纳税筹划第3章增值税的税收筹划

1、编辑ppt第3章 增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率编辑ppt纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率编辑ppt因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4

2、%）编辑ppt当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率编辑ppt无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%编辑ppt某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。编辑ppt由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个

3、独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。编辑ppt无差别平衡点抵扣率判别法抵扣率=1-增值率编辑ppt无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%编辑ppt某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企

4、业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。编辑ppt甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值税额为6万元（1504%）。编辑ppt应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型编辑ppt增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值

5、率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：编辑ppt一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%）编辑ppt注：增值率=（销售额可抵扣

6、购进项目金额）销售额营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。编辑ppt即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率编辑ppt当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。编辑ppt同理，可以计算出增值税纳税人

7、增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：编辑ppt 无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%编辑ppt某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？编辑ppt计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：

8、在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元） 编辑ppt无差别平衡点抵扣率判别法抵扣率=1-增值率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适

9、于选择作增值税纳税人。编辑ppt同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 编辑ppt无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%编辑ppt筹划方法兼营混合销售编辑ppt增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算编辑ppt销项税额的税收筹划编辑ppt销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物编辑ppt案例某商场商品销售利润率为40%，即销售

10、100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？编辑ppt思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：编辑ppt（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税

11、：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2.82（元）税后净利润：8.552.82=5.73元编辑ppt(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；赠 送 3 0 元 商 品 视 同 销 售 ， 应 纳 增 值 税 ：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元编辑ppt个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人

12、所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）编辑ppt企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因 此 应 纳 企 业 所 得 税 ： 1 0 0 （ 1 + 1 7 % ）+ 3 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 （ 1 + 1 7 % ） 18(1+17%)33%=14.67（元）；税后利润：11.314.67=-3.37元编

13、辑pptv(3)购物满100元返回现金30元v增值税：v应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v个人所得税：7.5元（计算同上）编辑pptv企业所得税：v利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v应 纳 所 得 税 额 = 1 0 0 （ 1 + 1 7 % ） 6 0 （1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。编辑ppt结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方

14、式选择委托代销方式编辑ppt销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？编辑ppt进项税额的税收筹划 编辑ppt兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。编辑ppt该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本

15、，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？编辑ppt如果该公司来料加工业务所使用的辅助材料未单独管理和核算，则：不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元编辑ppt不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额

16、=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元即该订单不但不盈利，反而亏损了2.38万元。编辑ppt减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；编辑ppt二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。编辑ppt为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：编辑ppt公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修