公立医院全成本核算绩效评价体系设计

1、公立医院全成本核算绩效评价体系设计首都经济贸易大学一、公立医院绩效管理概述王秋宇年开始，公立医疗机构开始着手开发新的全成本核算体系。（一）医院绩效管理含义医院绩效管理是指医院管理者为实现医院战略目标，不断提高和改善下属员工职业能力与工作业绩所作的一系列管理活动。绩效管理是一个包括绩效规划、绩效评估、绩效反馈与绩效改进等过程的一系列管理活动。它是对实现绩效过程各要素的管理，是对医院战略目标的建立、分解和业绩评价，并将绩效成绩用于医院的日常管理活动中，以激励员工业绩，持续改进并最终实现医院战略目标的一种管理活动。（二）公立医院绩效管理发展“卫生系统绩效”这个特有名词第一次出现在的年世界卫生报告中。

2、根据健康结果、反应性和筹资公平性个方面的测量，在年月向全世界发布了个成员国的卫生系统绩效的评估结果，十分直观地呈现了各个国家在同一尺度下所达到的水平和所处的位置。由此，拉开了国际卫生系统绩效评估的序幕。顺应国际卫生系统绩效评价和卫生发展的潮流，绩效管理正式进入我国公立医院的管理视野。部分公立医院开始探索绩效考核工作的开展途径和方法。这一时期的绩效管理还不是严格意义上真正的绩效管理，还只是简单的管理形式和一些绩效考核工作。年以来，国务院八部委开始在我国实施城镇职工基本医疗保险制度、医疗机构改革和药品生产流通体制三项改革。公立医院的经营管理意识不断加强。一些医院真正开始绩效管理的尝试服务质量、教学

3、科研和探索，在关注医疗收支的同时，将医疗质量、工作以及病人满意度等纳入到医院绩效管理的范畴，关于医疗机构绩效评估体系的研究取得相当大的进步。（三）我国公立医院绩效管理研究现状目前对科室层次内部绩效评估研究的较少，还处于探索阶段，存在的主要问题是评估的目的局限于职工奖金分配，而不是绩效管理；指标、权重缺乏科学理论和依据；评估方法单一落后等问题，所以需要新的方法引入内部科室的绩效评价体系，推动建立科学的科室绩效评价体系。二、公立医院全成本核算助推科室绩效管理（二）医院全成本核算特点新的全成本核算体系是以会计核算的数据为基础，按成本控制对象归集分配各项成本和费用，运用现代企业成本核算的理论方法，如科

4、室核算四级分摊法、项目成本核算作业法等确定比例系数方法，将各个层次的成本进行逐级分摊，最终实现财务核算与成本核算并轨，保证财务核算与成本核算结果一致的一种成本核算方法。全成本核算体系具有以下特点：（）实现了真正的医疗全成本。“全成本”是医院成本核算多年医院的全成本核算通过院级、科室级、作业来确定和探讨的问题。级、项目级等多级成本恒等关系，从管理科室、医疗辅助科室、医疗技术科室到直接医疗科室的层层分摊，使直接医疗科室的成本真正保持在了全成本状态，准确、完整地反映了最终医疗成果的成本。开展医院的全成本核算要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和

5、诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理，这样才能保证“全”成本的数据准确性。（）保证医院成本核算结果与财务会计核算的一致性，全成本核算体系在会计原则和成本项目确定上严格遵循了一贯性原则、收支配比原则、权责发生制原则，保证了会计资料的统一便于分析、评价、利用。（）实现了财务会计与责任会计双轨制的并轨。一个时期以来，医院科室成本核算都是建立在责任会计的理论方法基础上的，对各责任单位的责任

6、成本、收益进行考核内部分配。尽管方法各异，但基本上都是执行的双轨制。核算结果与财务会计核算也不一致。虽然激励科室的作用，但不能真正起到帮助决策的作起到了控制费用、用。全成本核算实现了科室医疗成本核算的结果与财务会计核算结果的一致，使财务会计和责任会计的双轨制得到完美的统一，能够很好地并轨。这样医疗成本核算资料不仅能满足医院管理、预测决策的需要，而且能满足科室管理、预测决策的需要，使医院每个科室都能发挥作用，以保证医院总体目标的实现，也为科室的绩效考核管理奠定了坚实的基础。（三）医院全成本核算与科室绩效管理关系医院全成本核算公与医院的科室绩效管理两项工作相辅相成，相互促进，共同发展。立医院内部科

7、室绩效管理中财务指标的科学订立与考核需要全成本核算工作的有效配合。医院全成本核算是正确合理实施分配制度的基础，是分配制度改革的重要组成部分。进行分配制度改革首先要进行成本核算，成本核算与绩效考核是科学评价员工工作绩效、调动员工积极性、提升管理成效、节约运行成本的重要管理手段和方法。医院全成核算的原始数据来源于医院的各科室，通过对数据的归集、分类、分摊，产生准确的成本数据，为科室的绩效管理提供可靠的数据支持。全成本核算管理的最终目的是“优质、高效、低耗、（一）医院全成本核算建立背景公立医院早期的经济考核以及随后的平衡记分卡的绩效评价，对财务维度的绩效考核指标始终围绕着资产使用效率、医疗收入增长率

8、的不断提高，费用的控制以药养医问题，而着重控制药品占医主要考虑到为缓解医患矛盾、疗收入的比例，但是对科室成本的控制考核较少。客观原因是原有药品的总支出能公立医院财务会计是预算会计体系，尽管由医疗、反映医疗、药品的成本状况，但没有形成完整的医疗成本核算体系。虽然医院都在搞科室、部门核算，只是对部分费用的归集和分配，充其量是责任成本。它和财务会计核算双轨并行，核算结果不一样。虽然收到了增收节支的一些效果，但不能发挥成本核算的作用。现行会计核算提供的是事后的、部分的成本数据和医院总收支的数据，领导层只能在事后去调控。因此，建立新的科学、完整、系统的成本核算的理论、方法是对现行财务会计的进一步完善，使

9、财务管理水平不断提高的必然要求。非营利财务研究NONPROFITSTUDY可持续发展”，开展医院全成本绩效评价可以充分调动医院卫生人员的积极性，不断提高卫生服务的质量和效率，从而使医院整个卫生系统绩效得到有效的提高。当然科室的绩效管理不能单纯以全成本核算的数据作为奖金分配制度，而是应该在医院各科室全成本核算数据的基础上加入业绩评价，如人员的出勤率、医疗服务质量评价等指标，对医院的各科室进行科学、系统的绩效管理，其根本目的是降低医疗成本，为患者提供最大限度的优惠，并且通过医院科室的绩效管能够进一步促进和激励医院全成本核算工作的开展。三、全成本核算绩效评估体系设计但是全成本核算有三个工作站，分别有

10、三个代码，如表所示。绩效考核通常只考核到科室，或是科室内部的小组，至于科室内部每个工作人员的绩效考核不是本次研究的内容。所以，必须要根据科室全成本绩效考核的需要将末级代码予以合并，并与预先设定的某一个代码相对照，而且这种对照关系是唯一的，这样才能保证被考核科室收入计量的准确性。所以，如表所示，心电图室作为全成本核算绩效评价单元有个代码即“”，与中的“、”三个代码相对应。医院其他绩效考核科室的代码与代码对应关系参照表。全成本核算科室名称科室代码产科病房心电图食堂医务办表1某医院科室全成本核算代码与HIS代码对照表（一）全成本核算绩效评价体系基本框架按照系统分析思想，本文提出了科室全成本核算绩效评

11、价体系的基本框架，如图所示。科室全成本核算绩效评价体系总体框架包括：制度体系、组织体系、评价层次、评价指标、评价标准、评价方法、评价报告、信息反馈几个部分。科室代码科室名称产科产科护理单元产房功能检查科心电图功能检查科运动平板功能检查科职工食堂营养食堂医务科住院总医师科室类别医疗科室医疗科室医疗科室医技科室医技科室医技科室医辅科室医辅科室行政科室行政科室（）建立医院财务核算软件科室代码与全成本核算科室代码对照表。目前公立医院会计系统基本实现了电算化，不论何种财务核算软件均可以根据需要将成本列支到需要最详细记录的科室。所以在确定财务会计核算的末级明细科目及其代码时首先是确定全成本核算绩效考核的单

12、元，然后根据考核单元确定的全成本核算科室代码建立起与之相对应的财务会计明细科目代码，如表所示，医院四类不同科室的财务软件核算代码与全成本核算科室代码一一对应。从而使全成本核算科室的成本可以在期末直接从财务软件中导入。食堂表2某医院财务软件核算代码与全成本核算科室代码对照表食堂医辅科室通过以上两个核算科室代码对照表的编制，软件工程师就能（二）设置符合科室绩效管理需要的全成本核算单元目前公立医院日常运营基本实现了信息化、网络化，涉及收入和成本支出信息来源和处理的两套系统一般是医院信息管理系统（，简称）和财务核算软件系统。系统一般都能全面地提供各个医疗科室开单收入以及各个医技科室执行收入的信息，还可

13、以根据各种情况针对不同医生或是病人类别进行收入的统计分析。财务软件可以利用辅助核算项目将成本支出准确地记入科室。所以全成本核算系统（）没有必要单独重新设立医院各个科室的收入、成本支出信息采集平台，完全可以通过科室代码的衔接，从系统中将收入导入全成本核算信息系统，从财但是，务核算系统中将支出信息导入到全成本核算信息系统中来。要想使这两个导入信息的过程准确无误，又符合科室绩效考核的需要，三个信息系统科室代码对照表的准确建立非常重要。（）建立医院信息管理系统（）与全成本核算系统（）的科室代码对照表。通常的末级代码标示到科室内部的每一个工作站，例如心电图室在医院信息管理系统中核算收入来源的根据医院的需

14、求将绩效考核科室的收入、成本在期末准确及时地从系统和财务软件系统导入到全成本核算系统，完成数据收集工作。（三）全成本核算绩效考核指标筛选全成本核算绩效考核的目的不仅仅是狭隘地为了节约成本，而是应体现“优质、高效、低耗、可持续发展”的目的。所以对于有收入的临床和医技科室就不能单纯考虑降低成本，而应该考虑成本占医疗收入的比例是否能持续降低。另外，采用四级分摊的全成本核算方法使得临床科室、医技科室的成本中有一部分是因为接受其他部门的服务而分摊的成本，这部分成本是该科室不能控制的，所以，绩效考核时应将不可控成本剔除出去。所以，最终全成本核算绩效考核的核心指标是“可控成本占医疗收入比率的降低率”。可控成

15、本是指某科室主管可以决定其支出与否和支出大小的费用，例如：办公费、印刷费、水电费、材料费等。（四）全成本核算绩效考核评价标准科学的绩效考核评价标准既可以促进科室不断降低可控成本占医疗收入的比例，又不会损伤科室工作的积极性，所以需要医院的绩效考核部门会同全成本核算部门、各个科室负责人商定。通常这个评价标准是在年初编国有资产管理效率研究武汉理工大学与其他任何经济问题的研究一样，对国有资产管理问题的研究同样是有规律可寻的，有关这一经济领域的知识以及我们针对有关问题所设想的解决方案决不是零碎的，而是系统的。也唯有确信这一点，并在理论研究和实践工作中一以贯之，国有资产管理工作才有可能步入良性的轨道，而不

16、致头痛医头，脚痛医脚，顾此失。而所有这一切要求我们的是，必须首先掌握切彼（毛程连，）实有效的成体系的理论工具，并以之作为了解与解决问题的钥匙。一、国有资产管理的规范意义阮娴静设施和环境等自然资源。其次，许多公共性很强的准公共品也可作为纯公共品来处理，根据与上述同样的理由也应由国家指定一些组织如高校作为国有资产来拥有。这些物品包括公共卫生设施、教育资源，等等。另外，有些物品属于混合产品，如国道性质的桥梁、高速公路等，可以根据实际情况，因地制宜，或采用政府提供并部分收费，或市场提供政府加以管制并给予适当补贴，或政府与社会资本共同经营政府对价格进行管制等方式来提供，并根据不同的提供方式来确定国政府还

17、负有着提供优值品的任务，为此，同样有资产的形成范围。需要政府掌握相应的国有资产，比如在高等教育中提供服务，并相应地将相关资产以国有资产的形式占据并进行管理（毛程连，）。二、国有资产管理中的费用国有资产顾名思义是由国家代表全体人民拥有的共有资产，从理论上看，全体人民应在其中占有均等的份额。问题随之而来，为什么这些资产需要由国家来占有而不是由社会中的其他利益主体来占有呢？一个合乎逻辑的答案是：履行国家的职能需要这些资产。问题也可从另一方面来提出：当履行国家应有的职能不需要某些资产时，这些资产是否还需要国家来占有呢？答案当然是否定的。这是因为既然国家履行其职能不需要这些国有资产，那么这些资产理所应当

18、被其他的社会经济主体来利用，这样社会多少将产生一块增量的产出，社会将显然因此变得更好。所以，无论从哪个方面来看，“国有资产应是国家履行其职能所需要的资产”这个结论是确定无疑的。国有资产在规范的意义上应包括下述的内容。从效率的角度来看，首先，一些组织负有提供全国性纯公共品的职能，而纯公共品在实物形态上是无法像私人品一样分割到每一个人的手里的。这样，纯公共品就应归属于国有资产，由国家指定某些非盈利性组织代表全体人民来拥有它的公共产权，这些国高校履行其职责所必须的装备、实验设备等公共有资产包括政府、国有资产管理的本质目的是帮助组织节约资源，争取效益最那么怎样才符合整体效益最优化呢？当大化的一种管理组

19、织形式。组织追求其自身利润最大化的时候就是符合利益最大化的方向的。单就在一般市场状态下的竞争性组织而言，我们确信这些组织只要能够很好地追求利润的最大化，就是在最好地帮助组织实现这是因为在市场的条件下，只要每个经济主体都从利效率的目标。益最大化（这个利益包括自身的和社会的利益）的动机出发去进行组织活动，那么通过“看不见的手”的机制，整体效率将达到最优。有人会认为，如果组织都从整体利益着眼的话，会比之于组织将目标定在自身利益最大化上对整体利益可能会产生更好的影响。但是这种希望组织发扬无私精神与更好地促进经济效率的想法在经首先，这一想法势必使得不同利益济学的分析中是不能被证实的。制预算时以部门预算的形式下发到各科室，除非年内发生重大事件，一般不进行特别地调整。（五）全成本核算绩效考核应用绩效评价结果不是最终目的，