议年薪制下个人所得税纳税筹划

1、议年薪制下个人所得税纳税筹划聂庆明（无锡职业技术学院 财务处，江苏 无锡 214121）摘要：越来越多的企事业单位实行年薪制，国家也颁布了关于年薪制计税的相关文件，如何充分利用年终奖的特殊计税方法，在法律允许的范围内，最大限度减低纳税人的税负是一个很有现实意义的研究课题。本文据此展开了一些探讨，以期对降低纳税人税负有所帮助。关键词：个人所得税 年薪制 年终奖 税率Key words：personal income tax yearly salary system tax rate 一、研究背景当前, 越来越多的企事业单位开始实行年薪制, 工资薪金的发放多数采用的是每月基本月薪、年终根据考核再一

2、次性发放年终奖金，年终奖与年基本月薪存在此消彼长的关系。在这种分配机制下, 个人所得税在每月发放固定基本月薪的时候计征一次, 发放年终奖金时再计征一次，而这对于平时只发放生活费, 年终一次性发放奖金过高的人来说, 年终的税收负担将相当大，这也说明年终奖数额对一个年薪固定的纳税人的税负存在重大影响。2005年1月26日,国家税务总局颁布了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），通知规定，对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按全年一次性奖金收入全额分摊至12个月的商数确定适用税率，再

3、按规定方法计算应缴税额。在此情形下，对年薪制下个人所得税进行纳税筹划，特别是年终奖数额确定问题上的研究就显得尤为必要。本文通过对九级累进税制与年终奖计税方法的综合研究，旨在构建一个针对年薪制的通用的确定年终奖的模型，以期对广大纳税人降低税负有所帮助。二、模型设计首先，年薪制下纳税人的全年收入可以分为月基本工资与年终一次性奖金两部分，这两部分分别计税，即存在一个含有两个税率的税率组合。要使纳税人全年的个人所得税缴税数额最低，两部分收入所采用的税率必须是低税率。将两部分所适用的所有税率进行组合，得到两部分适用税率的所有组合，同时根据各个税率所对应的应纳税所得区间，就得到不同税率组合下所对应的应纳税

4、所得区间，如下表： 表1 税率组合表税率组合（A,B）年应纳税所得区间税率组合年应纳税所得区间(0,1)(0,6000(2,4)(66000,264000(0,2)(6000,24000(3,0)(24000,60000(0,3)(24000,60000(3,1)(24000,66000(0,4)(60000,240000(3,2)(30000,84000(1,0)(0,6000(3,3)(48000,120000(1,1)(0,12000(3,4)(84000,300000(1,2)(6000,30000(4,0)(60000,240000(1,3)(24000,66000(4,1)(600

5、00,246000(1,4)(60000,246000(4,2)(66000,264000(2,0)(6000,24000(4,3)(84000,300000(2,1)(6000,30000(4,4)(120000,480000(2,2)(12000,48000(5,0)(240000,-(2,3)(30000,84000-注：税率A表示月基本工资部分的适用税率，税率B表示年终奖的适用税率；表中的“1、2、3、4、5”分别代表九级累进税制的相应的税率级别，“0”表示收入构成中或者只有年终奖或者只有月基本工资。表中的全年应纳税所得额是根据九级税率表中的区间乘以12以后计算所得。表中最后一行税率组

6、合是5级以上的税率组合未列出，有兴趣的可以以此类推，作进一步研究。其次，税率组合筛选对表1中明显不符合实际情况的组合进行删除，得到如下共8个组合：表2 可删除税率组合表税率组合年应纳所得区间组合类型删除原因(0,2)(6000,240003可降低税率(0,3)(24000,600003可降低税率(0,4)(60000,2400003可降低税率(1,0)(0,60002与(0,1)组合一致(2,0)(6000,240001无年终奖(3,0)(24000,600001无年终奖(4,0)(60000,2400001无年终奖(5,0)(240000,-0未列出注：组合类型“1”实际是单纯的月平均法，没

7、有采用年终奖，与本文研究对象不符合，且也存在可明显降低税率的问题；组合类型“3”实际是将职工全年收入都作为年终奖来计算，此时如将一部分收入作为月基本工资来计算，税率组合税率中任何一个税率都会比类型“3”所对应的税率低。再根据税率的高低，可对各区间适用的多组适用税率组合进行进一步的简单筛选删除，特别是低税率范围内可以直接删除。如：（6000-12000区间中组合（1，2）和组合（1，1），在月基本工资的税率相同的情况下，对年终奖的适用税率第2级的税率明显比第1级高，故组合（1，2）与组合（1，1）相比较，组合（1，2）可以舍去。实践证明，税率相对较高的组合可能就无法通过简单的税率高低来取舍，如组

8、合(4,1)就比组合(4,3)总税负高。经过以上两次简单筛选，得到如下组合表3表3 各区间适用的较优税率组合表年应纳税所得区间可以适用的税率组合(0,6000(1,1)(6000,12000(1,1)(12000,24000(1,2)(2,1)(24000,30000(1,2)(2,1)(30000,48000(1,3)(2,2)(3,1)(48000,60000(1,3)(3,1)(3,2)(3,3)(60000,66000(1,3)(3,1)(3,2)(3,3)(4,1)(66000,84000(1,4)(2,3)(3,2)(3,3)(4,1)(84000,120000(1,4)(3,3)

9、(4,1)(4,2)(4,3)(120000,246000(1,4)(4,1)(4,2)(4,3)(4,4)表3中各区间对应的税率组合无法再通过税率高低来比较，可以采用数值代入法建立数学函数关系式进行验证。以(66000,84000区间为例，假设某人年应纳税所得收入为70000元，则可以根据其适用的税率组合分别建立函数关系式，并画图比较。设年终奖为自变量X元，则年基本工资中应纳税所得为（70000-X）元，其年应纳税额为因变量Y元，根据其所用适用的税率组合分别建立一元一次函数关系式：在(1,4)组合下，Y=5%*（70000-X）+20%*X-375 其中X（64000，70000）在(2,3

10、)组合下，Y=10%*（70000-X）-300+15%*X-125 其中X（46000，60000）在(3,2)组合下，Y=15%*（70000-X）-1500+10%*X-25 其中X（10000，24000）在(3,3)组合下，Y=15%*（70000-X）-1500+15%*X-125 其中X（24000，36000）在(4,1)组合下，Y=20%*（70000-X）-4500+5%*X 其中X（0，6000）画出各个函数关系式在直接坐标系中的对应的图形，通过图形可以非常直观的比较出因变量的值（即总税负）最小的组合是（3，2）组合，该税率组合就是最优的选择，其他组合可舍去（此处图形略去

11、）。以此类推，可以得到每个区间最优的一个税率组合的表4，如下：表4 各区间适用的最优税率组合表年应纳税所得区间适用税率组合年应纳税所得区间适用税率组合(0,12000(1,1)(60000,66000(3,2)(12000,24000(2,1)(66000,84000(3,2)(24000,30000(2,1)(84000,120000(3,3)(30000,48000(2,2)(120000,246000(4,3)(48000,60000(3,2)第三，用年收入还原表4中的区间是以年应纳税所得额来区分的，即是扣除了税法规定可以抵扣的基数24000元/年和社保费用。只要在年应纳税所得额区间的基

12、础上加上24000和相应的社保费用后就可以用年收入来定义区间。还原后的各区间适用的税率表如表5：表5 年收入各区间对应税率组合表年收入区间适用税率组合年收入区间适用税率组合(24000,36000(1,1)(72000,108000(3,2)(36000,54000(2,1)(108000,144000(3,3)(54000,72000(2,2)(144000,270000(4,3)注：由于每位职工的社保费用无法具体确定，故上表中年收入区间不含该部分，实际操作时只要用实际年收入扣除个人社保费用部分即可确定对应的年收入区间。另 表6中税率相同的区间已经合并列示。最后，基本工资与年终奖在年收入中的

13、分配（只要确定一个即可，本文选年终奖）由第三步可知，表5中各个税率组合中，组合(1,1)、(2,2)、(3,3)的函数关系为直线，即年收入中年终奖与基本工资的分配数额不影响年总应纳税额，只要符合各个税率组合的定义域即可，为了简便计算，可以采取平均分配的方法。对于税率组合(2,1)、 (3,1)、 (3,2)、 (4,1)，根据其对应的函数关系可知，税率组合(2,1)、 (3,1)、 (3,2)、 (4,1)都为减函数，即自变量年终奖X的值越大，因变量年应纳税额Y越小，故这四个组合中年终奖的数值都应最大化，年总纳税额才会最低，但要在自变量的定义域内。通过上述方法确定的各税率组合相对应的年终奖，见表6:表6 各区间对应税率组合及年终奖金表年收入区间适用税率组合年终奖分配(24000,36000(1,1)平均分配(36000,54000(2,1)6000(54000,72000(2,2)平均分配(72000,108000(3,2)24000(108000,144000(3,3)平均分配(144000,270000(4,3)60000三、结语表6即为最终的年终奖的确定