被记错方向的数字。3.除除9法法适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额，适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额，再除以再除以9，得出的数就可能是记错位的原数。，得出的数就可能是记错位的原数。4.尾数法尾数法对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查错的效率。错的效率。Page 6二、错账更正方法二、错账更正方法会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证登记账簿，记账的过程中出现错误

6、金额，记错账户分录方登记账簿，记账的过程中出现错误金额，记错账户分录方向等。向等。更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。法。Page 7更正方法、适用范围更正方法、适用范围1.科目、金额正确账 簿更 正 方 法记 账 凭 证文字、金额错误划线更正法2.科目名称或借贷方向错误红字更正法科目名称、借贷方向错误3.科目、方向正确，多记科目、方向正确，多记红字更正法4.科目、方向正确，少记科目、方向正确，少记补充登记法Page 8 【例例3-1】企业收到美的公司货款企业收到美的公司货款6700.00元，存入银行。元，存入银行。记账凭

7、证编制正确记账凭证编制正确，过账时误将美的公司写成美德公司；，过账时误将美的公司写成美德公司； 将将6700.00元写成元写成7600.00元元 （1）文字）文字 更改后记录：更改后记录： 的的 原摘要记录：原摘要记录： 收到美德公司货款收到美德公司货款 （2）数字）数字 更改后记录：更改后记录： 6700.00 日记账中原记录：日记账中原记录： 7600.00 先用红色的横线把错误的文字或数字注销，先用红色的横线把错误的文字或数字注销，再用蓝黑色墨水笔将正确的文字或数字写在划线同一行的上方位置，并由更正人再用蓝黑色墨水笔将正确的文字或数字写在划线同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章。员

8、在更正处盖章。注：文字只将错误的文字划销注：文字只将错误的文字划销 数字需将整笔的数字划销数字需将整笔的数字划销张 明张 明Page 9 【例【例3-2】企业生产产品领用材料】企业生产产品领用材料5400元，填制记账凭证如下，并已元，填制记账凭证如下，并已登记入账登记入账 借：制造费用借：制造费用 5 400 贷：原材料贷：原材料 5 400 更正方法：先用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证，并登记入账更正方法：先用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证，并登记入账 借：制造费用借：制造费用 5 400 贷：原材料贷：原材料 5 400 然后再用蓝字一张正确的记账凭证，并登记入账然后再用蓝字一

9、张正确的记账凭证，并登记入账 借：生产成本借：生产成本 5 400 贷：原材料贷：原材料 5 400Page 105400原 材 料制造费用生产成本54005400原纪录5400冲销纪录54005400更正纪录根据上述记账凭证过账后，有关账户记录如下（根据上述记账凭证过账后，有关账户记录如下（“T”型账户）：型账户）：Page 11 【例【例3-3】企业用银行存款】企业用银行存款32 300元购买机器设备，编制记账凭证如下元购买机器设备，编制记账凭证如下并已入账并已入账 借：固定资产借：固定资产 34 300 贷：银行存款贷：银行存款 34 300 更正：用红字填写一张记账凭证，冲减多记金额更

10、正：用红字填写一张记账凭证，冲减多记金额2000元，并入账元，并入账 借：固定资产借：固定资产 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 过账后，有关账户记录如右图：过账后，有关账户记录如右图：银行存款固定资产34300原纪录2000冲销纪录343002000Page 12 【例【例3-4】收到生源公司货款】收到生源公司货款30 000元，款存银行。编制记账凭证元，款存银行。编制记账凭证如下，并已入账如下，并已入账 借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000 更正方法：用蓝字金额填写一张记账凭证，增记金额金额更正方法：用蓝字金额填写一张记账凭证，增记金额

11、金额27 000元（元（30 000-3 000=27 000元）元） 借：银行存款借：银行存款 27 000 贷：应收账款贷：应收账款 27 000 过账后，有关账户记录如右图：过账后，有关账户记录如右图： 银行存款3000原纪录27000补充纪录应收账款 300027000Page 13第二节第二节 财产清查的概念和主要处理方法财产清查的概念和主要处理方法一、财产清查概念一、财产清查概念 财产清查财产清查 是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实相符、账账相符、账证相符。相符、账账相符、账证相符。 二、二、财产清查的作用财产清

12、查的作用 是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的作用的作用Page 14财产清查的主要内容：财产清查的主要内容：（1）财产清查的意义和种类）财产清查的意义和种类（2）财产清查的限期和程序、方法和要求）财产清查的限期和程序、方法和要求（3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续）财产清查中发现问题的处理程序、报批

13、手续（4）对财产管理人员的奖惩制度的等）对财产管理人员的奖惩制度的等Page 15三、财产清查的分类（一）按照清查对象和范围 分为全面清查和局部清查分为全面清查和局部清查 1. 全面清查全面清查 是指对本单位的所有财产物资进行的全面盘点和核对。是指对本单位的所有财产物资进行的全面盘点和核对。 年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系；年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系； 开展清产核资；开展清产核资； 发生重发生重大经济违法事件；大经济违法事件； 单位主要负责人调离工作等单位主要负责人调离工作等 全面清查的对象全面清查的对象： 库存现金、银行存款、银行借款、各种有价证券；库存现金、银行存款、银

14、行借款、各种有价证券； 原材料、在产品、原材料、在产品、半成品、库存商品、固定资产及其他物资；半成品、库存商品、固定资产及其他物资； 在途材料、发出商品；在途材料、发出商品； 委委托其他单位加工或保管的材料、商品；托其他单位加工或保管的材料、商品； 受托加工或保管的材料、商品、受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的财产物资；租入、租出的财产物资； 往来款项往来款项Page 16 2. 局部清查局部清查 也称也称重点清查重点清查，是指根据需要对部分财产物资（主要是对，是指根据需要对部分财产物资（主要是对流动性较大或贵重的财产）所进行的清查流动性较大或贵重的财产）所进行的清查 局部清查的范围局部

15、清查的范围 现金，应每日盘点一次，做到日清月结；现金，应每日盘点一次，做到日清月结； 银行存款和银行借款，应每月核对一次；银行存款和银行借款，应每月核对一次； 贵重财产物资，应每月盘点一次往来款项，应每年核对贵重财产物资，应每月盘点一次往来款项，应每年核对12次次 原材料、产成品、库存商品等根据制度规定，除年终进行清查盘点原材料、产成品、库存商品等根据制度规定，除年终进行清查盘点外，月末、季末也要进行清查盘点外，月末、季末也要进行清查盘点Page 17（二）按照清查的时间 分为定期清查和不定期清查分为定期清查和不定期清查 1. 定期清查定期清查 是指根据制度规定或计划安排的时间对财产物资、债权

16、债是指根据制度规定或计划安排的时间对财产物资、债权债务所进行的清查务所进行的清查 注：定期清查一般在会计期末进行，如月末、季末和年末进行注：定期清查一般在会计期末进行，如月末、季末和年末进行 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查 2. 不定期清查不定期清查 是指根据临时需要对财产物资、债权债务所进行的清查是指根据临时需要对财产物资、债权债务所进行的清查 注：不定期清查主要是局部清查注：不定期清查主要是局部清查，如更换出纳员时对其经管的现金和银行，如更换出纳员时对其经管的现金和银行存款所进行的清查，更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，存款所

17、进行的清查，更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，发生自然灾害和意外损失时对受灾的财产物资所进行的清查等发生自然灾害和意外损失时对受灾的财产物资所进行的清查等 Page 18 （一）永续盘存制 也称账面盘存制，是对每笔财产物资的收入和发出，都根据凭证在账簿中进行登也称账面盘存制，是对每笔财产物资的收入和发出，都根据凭证在账簿中进行登记，根据账簿记录计算财产物资账面结存数量并定期与实际盘存数对比的方法。记，根据账簿记录计算财产物资账面结存数量并定期与实际盘存数对比的方法。 特点：特点：对财产物资即登记收入数，又登记发出数，通过结账能随时反映账面结存对财产物资即登记收入数，又登记发出数，

18、通过结账能随时反映账面结存数数 期末账面数量期末账面数量=期初结存数期初结存数+本期增加数本期减少数本期增加数本期减少数 （二）实地盘存制 也称以存计耗制或倒挤法，是平时只根据会计凭证登记财产物资的增加数（收入也称以存计耗制或倒挤法，是平时只根据会计凭证登记财产物资的增加数（收入数），不登记减少数（发出数），月末结账时，对财产物资进行实地盘点，再根据数），不登记减少数（发出数），月末结账时，对财产物资进行实地盘点，再根据盘点结存数，倒挤出本月减少数（发出数）的方法。盘点结存数，倒挤出本月减少数（发出数）的方法。 本期减少数期初结存数本期增加数期末实际结存数本期减少数期初结存数本期增加数期末实际

19、结存数特点：特点：核算简单，工作量小，但手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项核算简单，工作量小，但手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，不利于存货的管理和监督检查。财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，不利于存货的管理和监督检查。五、财产物资的盘存制度五、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 是确定财产物资账面结存数量的核算方法是确定财产物资账面结存数量的核算方法 Page 19（一）永续盘存制 2012年凭 证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购

20、进20153领用5131本月合计205251002500 明细科目：原料及主要材料原 材 料 明细账品 名：不锈钢板规 格：计量单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初结存数+本期增加数本期减少数 总页分页 1Page 20减少数平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末结存数量2012年凭 证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购进20153领用131本月合计205251002500 明细科目：原料及主要材料原 材 料 明细账品 名： 不锈钢板规 格：计量单位：千克平时只登记增

21、加数月末余额按照期末实地盘点数量确认总页分页 1（二）实地盘存制 Page 21第三节 库存现金的清查 1. 清查方法 实地盘点法实地盘点法 ，即通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的，即通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来检查账实是否相符。余额进行核对的方法，来检查账实是否相符。 2. 清查内容 账实是否相符、是否有违反现金管理条例的收支、有无白条抵库、账实是否相符、是否有违反现金管理条例的收支、有无白条抵库、是否有超限额库存、有无坐支现金是否有超限额库存、有无坐支现金 3.清查时间 定期或不定期定期或不定期 Page 224. 清查要求 （1）盘点前，出纳员应根

22、据现金收、付凭证全部入账）盘点前，出纳员应根据现金收、付凭证全部入账 （2）盘点时，不仅要求出纳员必须在场，而且应当由出纳员当面点数，）盘点时，不仅要求出纳员必须在场，而且应当由出纳员当面点数，清查人员从旁监督。在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库清查人员从旁监督。在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题存现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题 （3）盘点后，应根据现金盘点的结果，编制）盘点后，应根据现金盘点的结果，编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”（见下页），并由盘点人员和出纳员签章（见下页），

23、并由盘点人员和出纳员签章 Page 23库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单年年 月月 日日现金清点情况账目核对处理理意见面值数量金额盘点日账户余额经理意见：100元 加：收入未入账50元 20元 10元 减：付出未入账5元 财务主管意见：1元 5角 调整后现金余额1角实 点 现 金分币长 款合 计短 款出纳： 主管： 盘点人： Page 24第四节 银行存款的清查 1. 清查方法 核对账目法，即核对账目法，即“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单（银行记账复银行对账单（银行记账复写）写）”核对核对 2. 清查要求 在同银行核对账目前，先详细检查本单位银行存款日记账的正确性在同银行核

24、对账目前，先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，如果发现有错记或漏记，应及时更正，然后与银行送过来的和完整性，如果发现有错记或漏记，应及时更正，然后与银行送过来的对账单逐笔核对对账单逐笔核对 Page 25 3. 清查程序 （1）逐笔）逐笔核对企业核对企业“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单“，确定是否相，确定是否相符符 （2）查找企业与银行之间的未达账项）查找企业与银行之间的未达账项 （3）编制）编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”（见下页）（见下页），确定双方记账是否有错，确定双方记账是否有错误误 （4） 如果如果“银行存款余额调节表银行存款余额调节

25、表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，再根据错误情况进行处理录的错误，再根据错误情况进行处理Page 26其中，其中，未达账项未达账项是指企业单位和银行之间，对同一项经济业是指企业单位和银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业委托银行收款、代缴水电费委托银行收款、代缴水电费。未达账项通常有以下几种情况：未达账项通常有以下几种情况：1.企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账

26、支票等。企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账支票等。2.企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账。银行提现或转账。3.银行已收，企业未收。如委托银行收款等。银行已收，企业未收。如委托银行收款等。4.银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制“银行存款余额调节表银行存款

27、余额调节表”进行调节进行调节Page 27银行存款余额调节表银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账款数额，减去对方已付、本单位未付账款数额，加上对方已收、本单位未收账款数额，减去对方已付、本单位未付账款数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。以调整双方余额使其一致的一种调节方法。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 项 目金 额项 目 金 额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少 银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行

28、未记减少 调整后余额 调整后余额 Page 28 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的两个作用：的两个作用： （1）是用来是用来核对核对银行存款的银行存款的工具工具，它不是原始凭证，不可以作它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。为企业银行存款核算的依据。 （2 2）其调整后余额反应了企业）其调整后余额反应了企业可以动用可以动用的银行存款数额。的银行存款数额。调节表的作用调节表的作用 Page 29 2012年凭证摘要借方贷方余额月日11上年结转 10 0003略略20 0005 52 00011 10 000 20 30 000 23 2 000131本月合计 72 000

29、42 000 40 000 4、银行存款余额调节表的编制【例3-5】某企业2012年1月银行存款日记账与对账单资料如下: 银行存款日记账2012年凭证摘要借方贷方余额月日11略略 10 000320 000650 00011 10 00020 30 00025 5 000 131本月合计 45 00070 000 35 000 银行对账单 2012年1月 账号：14679Page 302012年凭证摘要借方贷方余额月日11上年结转 10 0003略略20 0005 52 00011 10 000 20 30 000 23 2 000131本月合计 72 000 42 000 40 000 银行

30、存款日记账2012年凭证摘要借方贷方余额月日11略略 10 000320 000650 00011 10 00020 30 00025 5 000 131本月合计 45 00070 000 35 000银行对账单 2012年1月 账号：14679账页中标号为未达账项企业记增加银行记增加核对企业记减少银行记减少核对核对企业记增加核对企业记增加企业记减少企业记减少企业记减少企业记减少企业记减少企业记减少银行记增加银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少银行记减少查找未达账项Page 31 例题解析：例题解析： 将将“银行存款日记账银行存款日记账”

31、额与额与“银行对账单银行对账单” 相核对，找出下列未达账项。相核对，找出下列未达账项。 企业记增加，银行未记增加企业记增加，银行未记增加52 000 企业记减少，银行未记减少企业记减少，银行未记减少2 000 银行记增加，企业未记增加银行记增加，企业未记增加50 000 银行记减少，企业未记减少银行记减少，企业未记减少5 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2012年年1月月31日日 项 目金 额项 目 金 额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少 40 000 50 000 5 000 银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减

32、少 35 000 52 000 2 000 调整后余额 85 000 调整后余额 85 000 Page 32第五节 往来款项的清查与管理 往来款项的清查与管理包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款其他应收款和其他应付款的管理。 1. 清查方法清查方法 核对账目法，即采用同对方单位核对账目的方法，也称核对账目法，即采用同对方单位核对账目的方法，也称“函证法函证法” 2. 清查要求清查要求 应将本单位往来账目核对清楚，确认无误后，再向对方填发对账单。应将本单位往来账目核对清楚，确认无误后，再向对方填发对账单。 Page 333. 清查操作清查操作 （1）对账单应按明细账逐笔抄列一式两联）对账

33、单应按明细账逐笔抄列一式两联 （2）其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回）其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回 （3）如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，）如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依作为进一步核对的依据据 （4）在收到对方回单后，应填制）在收到对方回单后，应填制”往来款项清查表往来款项清查表”(见下页见下页) 注：注：通过往来款项的清查，还应查明有无双方发生争执的款项以及没有收通过往来款项的清查，还应查明有无双方发生争执的款项以及没有收回希望的款项，以便及时采取措施，避免或减少坏

34、账损失回希望的款项，以便及时采取措施，避免或减少坏账损失 Page 34往来对账单往来对账单Page 35结算往来款项清查表 年 月 日总分类账 户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据Page 36（一）财产清查前的准备工作一）财产清查前的准备工作 1.组织准备组织准备 成立清查组织成立清查组织 ，其主要任务是：，其主要任务是： （1）财产清查前，研究制订财产清查的详细计划）财产清查前，研究制订财产清查的详细计划 （2）清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，研究和处理

35、清查中出现的）清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，研究和处理清查中出现的问题问题 （3）清查结束后，及时总结，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批）清查结束后，及时总结，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批第六节第六节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查工作的步骤一、财产清查工作的步骤Page 37 2.业务准备 为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作 （1）会计部门，应在财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额会计部门，应

36、在财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额 （2）财产物资保管和使用等业务部门，应在财产清查之前，登记好所）财产物资保管和使用等业务部门，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的物资整理好，挂经管的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量上标签，标明品种、规格、结存数量 （3）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单 （4）准备好计量器具，印制好各种登记表册）准备好计量器具，印制好各种登记表册 Page 38（二）财产清查的实施 清查方法适用范围

37、清查要求与操作方法实地盘点法能逐一清点的实物资产现场对实物资产逐一清点或用计量器具，来确定其实存数量技术推算法量大成堆、难以逐一清点的实物资产先通过对实物体积的计量，然后再用一定的技术方法推算其实存数量抽样盘存法 单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等抽检样本的数量，推算总体数量核对法银行存款的清查把两种以上书面资料相互对照，验证是否一致查询核实法往来款项的清查通过调查征询方式取得资料，以查询核实账目Page 39在清查财产物资时，应有财产物资的保管员在场，并登记盘在清查财产物资时，应有财产物资的保管员在场，并登记盘点表。如检查现金，出纳人员应在场，并登记库存现金盘点表。如检查现金，出纳人员

38、应在场，并登记库存现金盘点报告单；清查银行存款，应将银行存款日记账和银行对点报告单；清查银行存款，应将银行存款日记账和银行对账单核对，并记录未达账项登记表，必要时还可以到银行账单核对，并记录未达账项登记表，必要时还可以到银行查证；清查债权债务，可通过函证、询证进行核实，并登查证；清查债权债务，可通过函证、询证进行核实，并登记结算款项核对登记表。记结算款项核对登记表。Page 40（三）财产清查的结果（三）财产清查的结果财产清查的结果有两种：一是实存数与账存数一致，另一种财产清查的结果有两种：一是实存数与账存数一致，另一种是实存数与账存数存在差异。第一种结果不必进行账务处是实存数与账存数存在差异

39、。第一种结果不必进行账务处理；对于第二种结果需要进行账务处理。理；对于第二种结果需要进行账务处理。对于账实不符，可能出现两种不同的结果：对于账实不符，可能出现两种不同的结果：1.盘亏盘亏，即实存数，即实存数账存数账存数Page 41（四）财产清查结果的处理（1）认真查明账实不符的原因）认真查明账实不符的原因 和性质，明确责任，并提出处理意见和性质，明确责任，并提出处理意见对于因个人工作失误造成的损失，由个人负责赔偿；对于经营管理不善造成的损失，对于因个人工作失误造成的损失，由个人负责赔偿；对于经营管理不善造成的损失，计入管理费用；因自然灾害造成的损失，可计入营业外支出。计入管理费用；因自然灾害

40、造成的损失，可计入营业外支出。（2）根据调查结果，调整账簿记录，做到账实相符）根据调查结果，调整账簿记录，做到账实相符各项调整记录的原则都是以各项调整记录的原则都是以“实存实存”为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录减账面记录（3）总结经验教训，建立健全各项财产物资管理制度）总结经验教训，建立健全各项财产物资管理制度（4）报请单位批准，并进行批准后的账务处理）报请单位批准，并进行批准后的账务处理（5）积极处理多余物资，清理长期不清的债权债务）积极处理多余物资，清理长期不清的债权债务Page 42四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的

41、账务处理（一）账务处理步骤（一）账务处理步骤 1. 在审批之前，应根据查实的财产物资盘盈、盘亏和损失在审批之前，应根据查实的财产物资盘盈、盘亏和损失数字以及相应的原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录，数字以及相应的原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录，以保证账实相符以保证账实相符 2. 经审批后，依据差异的性质和发生原因以及报经批准的经审批后，依据差异的性质和发生原因以及报经批准的结果，编制记账凭证，记入有关账簿，转销盘盈和盘亏数结果，编制记账凭证，记入有关账簿，转销盘盈和盘亏数额额 Page 43（二）账户设置 为了核算和监督财产清产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理为了核算和监督财

42、产清产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当开设情况，应当开设“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，并下设账户，并下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户，以进行明细分类核算两个明细账户，以进行明细分类核算 审批前：发生的待处理财产 物资盘盈数审批后：结转已批准处理的 财产物资盘亏和毁损数 借方 待处理财产损溢 贷方 审批前：发生的待处理财产物资盘亏和毁损数审批后：结转已批准处理的财产物资盘盈数 余额：尚未处理的财产净损 失 余额：尚未处理的财产净盈余Page 44（三）库存现金清查结果的账务处理 在库存现金清查中，发现

43、现金短缺或溢余时，除了要查明原因外，还应在库存现金清查中，发现现金短缺或溢余时，除了要查明原因外，还应及时根据及时根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”进行账务处理。进行账务处理。不同的原因造成的现金盘盈或盘亏采取不同的方法来处理不同的原因造成的现金盘盈或盘亏采取不同的方法来处理:(1)如果是现金盘亏，属于由责任人或保险公司赔偿的部分，借记如果是现金盘亏，属于由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收其他应收款款”；属于无法查明原因的，根据管理的范围，借记；属于无法查明原因的，根据管理的范围，借记“管理费用管理费用”，以上两，以上两者都是贷记者都是贷记“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资

44、产损益待处理流动资产损益”（2）如果是现金盘盈，属于应支付给有关人员或单位的，应贷记）如果是现金盘盈，属于应支付给有关人员或单位的，应贷记”其他应付其他应付款款“；属于无法查明原因的现金盈余，贷记；属于无法查明原因的现金盈余，贷记”营业外收入营业外收入“，都借记，都借记”待处待处理财产损益理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益” Page 45【例【例3-6】在现金清查中，发现现金长款】在现金清查中，发现现金长款340元。元。 （1）发现现金溢余时，根据现金盘点报告表，编制记账）发现现金溢余时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下：凭证如下： 借：库存现金借：库存现金 340 贷：待处

45、理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 340 （2）经核查，上述现金盈余原因不明，经批准转作营业）经核查，上述现金盈余原因不明，经批准转作营业外收入。编制记账凭证如下：外收入。编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 340 贷：营业外收入贷：营业外收入财产盘盈收入财产盘盈收入 340Page 46 【例例3-7】在现金清查中，发现现金短款在现金清查中，发现现金短款50元。元。 （1）发现现金短款时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下：）发现现金短款时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢借

46、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金贷：库存现金 50 （2）经检查，属于出纳员黎明的责任，应由其赔偿。编制记账凭证如下：）经检查，属于出纳员黎明的责任，应由其赔偿。编制记账凭证如下： 借：其他应收款借：其他应收款黎明黎明 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50Page 47（四）存货清查结果的账务处理 1. 存货盘盈、盘亏处理方法存货盘盈、盘亏处理方法 （1）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用 （2）属于超定额的短缺以及毁损造成的损益，能确定过失人的应

47、由过失）属于超定额的短缺以及毁损造成的损益，能确定过失人的应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；应收账款计入人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；应收账款计入“其他应收其他应收款款”，扣除赔偿的净损失后，计入，扣除赔偿的净损失后，计入“管理费用管理费用” （3）属于自然灾害等不可抗力因素导致的非常损益，在扣除保险公司赔）属于自然灾害等不可抗力因素导致的非常损益，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准转入营业外支出款和残料价值后，经批准转入营业外支出 （4）如果发生盘盈，经批准可冲减管理费用）如果发生盘盈，经批准可冲减管理费用Page 48 2. 例例 【例例3-8】企业

48、盘亏材料企业盘亏材料30 000元。元。 根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：根据实存账存对比表，编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30 000 贷：原材料贷：原材料 30 000 经查，原因如下：经查，原因如下： （1）定额内损耗为）定额内损耗为3 000元元 （2）管理过失造成的损失为）管理过失造成的损失为7 000元，由保管员负责赔偿元，由保管员负责赔偿 （3）自然灾害造成的损失为）自然灾害造成的损失为20 000元，其中保险公司同意赔偿元，其中保险公司同意赔偿12 000元，元，残料作价残料作价2 000元入库元入库Page

49、 49根据批准意见，编制记账凭证如下：根据批准意见，编制记账凭证如下： 借：管理费用借：管理费用 3 000 其他应收款其他应收款某保管员某保管员 7 000 保险公司保险公司 12 000 原材料原材料 2 000 营业外支出营业外支出原材料盘亏支出原材料盘亏支出 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30 000 Page 50 【例例3-9】企业在财产清查中，发现某材料盘盈，价值企业在财产清查中，发现某材料盘盈，价值2 400元元 根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：根据实存账存对比表，编制记账凭证如下： 借：原材料借：原材料 2 400

50、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 400 经查，该材料盘盈是因为计量误差，多计量了发出材料。经批准转经查，该材料盘盈是因为计量误差，多计量了发出材料。经批准转入管理费用，编制记账凭证如下：入管理费用，编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 400 贷：管理费用贷：管理费用其他其他 2 400 Page 51（五）固定资产清查结果的账务处理 1. 在财产清查中若发现盘盈固定资产，根据确定的固定资产原值借记在财产清查中若发现盘盈固定资产，根据确定的固定资产原值借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记

51、“累计折旧累计折旧”，差额应作为前期会计差错进行更正，通，差额应作为前期会计差错进行更正，通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。其次计算应纳的所得税费用，借记科目核算。其次计算应纳的所得税费用，借记以前以前年度损益调整年度损益调整”，贷记，贷记“所得税费用所得税费用”，两者的差额贷记，两者的差额贷记“利润分配利润分配未未分配利润分配利润” 2. 对于盘亏的固定资产，按照其账面价值，借记对于盘亏的固定资产，按照其账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，按已提折旧，借记按已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”，按固定资产原价，贷记，按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”；盘；盘

52、亏的损失在报经批准处理时，借记亏的损失在报经批准处理时，借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”账户账户 Page 52 3. 例例 【例例3-10】 企业在期末财产清产中，发现盘亏机器一台，其账面价值企业在期末财产清产中，发现盘亏机器一台，其账面价值为为55 000元，已提折旧元，已提折旧21 230元。经查此项损失属于非正常损失元。经查此项损失属于非正常损失 发现盘亏固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：发现盘亏固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 33 770 累计折旧累计折旧 21

53、230 贷：固定资产贷：固定资产 55 000 报经批准后，根据批准意见，编制记账凭证如下：报经批准后，根据批准意见，编制记账凭证如下： 借：营业外支出借：营业外支出 33 770 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 33 770Page 53 【例例3-11】 企业在期末财产清产中，发现账外机器一台，重置价值为企业在期末财产清产中，发现账外机器一台，重置价值为10 000元，按其新旧程度估计已提折旧元，按其新旧程度估计已提折旧1 000元。企业所得税税率为元。企业所得税税率为25% 发现盘盈固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：发现盘盈固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下： 借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 9 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2250