基于供应链的成本管理研究

1、基于供应链的成本管理研究摘要：供应链管理是社会经济发展的产物，供应链成本管理是供应链管理的重要组成内容。它将传统着眼于企业内部的成本管理思想和方法拓展到整个供需链中，是传统成本管理对竞争环境变化所做的一种适应性变革，是现代成本管理发展的必然趋势。论文在对供应链及供应链成本管理的理论研究的基础上，根据供应链的特点及其供应链成本管理的目标，引入了两种成本管理方法：作业成本法和目标成本法。从而为提高企业效益，更好地实现企业目标，加强企业的竞争能力，提高顾客服务水平和增加企业盈利。关键词：供应链 成本管理 作业成本 目标成本一、引言供应链成本管理是供应链管理和成本管理整合的产物，是当代成本管理发展的必

2、然趋势，是当今企业获得竞争优势的新突破点。供应链成本管理是一种全面性与前瞻性的管理模式，是供应链管理和成本管理相融合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所做的一种适应性变革，是现代成本管理发展的必然趋势。二、供应链成本管理的定义传统的基于单个企业的成本管理是指，在企业的生产经营活动中，以预定的控制目标，对产品成本形成的整个过程进行监督，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本的各项支出限制在标准范围之内，以达到把产品成本控制在预定目标之内的目的。供应链成本管理除了注重企业内部全过程的成本管理外，将注意力集中在企业核心能力的培养，形成并维持长期成本优势；当然，供应链成木管理最显著的特征还在于通过加强与

3、上下游企业的合作，使自身价值链与仁下游客户的价值链结合起来，能动的协调和控制供应商、客户及自身的成本。供应链成本管理强调获取战略上的成本优势，在成本管理中注入全局思想，其定义可拓展为，企业为实现预定的战略目标和战略制胜，对企业的产品或服务整个生命周期形成的成本进行管理，管理的范围包括企业内部及上下游关联企业的价值链，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在口标范围之内。三、供应链成本的构成内容1. 苏沃林的三个成本层次苏沃林在直接成本和间接成本的传统划分及作业成本法的基础上提出的供应链成本核算中的三个成本层次的划分：直接成本、作业成本和交易成本。1) 直接成本：由生产每一单位产品所引起的，包括

4、原材料成本、人工成本和机器成本等。这些成本主要是由原材料和劳动力的价格所决定。2) 作业成本：由那些与产品没有直接联系，但与产品的生产和交付相关的管理活动所引起的成本。这些成本因公司的组织结构而生。3) 交易成本：包括处理供应商和客户信息及沟通所产生的所有成本。因此，这些成本源自公司同链内其他公司的相互交流。从广义上讲，交易成本就是指交易成本理论。2. 基于价值创造的角度的划分1) 研发成本研发成本是为取得某一项无形资产如专利权、专有技术等而发生，应予以资本化。研发成本作为一项支出，不属于一项费用，也不是损失，按会计六大要素划分，只能属于资产一类，且必然是一项长期资产，在固定资产、长期投资、无

5、形资产、递延资产诸项目中，研发成本归属无形资产最为合理。2) 生产成本生产成本包括产品制造成本、环境成本和质量成本。 产品制造成本是指企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。 对于环境成本，很难给予精确的定义。 不论怎样界定环境成本的内容，从单个企业看，总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。质量成本主要是由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本所构成。3) 采购成本这里的采购成本与传统的企业采购成本不同，它是以供应链实体为主体的，指供应链中企业向非供应链中的材料供应商或服务供应商采购原材料或服务产生的成本，包括订单的发送、材料或服务的接收与检4) 销售成

6、本销售成本同采购成本一样，是以供应链整体为主体的，指将产品或服务销售给最终顾客所产生的成本，包括售前的广告费用、促销费用、订单处理成本、售后服务成本、退货处理成本等。5) 物流成本物流成本是指产品空间位移(包括静止) 过程中所耗费的各种资源的货币表现。 是产品在实物运动过程中，如包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等各环节所支出的人力、物力、财力的总和。 物流成本构成了供应链成本的很大的一部分。如果物流业务由供应链中的企业自营，物流成本就是各项物流活动产生的成本；若物流服务由供应链之外的外包物流商提供，则物流成本为支付的价格。6) 信息流成本信息流成本指由信息流动引起的成本，包括对信

7、息系统的投入、信息的处理和传递成本等。7) 资金流成本资金流成本指供应链中资金的流动产生的成本，包括资金从顾客手中沿供应链传递至各企业所发生的费用。8) 机会成本机会成本又称择一成本，它是指在资源有限的情况下，生产一种产品占用的资源而不能用来生产另一种产品的价值。 机会成本是衡量资源配置是否优化的标准。 机会成本的核算和计量很难在会计系统内实现，而往往是在决策之前进行的人为的评估。如果没有供应链这种形式，单个企业要减少交易成本就需要纵向一体化，那么就会带来巨大的机会成本，而供应链恰好提供了一种方式分散了企业各自的机会成本。9) 管理成本供应链管理成本包括的内容较多，主要可以归纳为三个方面：在供

8、应链运营阶段，各个企业内、企业之间的日常管理方面发生的成本；供应链中的财务费用的支出；在供应链的构建阶段和运营阶段为了构建、维持、协调企业之间良好的关系所发生的成本，具体包括供应链管理人员培训费用、供应链小组的支出、协商会议召开所花的费用等。3. 供应链中的承担成本的不同成员划分,如果按供应链中的承担成本的不同成员划分，当考虑供应链成员之间的合作与竞争时，成本分为：供应商成本、制造商成本、分销商成本、零售商成本、顾客成本。四、供应链成本管理特点供应链作为一种新型的价值链结构，其成本管理的作用在于)通过系统的设计和有效的管理，使企业能在更好满足客户需求的同时，使包括自身在内的供应链系统达到最优，

9、供应链成本管理追求通过成本进行管理。与传统成本管理相比，供应链成本管理具有以下特点：1）传统成本管理认为，成本是在收入产生过程中伴随出现的，成本要尽量压缩，因为它会对利润形成一种抵消，管理的核心在于单纯的如何降低成本方面。供应链成本管理认为，合理的控制存货水平既不损害客户服务，又不使企业因持有过多存货而增加成本)就成为供应链成本管理的首要目标，管理的核心在于利用成本加强竞争力优势，发挥成本天生具有的能动作用。而且，由于供应链成本不是面向单一企业经营结果，而是面向一体化流程过程的，所以供应链成本管理就是向整体要效益)更能培养持久优势。2) 与传统的生产推动型成本管理不同，供应链成本管理是一种需求

10、拉动型的模式。将顾客需求以及客户订单作为生产、采购的拉动力，控制现金流，最终协调资金成本。需求拉动型，即在市场需求下组织生产，供应链节点企业的经济活动适时适地适量的进行，从而减少了存货资金占用费用、仓储费用以及存货损失和时间价值损失。3) 传统成本理论认为存在着绝对的效益背反原理，即经济活动的若干要素之间存在着绝对的损益矛盾。提高客户服务水平就绝对导致成本上升，保证顾客随时满意就必须依靠大量库存，因此这种成本管理的目标只是单纯追求企业成本与服务水平在一定程度上的平衡。但在供应链系统里面，改善服务和降低成本这两个目标是具有兼容性的，通过伙伴战略关系的共同化，把市场风险均衡到整个供应链中，加强供应

11、链整合成本与机会成本的控制，建立协同性运作。这样，绝对的效益背反就可以不难转化为相对的、可控的效益关系。4) 成本管理的范围由生产领域向开发、设计、供应、销售领域扩展。传统的成本管理往往比较重视生产领域成本的控制，而将其他环节的成本视为生产和销售产品所发生的额外费用。然而，随着信息时代的到来，生产成本所占的比重逐渐下降，其他相关成本所占的比重逐渐上升，甚至超过了生产成本。供应链成本管理在遵循一体化的基础上，通过企业流程再造，物流体系设计来降低成本。5) 供应链成本管理活动具有层次性和整体性。供应链的整体性体现在节点企业自身流通环节的整合和与上下游企业之间的整合两个方面。它要求企业必须在三个层次

12、上权衡成本，即：战略层次，主要包括合作伙伴的评价选择、仓储能力设计以及材料在物流网络中的流动等决策；战术层次，采购和生产决策，库存和运输策略；作业层次，如安排运输路线等日常决策。6) 供应链成本管理具有系统性，且管理手段多样化。供应链成本管理主要是利用信息技术，加强各节点之间的资源整合。通过CRM、ED等技术结构的支撑，在最优化基础下改造传统以单个业务为对象的单纯经济，从系统方向加强成本的绩效管理。五、供应链成本管理研究的基本方法供应链成本管理按其目的和方法可分为供应链成本核算和供应链成本控制，按照供应链成本的特性，我们可以采用作业成本法和目标成本法相结合的模式来构建供应链成本管理体系。1.作

13、业成本法作业成本法是一种基于产品或服务对作业所消耗的资源，并按其分配率将其分摊至产品或服务成本的计算方法。也可以这样理解：企业的产品或服务由作业完成，产品或服务对作业的需求所耗用的资源导致了成本。即产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法与传统成本计算方法的根本区别是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的。作业成木法认为：间接费用在总成本中所占的比重很低时，间接费用采用什么方法进行分配，对产品的成本影响不大。20世纪以来，随着高科技的发展，计算机为主导的智能化、自动化高新技术日

14、益普遍，技术密集型产业已占据主导地位，同时网络经济为首的信息经济、知识经济已经到来，这些经济因素，造成直接人工和直接材料等直接成本比例相对大大降低，间接费用在总成本中所占的比重越来越高，如果仍然采用单一标准分配所有的间接费用，就会产生严重的成木信息失真问题。因此，成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。作业成本法的基本原理是依据不同的成本动因分别设置作业成木库，再分别以各成本计算所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各成木计算对象的作业总成本动因是引起资源利用量、作业产出、成木和收入变化的因

15、素。成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是作业耗费与最终产出相沟通的中介。2. 目标成本法目标成本法最初起源于日本的汽车产业，后在家电业中普及，而后发展到其它产业领域。此一产品定价方式不同于传统的加成定价方式，而是先决定产品售价，再决定产品成本(此即为所选定的目标成本)与相关的预期利润。有关目标成本法的定义，各家说法除掌握前述的基本观念外，也附带其他结合产品开发程序的相关概念，使得目标成本法的概念在实务上是一种具有整合性与程序性的活动。由于目标成本一旦确定便不轻易更改，因此开发部门势必要专注于各种差异的调整。由此可知，目标成本法是一种

16、结合产品开发程序的产品定价方式，即以顾客需求为导向的产品价格，来引导整个产品开发过程中的各项生产成本的额度，并作为约束开发成本过度膨胀的依据。目标成本法虽以目标成本为名，但隐含了多种不同的价格与成本概念，它包含目标售价、目标利润与目标成本等三种相关的价格概念，目标成本是目标售价减去目标利润的结果。因此，目标成本的决定反映了企业对其产品售价与产品利润的期望。由目标成本法所决定的相关价格与成本，更能符合市场上顾客的需求。目标成本法是由三大环节形成的一个紧密联系的闭环成本管理体系：确定目标，层层分解；实施目标，监控考绩；评定目标，奖惩兑现。与传统成本管理方法的明显差异在于，目标成本法不是局限于供应链

17、企业内部来计算成本。因此，它需要更多的信息，如企业的竞争战略、产品战略以及供应链战略。一旦有了这些信息，企业就可以从产品开发、设计阶段到制造阶段，以及整个供应链物流的各环节进行成本管理。在目标成本法引用的早期，通常企业首先通过市场调查来收集信息，了解客户愿意为这种产品所支付的价格，以及期望的功能、质量，同时还应掌握竞争对手所能提供的产品状况。公司根据市场调查得到的价格，扣除所需要得到的利润以及为继续开发产品所需的研究经费，这样计算出来的结果就是产品在制造、分销和产品加工处理过程中所允许的最大成本，即目标成本，用公式表示是：产品目标成本=售价一利润。一旦建立了目标成本，供应链企业就应想方设法来实

18、现目标成本。为此，要应用价值工程(VE)等方法，重新设计产品及其制造工艺与分销物流服务体系。一旦供应链企业寻找到在目标成本点满足客户需求的方法，或者企业产品被淘汰以后，目标成本法的工作流程也就宣告结束。目标成本法将客户需求置于供应链企业制定和实施产品战略的中心地位，将满足和超越在产品品质、功能和价格等方面的客户需求作为实现和保持产品竞争优势的关键。1）目标成本法追求供应链总成本的合理化，而不是单个企业功能成本的最小化。2) 供应链管理的目标是通过成员企业的共同努力，创造供应链的整体竞争优势。而传统成本管理方法的目标是达到本企业，甚至企业单个部门的成本最低或是客户满意的最大化，从而损害供应链的整体绩效。为了适应供应链管理模式，企业必须剔除传统成本法，实施目标成本法，以有效提高客户满意程度，增强整个供应链的竞争力。六、结论目标成本法可以改善传统的成本管理方法，是大幅削减成本成为可能。将此法用于供应链成本管理，可以为供应链成本的降低设立切实可行的目标，并促进同一链条上的节点企业的合作协调。作业成本法是一种先进的成本计算系统，可以实现间接费用的精确分配，并提供具体到作业层次的更为真实的成本信息，从而满足了实行目标成本法和价值链分析对成本信息的要求，为供应链成本管理奠定了坚实的基础。综上所述我们可以看出，这两种成本