财务会计基础知识

1、第一部分 财务会计基础知识一、 会计的概念1、 定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作. 关键词（货币计量、反映和监督、经济活动、管理工作）2、 分类a、财务会计：主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注）b、管理会计：主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。（财务预算、财务分析报告、动态内部管理报表） 适当获取上述资料可能更为重要。通过与财务经理、总经理的沟通可以了解到客户管理层日常需要获得的管理会计报告；还可以通过了

2、解客户的组织结构和各部门、岗位的职责来获知管理会计报告的形式和内容。二、 会计的职能1、 核算：最基本的职能。以会计语言对企业的经济活动进行反映。2、 监督：a、真实性：经济业务是否真实发生；b、合法性：是否符合法律、法规、规章、内部管理制度的规定；c、公共财产的完整性：资产是否完整；3、 其他：预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。（管理）三、 会计的对象1、 会计核算的对象就是企业的资金运动（本质）2、 会计的对象分类a、资金的投入：所有者、债权人b、资金的循环和周转：供应、生产、销售c、资金的退出：偿还债务、交纳税金和分配利润四、 会计要素1、 六要素：资产、负债和所有

3、者权益；收入、费用和利润；2、 反映企业财务状况的要素：资产、负债和所有者权益 2.1资产：过去的交易事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 关注企业是否对资产拥有所有权：查阅房屋产权、土地证、设备发票等原始证明。 关注资产质量：资产是否闲置、报废、减值、不存在、升值等。2.2负债：过去的交易事项形成的预期会导致经济利益流出的现时义务。 关注是否存在或有负债、表外负债（正在进行的诉讼、对环境造成污染可能被罚款、偷漏税、长期经营租赁、为关联方担保） 关注是否存在来自于股东的负债/民间借贷（长期挂账的其他应付款如果明细科目是个人，多数情况下都是股东的负债/民间借贷）2.3

4、所有者权益a、实收资本/股本b、资本公积：直接计入所有者权益的利得或损失c、留存收益（盈余公积和未分配利润）3、 经营成果：收入、费用、利润3.1收入：日常活动中形成的经济利益的流入；3.2费用：日常活动中形成的经济利益的流出；3.3利润：包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 收入减费用后的净额是经营性损益；直接计入当期利润的利得和损失是非经营性损益；经营性损益往往是可持续的，非经营性损益是偶发的，不具有可持续性。 （26）日，中国国际航空股份有限公司（Air China Limited，简称“国航”）披露2009年度半年报，营业收入为人民币224.1亿元

5、，较去年同期减少12.7%，成本费用为人民币218.4亿元，较上年同期下降了16%，净利润由去年同期的11.7亿元上升151%，至29.3亿元，客运收入为199亿元，较去年同期的213.8亿元减少7%。货运收入为19.7亿元，较去年同期的37亿元减少46.6%。 问题：为什么在收入下降的同时净利润却大幅增加原因：营业外收入因民航建设基金返还和减免6.55亿元而增加。燃油套期公允价值变动损失转回9.89亿元五、 会计等式：1、 资产负债所有者权益1.1该等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.2经济活动对该等式的影响a、资产和负债同时增加/减少、金额相等，等式不变b、资产和所有

6、者权益同时增加/减少、金额相等，等式不变c、负债和所有者权益一方增加，一方减少，金额相等，等式不变d、内部有增有减，金额相等，等式不变6、 会计科目和会计账户1、 会计科目：是对会计要素的具体分类（P13会计科目参照表）熟悉具体会计科目归属哪一类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。2、 会计账户：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.1账户的基本结构和内容a、 分左右两方，左方即借方，右方为贷方，一方表示增加，另一方则表示减少；借方 贷方 b、资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方表示减少额；负债、所有者权益、收入

7、类账户借方登记减少额，贷方表示增加额 c、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 借方 资产 贷方期初余额本期增加发生额 本期减少发生额期末余额 借方 负债 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 实际中余额的方向会有悖常理。资产类科目的期末余额一般在借方，如果在贷方那么实质就不是资产而可能是负债；负债类科目的期末余额一般在贷方，如果在借方那么实质就不是负债而可能是资产。比如，应收帐款的明细科目如果期末余额在贷方，那么就可能是预收帐款或应付帐款，或者是故意隐瞒收入。2.2总分类账户与明细分类账户的平行登记a、 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用,明细分类账户

8、对总分类账户具有补充作用,总分类账户与所属明细分类账户在总金额上相等。b、 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项,都要以会计凭证为依据,一方面计入总分类账户,一方面计入所属明细分类账户.同时做到:依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。每一账户的总账余额与其所属明细账余额的合计数相等。7、 会计凭证1、 原始凭证：登记记账凭证的依据（经济活动证明） 除损益类帐户期末结转到本年利润、以及利润分配帐务处理一般不附原始凭证外，其他情况记帐凭证后面都必须附原始凭证，检查原始凭证特别重要。原始凭证一般具备以下基本内容：a、 原始凭证的名称审核发票名称与反映的经济活动内容是否相符b、 填制原始凭证的日期

9、审核与记账凭证日期是否在同一月份，是否及时入帐；c、 接受原始凭证单位名称审核接受原始凭证单位名称是否与该企业名称一致d、 经济业务内容审核原始凭证记载的数量、单价、金额是否符合常理e、 填制单位盖章是否与记账凭证记载相符f、 有关人员签章是否齐全g、 凭证附件审核凭证附件是否齐全完整。比如货品清单2、 记账凭证一般具备以下基本内容：a、 记账凭证的名称b、 填制日期c、 记账凭证的编号d、 经济业务的摘要e、 会计科目及方向f、 金额g、 记账标记h、 所附原始凭证张数i、 相关人员签章8、 会计账簿 1、作用：分类汇总会计信息 2、分类：序时账、分类账、备查账 3、对账（P41）对账方法也

10、是查账中的主要方法 4、结账（P43）9、 账务处理程序原始凭证记账凭证日记账明细账总账报表*经济业务*企业内部控制 从审计的角度，更应关注经济业务的实质和企业内部控制制度对业务的影响。会计核算应反映经济业务的实质，如果发生背离那么会计信息就失真，再则，企业内部控制制度对业务流程进行规范，符合内控的流程或痕迹，企业财务处理的可靠性、准确性会增强。审计有两种基本的查帐方向一是顺查：业务本质-原始凭证-记帐凭证-明细帐-总帐-报表二是逆查：报表-总帐-明细帐-记帐凭证-原始凭证-业务本质以逆查法为例，首先复核报表与总帐是否一致，依此类推，总帐与明细帐要核对一致，明细帐与记帐凭证、原始凭证要核对一致

11、，原始凭证要如实反映经济业务的本质，即表帐一致、帐帐一致、帐证一致、证实一致。第二部分 审计基本原理鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务. 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量结果.1、 管理层认定 1、含义：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达； 资产负债表中存货列示1000万包含以下认定 a、明确认定:(1)该存货是存在的;(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中. b、暗示认定:(1)所有应当记录的存货均已记录;(2)记录的存货均为被审计单位所有 2、与各交易和事项相关的认定 （

12、1）、发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 （2）、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 （3）、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据均已恰当记录 （4）、截止：交易和事项记录于正确的会计期间 （5）、分类：交易和事项记录于恰当的账户 3、与期末账户余额相关的认定 （1）、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的义务； （3）、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 （4）、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整均已恰当记

13、录 4、与列报相关的认定 （1）、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关； （2）、完整性：所有应当在财务报表中的披露均已包括； （3）、分类和可理解性：财务信息均被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚； （4）、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2、 具体审计目标1、 审计目标是指审计人员的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当2、 具体审计目标与各交易和事项相关的认定 （1）、发生：发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。（高估） （2）、完整性：确认已发生的交易和事项均已记录（低估） （3）、准确性：确认

14、已记录的交易和事项按正确金额反映；（数量、金额） （4）、截止：确认接近于资产负债表日的交易和事项记录于恰当的期间 （5）、分类：确认被审计单位记录的交易和事项经过适当分类。审计方向：从报表到账到凭证一般能发现高估/从凭证到账到表一般能发现低估3、 审计程序（审计方法）1、 检查记录和文件对书面的记录和文件进行检查，既包括财务信息和非财务信息，具体如检查股东会决议、董事会决议、各部门给管理层的报告、重要合同、企业内部控制制度、岗位说明、会计帐簿及凭证、对外报告等一切相关的资料。2、 检查有形资产主要是通过盘点来证明其实物的存在，同时还应关注其质量状况和使用情况，如毁损、残次、停用或不需用等等3

15、、 观察对客户的生产经营场所进行必要的观察是很重要的，对车间、仓库、经营场所进行观察有时侯会有意外收获。4、 询问确定适当的询问对象是最重要的。一般对直接参与人员的询问比询问财务人员更有效、更接近真相。询问内容和谈话技巧同样重要，询问内容不能太直接，要让被询问对象很舒服、无防备的回答。5、 函证亲自发出6、 重新计算重新对数据进行计算是必要的。7、 重新执行8、 分析程序主要是在一定的外部环境下，结合企业具体情况，对财务数据进行分析，判断实际数据和预期值的差异是否合理4、 审计证据的可靠性1、 从外部独立来源获取的比从其他来源获取的可靠；2、 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时可

16、靠；3、 直接获取的审计证据比间接获取的可靠；4、 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的可靠；5、 原件比复印件、传真件可靠。6、 实物证据比书面证据可靠.第三部分重要会计帐户核算与审计技巧一、 货币资金1、库存现金1.1核算A增加:收入:借: 库存现金 贷:主营/其他业务收入(销售)其他应付款(借款或押金)其他应收款(收回)营业外收入(接受捐赠)银行存款(提现) B减少:支出借: 其他应付款(归还借款或押金) 银行存款(存款)其他应收款(借出)管理费用销售费用营业外支出 贷: 库存现金 1.2现金的使用范围 企业可用现金支付的款项有： (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3

17、)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5，)向个人收购农副产品和其他物资的款项； (6)出差人员必需随身携带的差旅费； (7)结算起点以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1.3库存现金可能存在的主要问题与审计技巧A. 表帐实不符：虚增、白条抵库；B. 审计技巧(1)、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。（在资产负债表上包含在货币资金项目下，附注里有）（2）、监盘/查看盘点表（3）、检查现金收支的正确截止。小金库2、银行存款2.1核算A增加借:银行存款 贷:主营/其他业务收入(销

18、售) 应收帐款(收回) 预收帐款/应付帐款(预收)其他应付款(往来或非金融机构借款)营业外收入/递延收益(政府补助或受赠)短/长期借款实收资本/股本(股东投资)资本公积(溢价)B减少借：应付账款 预付账款 其他应付款 其他应收款 短/长期借款 管理/销售/财务费用 长期股权投资/金融资产 原材料/周转材料 固定资产 无形资产 贷：银行存款2.2未达帐项与银行存款余额调节表(P62)2.3银行存款可能存在的问题与审计技巧A可能存在的问题：隐瞒收入、套取挪用资金、假存款出资；B审计技巧（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符；（2）取得银行对帐单，与支票根、记账凭证和原始凭证载明的用途/客户名

19、称/时间核对；（3）函证3、 金融资产 1、分类：企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项;（4）可供出售金融资产。 2、定义 2.1交易性金融资产：满足下列条件之一，（1）取得目的是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于金融衍生工具。 2.2持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（债券

20、） 2.3贷款和应收款项：是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 2.4可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 3、核算 3.1交易性金融资产按公允价值进行计量 (1)取得： 借:交易性金融资产-成本 投资收益(交易费用) 贷:银行存款(其他货币资金) (2)资产负债表日 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 或相反录 (3)出售 借:银行存款 交易性金融资产-公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 贷:交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益 3.2持有至到期投资 3.3可供出售金

21、融资产按公允价值进行计量 (1)取得： 借:可供出售金融资产-成本与交易性金融资产不同 贷:银行存款(其他货币资金) (2)资产负债表日 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 (3)出售 借:银行存款 投资收益 可供出售金融资产-公允价值变动 资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-公允价值变动 资本公积-其他资本公积 投资收益4、可能存在的问题与审计技巧4.1问题：公允价值不合理、分类错误、违规投资4.2审计技巧：（1） 从公开金融产品价值信息的网站检查资产负债表日的公允价值；（2） 检查管理层会议记录和相关文件，确定分类是否正确（3）

22、 检查交易记录4、 应收及预付款项 1、应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等 2、应收账款：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款"科目的企业，预收的账款也在“应收账款"科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，

23、反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。2.1核算(1) 赊销借:应收账款 贷:主营/其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)(2) 计提减值借:资产减值损失 贷:坏账准备(3) 确认坏账损失借: 坏账准备 贷:应收账款(4) 收回借:银行存款贷:应收账款2.2 账龄分析应收帐款账龄分析表 年月日 货币单位客户名称期末余额账 龄1年以内1-2年2-3年3年以上合计 分析时结合企业的具体信用政策、合同具体条款判断应收账款的质量。比如企业正常信用期是30天,那么超过30天的应收帐款就应该值得注意,这时候就可以对帐龄按不超过一个月,一个月到三个月等等,具体到某客户

24、可能给予特殊待遇,那么要具体看合同条款.2.3应收账款存在的主要问题和审计技巧问题:虚列收入/减值/重分类应收帐款明细帐期末借方余额长期挂帐不收回,一般有两种可能,一是坏帐,另一种可能是虚列收入；应收帐款明细帐期末贷方余额长期挂帐，一般有两种可能,一是预收款，二是隐瞒收入；审计技巧:(1) 检查销售合同、销售发票、货运单证、库存商品保管账等相关文件资料；(2) 账龄分析2年以上未收回款项(3) 询问销售部门相关人员(4) 检查明细账余额的方向或检查所附原始凭证3、预付账款 3.1预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项

25、情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 3.2核算借:预付账款贷:银行存款借:材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税(进项税额) 贷记“预付账款”科目；借:预付账款贷:银行存款或相反分录3.3预付账款存在的主要问题和审计技巧问题:长期挂帐关注实质审计技巧(1)分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。可能无法收回或套取资金。(2)检查预付款项是否存在贷方余额，如有，则为应付帐款。(3)检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。关注是否套取项目资金。4其他应收款 4.1其他应收款:是指企业除

26、应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： (一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； (二)应收的出租包装物租金； (三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； (四)存出保证金，如租入包装物支付的押金； (五)其他各种应收、暂付款项(预借差旅费)。 企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。4.2核算借:其他应收款 贷:库存现金/银行存款借: 库存现

27、金/银行存款 管理费用/销售费用贷: 其他应收款4.3其他应收款存在的主要问题和审计技巧问题:抽出投资款/关联方借款/长期挂帐无法核销其他应收款长期挂帐一般有四种可能：一是股东在投资后从企业抽出资金；二是把资金借给关联方企业或挪用；三是变向给股东分配利润，适用于虚亏实盈的企业；四是已经支出，但没有合法票据尚未转销。同时还要注意其他应收款明细科目期末余额的方向，如为贷方余额，则为其他应付款。审计技巧（1） 检查验资报告日后其他应收款发生额是否较大；（2） 检查对方个人或企业与被审单位的关系（3） 分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因；五、存货1、存货：是指企业在日常活动中持有以备出售

28、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2、核算：采购：借：原材料 应交税费-应交税金（进项税额） 贷：银行存款/应付帐款生产：借：生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用完工：借：库存商品 贷：生产成本 销售： 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、存货发出的计价方法：先进先出法/加权平均法/个别计价法数量单价：元先进先出加权平均月初10010购入1008发出15010×1008×50（10×1008×100）/20099&

29、#215;150期末508×509×504、存货存在的主要问题与审计技巧4.1问题:虚假采购高估/低估企业为增加销售成本降低利润在存货项目一般采取两种手段，一是虚假采购，高估存货就可以多转成本；二是在期末根据目标利润倒挤销售成本金额，可能会造成期末存货被低估。4.2审计技巧:(1) 将表、总账、明细账进行核对；表里金额可能与帐不符合，适用于只调表不调帐的做帐手法。(2) 从主营业务成本明细账入手，检查每季度末前和资产负债表日前几日结转销售成本记录，与销售发票上数量、库存商品明细账发出数量和金额进行核对；(3) 检查采购是否符合内部控制要求，不符合内控要求的行为一般都与错误或

30、舞弊有关。(4) 检查销售是否符合内部控制要求6、 固定资产1、 具体会计核算见初级教材102页2、 固定资产帐户存在的主要问题与审计技巧2.1主要问题：高估/减值固定资产被高估一般有四种情况：一是基础建设调高决算；二是产权没有转移但在企业帐面核算，三是虚开发票，四是评估增值减值：关注固定资产的质量，除不动产外，是否可能减值。2.2审计技巧（1） 检查基建完工交付使用后是否形成不需要偿还的应付帐款/其他应付款；（2） 检查需要办理产权转移的固定资产是否办理的过户登记；（3） 盘点，检查是否真实存在；（4） 检查固定资产的使用情况，判断是否减值；（5） 检查固定资产是否按正确的会计估计计提折旧（

31、6） 除法律规定外，评估增值不得调帐。检查是否有评估增值调帐情况7、 无形资产要求掌握教材121页自行研法无形资产的核算；8、 应付帐款1、 会计核算见教材2、 存在的主要问题与审计技巧2.1长期挂帐应付帐款明细期末贷方余额如存在问题，一般有两种可能，一是虚假采购不需要付款，二是可能隐瞒收入；应付帐款明细期末借方余额如存在问题，一般实质是预付帐款。2.2审计技巧（1） 从应付帐款明细帐追查至记帐凭证、发票、入库单、合同等，检查是否合理或真实发生；（2） 如果是“借银行存款，贷应付账款”，且款项来源不是供应商而是客户，那么一般是为了隐瞒收入；（3） 检查明细帐的余额方向，是否属于预付帐款；（4）

32、 对于长期挂帐的应付帐款，可以适当询问采购人员。9、 应交税费1、 要求掌握增值税、营业税和所得税的会计处理2、 检查企业纳税申报表与会计处理是否一致，检查纳税申报表是否与企业对其他部门的报表数据一致10、 其他应付款1、 会计核算见教材；2、 存在的主要问题与审计技巧2.1存在的主要问题：其他应付款明细帐期末如为贷方余额，一般有两种可能，一是隐瞒收入，二是从个人或企业处取得借款；其他应付款明细帐期末如为借方余额，实质为其他应收款。2.2审计技巧（1） 从明细帐追查至凭证，检查款项来源，如是借款，应有借据或借款合同，如是通过银行转帐，那么应检查是否是企业客户，如为客户，那么很可能是隐瞒收入；（

33、2） 检查明细帐期末余额的方向；11、 实收资本/股本1、 会计核算见教材2、 存在的主要问题与审计技巧2.1存在的主要问题：虚假出资2.2审计技巧（1） 检查验资报告（2） 如果对验资报告的可靠性表示怀疑，那么，货币出资检查银行进帐单并查看用途栏是否写明投资，实物出资则检查产权证明或进行盘点12、 资本公积1、会计核算见教材2、存在的主要问题与审计技巧2.1存在的主要问题：虚增2.2审计技巧（1） 检查资本公积增减变动的书面证明，判断是否合理；（2） 检查是否属于资产评估增值，按照法律规定，一般除企业股份制改造资产评估增值可以调帐外，其他评估增值不允许调帐。13、 主营业务收入1、 会计核算

34、见教材2、 存在的主要问题与审计技巧2.1存在的主要问题：虚增收入或隐瞒收入2.2审计技巧（1） 检查会计报表、总帐、明细帐合计数金额是否一致；（2） 从主营业务收入明细帐追查至凭证、销售发票、出库单，检查是否真实发生；（3） 隐瞒收入参照其他帐户。14、 财务报表要求掌握资产负债表、利润表、现金流量表的填列。见教材。 第四部分 财务报表分析 一、财务报表分析的步骤和方法 （1） 财务报表分析的步骤财务报表分析的内容非常广泛。不同的人，出于不同的目的，使用不同的财务分析方法。财务分析不是一种有固定程序的工作，不存在惟一的通用分析程序，而是一个研究和探索过程。分析的具体步骤和程序，是根据分析目的

35、由分析人员个别设计的。财务报表分析的一般步骤如下：1明确分析的目的；2收集有关的信息；3根据分析目的把整体的各个部分分割开来，予以适当组织，使之符合需要；4深入研究各部分的特殊本质；5进一步研究各个部分的联系；6解释结果，提供对决策有帮助的信息。（二）财务报表分析的方法财务报表分析的方法，有比较分析法和因素分析法两种。1比较分析法比较是认识事物的最基本方法，没有比较，分析就无法开始。报表分析的比较法，是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析方法。比较分析按比较对象（和谁比）分为：（1）与本公司历史比，即不同时期（2l0年）指标相比，也称，“趋势分析”。（2）与同类公司比，

36、即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。（3）与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“预算差异分析”。比较分析按比较内容（比什么）分为：（1）比较会计要素的总量：总量是指报表项目的总金额，例如总资产、净资产、净利润等。总量比较主要用于时间序列分析，如研究利润的逐年变化趋势，看其增长潜力。有时也用于同业对比，看公司的相对规模和竞争地位。（2）比较结构百分比：把损益表、资产负债表、现金流量表转换成结构百分比报表。例如以收入为l00，看损益表各项目的比重。结构百分比报表用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。（3）比较财务比率：财务比率是各会计要素之间的数量关系，反映它们的

37、内在联系。财务比率是相对数，排除了规模的影响，具有较好的可比性，是最重要的比较内容。财务比率的计算相对简单，而对它加以说明和解释却相当复杂和困难。2.因素分析法因素分析法，是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。公司是一个有机整体，每个财务指标的高低都受其他因素的驱动。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，或更有说服力地评价经营状况。 财务报表分析是个研究过程，分析得越具体、越深入，则水平越高。财务分析的核心问题是不断追溯产生差异的原因。因素分析法提供了定量解释差异成因的工具。 二、财务报表分析的局限性 1财务报表本身的局限性财务报表

38、存在以下三方面的局限性：（1）财务报告没有披露公司的全部信息，管理层拥有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分；（2）已经披露的财务信息存在会计估计误差不一定是真实情况的准确计量；（3）管理层的各项会计政策选择，使财务报表会扭曲公司的实际情况。2财务报表的可靠性问题只有根据符合规范的、可靠的财务报表，才能得出正确的分析结论。所谓“符合规范”，是指除了以上三点局限性以外，没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述，财务报表的可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是。注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报，而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此，分析人员必须自己关注财务报

39、表的可靠性，对于可能存在的问题保持足够的警惕。外部的分析人员虽然不能认定是否存在虚假陈述，但是可以发现一些“危险信号”。对于存有危险信号的报表，分析人员要进行更细致的考察或获取有关的其他信息，对报表的可靠性做出判断。常见的危险信号包括：（1）财务报告的形式不规范。不规范的报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财务报告是否有遗漏，遗漏违背充分披露原则很可能是不想讲真话引起的；要注意是否及时提供财务报告，不能及时提供报告暗示公司当局与注册会计师存在分歧。（2）要注意分析数据的反常现象。如无合理的反常原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。例如：原因不明的会计调整，可能是利用会计政策的灵活性“修饰”

40、报表；与销售相比应收账款异常增加，可能存在提前确认收收入问题；报告收益与经营现金流量的缺口增加，报告收益与应税收益之间的缺口增加，可能存在盈余管理；大额的资产冲销和第4季度的大额调整，可能是中期报告有问题，年底时受到外部审计师的压力被迫在年底调整。（3）要注意大额的关联方交易。这些交易的价格缺乏客观性，会计估计有较大主观性，可能存在转移利润的动机。（4）要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时，公司可能通过出售长期资产、债转股等交易实现资本利得。（5）要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册会计师，或审计报告附有保留意见，暗示公司的财务报告可能粉饰过度。3比较基础问题在比较分析时必然要选择比较的参

41、照标准，包括本公司历史数据、同业数据和计划预算数据。横向比较时需要使用同业标准。同业的平均数只有一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。选一组有代表性的公司求其平均数，作为同业标准，可能比整个行业的平均数更有意义。近年来，更重视以竞争对手的数据作为分析基础。不少公司实行多种经营，没有明确的行业归属，同业比较更加困难。趋势分析以本公司历史数据作比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。经营环境是变化的，今年比上年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理有了改进。会计规范的改变会使财务数据失去直接可比性，要恢复其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。实际与计划的

42、差异分析，以计划预算做比较基础。实际和预算出现差异，可能是执行中有问题，也可能是预算不合理，两者的区分并非易事。总之，对比较基础本身要准确理解，并且要在限定意义上使用分析结论，避免简单化和绝对化。 三、基本的财务比率分析 （一）短期偿债能力比率1.营运资本营运资本是指流动资产超过流动负债的部分，其计算公式如下：营运资本=流动资产-流动负债如果流动资产与流动负债相等，并不足以保证偿债，因为债务的到期与流动资产的现金生成，不可能同步同量。企业必须保持流动资产大于流动负债，即保有一定数额的营运资本作为缓冲，以防止流动负债“穿透”流动资产。因此，营运资本越多，流动负债的偿还越有保障，短期偿债能力越强。

43、当流动资产大于流动负债时，营运资本为正数，表明长期资本的数额大于长期资产，超出部分被用于流动资产。营运资本的数额越大，财务状况越稳定。极而言之，全部流动资产都由营运资本提供资金来源。则企业没有任何偿债压力。当流动资产小于流动负债时，营运资本为负数，表明长期资本小于长期资产，有部分长期资产由流动负债提供资金来源。由于流动负债在1年内需要偿还，而长期资产在1年内不能变现，偿债所需现金不足，必须设法另外筹资，则财务状况不稳定。2流动比率。流动比率是全部流动资产与流动负债的比值。其计算公式如下：流动比率=流动资产÷流动负债流动比率假设全部流动资产都可以用于偿还短期债务，表明每l元流动负债有多

44、少流动资产作为偿债的保障。流动比率是相对数，排除了企业规模不同的影响，更适合同业比较以及本企业不同历史时期的比较。流动比率的计算简单，得到广泛应用。不存在统一的、标准的流动比率数值。不同行业的流动比率，通常有明显差别。营业周期越短的行业，合理的流动比率越低。过去很长时期，人们认为生产型企业合理的最低流动比率是2。这是因为流动资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的流动性较好的流动资产至少要等于流动负债，才能保证企业最低的短期偿债能力。这种认识一直未能从理论上证明。最近几十年，企业的经营方式和金融环境发生很大变化，流动比率有降低的趋势，许多成功企业的流动比率都低于2。流动比率有

45、某些局限性，在使用时应注意：流动比率假设全部流动资产都可以变为现金并用于偿债，全部流动负债都需要还清。实际上，有些流动资产的账面金额与变现金额有较大差异，如产成品等；经营性流动资产是企业持续经营所必需的，不能全部用于偿债；经营性应付项目可以滚动存续，无需动用现金全部结清。因此，流动比率是对短期偿债能力的粗略估计。3、速动比率。构成流动资产的各个项目的流动性有很大差别。其中的货币资金、交易性金融资产和各种应收、预付款项等，可以在较短时间内变现，称之为速动资产。另外的流动资产，包括存货、待摊费用、一年内到期的非流动资产及其他流动资产等，称为非速动资产。非速动资产的变现时间和数量具有较大的不确定性：

46、存货的变现速度比应收款项要慢得多；部分存货可能已损失报废还没做处理，或者已抵押给某债权人，不能用于偿债；存货估价有多种方法，可能与变现金额相差悬殊。待摊费用不能出售变现。一年内到期的非流动资产和其他流动资产的数额有偶然性，不代表正常的变现能力。因此，将可偿债资产定义为速动资产，计算出来的短期债务存量比率更令人可信。速动资产与流动负债的比值，称为速动比率，其计算公式为：速动比率=速动资产÷流动负债速动比率假设速动资产是可以用于偿债的资产，表明每l元流动负债有多少速动资产作为偿还保障。如同流动比率一样，不同行业的速动比率有很大差别。例如，采用大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，速动比率

47、大大低于l是很正常的。相反，一些应收账款较多的企业，速动比率可能要大于l。影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。账面上的应收账款不一定都能变成现金，实际坏账可能比计提的准备要多；季节性的变化，可能使报表上的应收账款数额不能反映平均水平。这些情况，外部分析人不易了解，而内部人员却有可能做出估计。4、现金比率。速动资产中，流动性最强、可直接用于偿债的资产称为现金资产。现金资产包括货币资金、交易性金融资产等。它们与其他速动资产有区别，其本身就是可以直接偿债的资产，而非速动资产需要等待不确定的时间，才能转换为不确定数额的现金。现金资产与流动负债的比值称为现金比率，其计算公式如下：现金比率=

48、（货币资金+交易性金融资产）÷流动负债现金比率假设现金资产是可偿债资产，表明l元流动负债有多少现金资产作为偿还保障。5、现金流量比率=经营现金流量÷流动负债公式中的“经营现金流量”，通常使用现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”。它代表了企业产生现金的能力，已经扣除了经营活动自身所需的现金流出，是可以用来偿债的现金流量。现金流量比率表明每1元流动负债的经营现金流量保障程度。该比率越高，偿债越有保障。（三）影响短期偿债能力的其他因素上述短期偿债能力比率，都是根据财务报表中资料计算的。还有一些表外因素也会影响企业的短期偿债能力，甚至影响相当大。财务报表的使用人应尽可能了解

49、这方面的信息，有利于做出正确的判断。1增强短期偿债能力的因素增强短期偿债能力的表外因素主要有：（1）可动用的银行贷款指标：银行已同意、企业未办理贷款手续的银行贷款限额，可以随时增加企业的现金，提高支付能力。这一数据不反映在财务报表中，但会在董事会决议中披露。（2）准备很快变现的非流动资产：企业可能有一些长期资产可以随时出售变现，而不出现在“一年内到期的非流动资产”项目中。例如，储备的土地、未开采的采矿权、目前出租的房产等，在企业发生周转困难时，将其出售并不影响企业的持续经营。（3）偿债能力的声誉：如果企业的信用很好，在短期偿债方面出现暂时困难比较容易筹集到短缺的现金。2降低短期偿债能力的因素降

50、低短期偿债能力的表外因素有：（1）与担保有关的或有负债，如果它的数额较大并且可能发生，就应在评价偿债能力时给予关注；（2）经营租赁合同中承诺的付款，很可能是需要偿付的义务；（3）建造合同、长期资产购置合同中的分阶段付款，也是一种承诺，应视同需要偿还的债务。 （二）、长期偿债能力比率 1资产负债率资产负债率是负债总额占资产总额的百分比，其计算公式如下：资产负债率=（负债÷资产）×100资产负债率反映总资产中有多大比例是通过负债取得的。它可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。资产负债率越低，企业偿债越有保证，贷款越安全。资产负债率还代表企业的举债能力。一个企业的资产负债率越

51、低，举债越容易。如果资产负债率高到一定程度，没有人愿意提供贷款了，则表明企业的举债能力已经用尽。通常，资产在破产拍卖时的售价不到账面价值的50，因此资产负债率高于50则债权人的利益就缺乏保障。各类资产变现能力有显著区别，房地产变现的价值损失小，专用设备则难以变现。不同企业的资产负债率不同，与其持有的资产类别有关。2.长期资本负债率长期资本负债率是指非流动负债占长期资本的百分比，其计算公式如下：长期资本负债率=非流动负债÷（非流动负债+股东权益）×100%长期资本负债率反映企业长期资本的结构。由于流动负债的数额经常变化，资本结构管理大多使用长期资本结构。3现金流量利息保障倍数

52、现金流量基础的利息保障倍数，是指经营现金流量为利息费用的倍数。其计算公式如下：现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用现金基础的利息保障倍数表明，l元的利息费用有多少倍的经营现金流量作保障。它比收益基础的利息保障倍数更可靠，因为实际用以支付利息的是现金，而不是收益。4现金流量债务比现金流量与债务比，是指经营活动所产生的现金净流量与债务总额的比率。其计算公式为：经营现金流量与债务比=（经营现金流量÷债务总额）×100该比率表明企业用经营现金流量偿付全部债务的能力。比率越高，承担债务总额的能力越强。5、影响长期偿债能力的其他因素上述衡量长期偿债能力的财务比率是根据

53、财务报表数据计算的，还有一些表外因素影响企业的长期偿债能力，必须引起足够的重视。（1）长期租赁当企业急需某种设备或厂房而又缺乏足够的资金时，可以通过租赁的方式解决。财产租赁的形式包括融资租赁和经营租赁。融资租赁形成的负债大多会反映于资产负债表，而经营租赁则没有反映于资产负债表。当企业的经营租赁量比较大、期限比较长或具有经常性时，就形成了一种长期性筹资，这种长期性筹资，到期时必须支付租金，会对企业的偿债能力产生影响。因此，如果企业经常发生经营租赁业务，应考虑租赁费用对偿债能力的影响。（2）债务担保担保项目的时间长短不一，有的涉及企业的长期负债。有的涉及企业的流动负债。在分析企业长期偿债能力时，应

54、根据有关资料判断担保责任带来的潜在长期负债问题。（3）未决诉讼未决诉讼一旦判决败诉，便会影响企业的偿债能力，因此在评价企业长期偿债能力时要考虑其潜在影响。 （三）、盈利能力比率 1、销售利润率销售利润率是指净利润与销售收入的比率，通常用百分数表示，其计算公式为：销售利润率=（净利润÷销售收入）×100它表明l元销售收入与其成本费用之间可以“挤”出来的净利润。该比率越大则企业的盈利能力越强。2、资产利润率资产利润率是指净利润与总资产的比率，它反映公司从l元受托资产（不管资金来源）中得到的净利润。其计算公式为：资产利润率=（净利润÷总资产）×100资产利润率是企业盈利能力的关键。3、权益净利率