成本会计——成本会计概述

1、1总论总论2工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金工资和其他成本费用资金循环、周转资金退出3第一章第一章 总论总论第二章第二章 工业企业成本核算的要工业企业成本核算的要和一般程序和一般程序第十五章第十五章 成本报表成本报表第十六章第十六章 成本分析成本分析内容结构内容结构4一、成本的概念及经济内容一、成本的概念及经济内容1.1.费用、生产费用和产品成本的概念费用、生产费用和产品成本的概念费用：企业在（一定时期）生产经营过程所发生的各种耗费用

2、：企业在（一定时期）生产经营过程所发生的各种耗费。费用与一定的时期相联系，而与产品无关。费。费用与一定的时期相联系，而与产品无关。生产费用：工业企业在一定时期为产品生产而发生的、生产费用：工业企业在一定时期为产品生产而发生的、可用货币表现的生产耗费。可用货币表现的生产耗费。产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种生产费用之和。它与一定种类和数量的产品相联系而各种生产费用之和。它与一定种类和数量的产品相联系而与时期无关与时期无关5费用、生产费用与产品成本的关系费用、生产费用与产品成本的关系费用与产品成本的关系：费用包括两部分费用与产品成

3、本的关系：费用包括两部分 （1 1）生产费用：构成产品成本）生产费用：构成产品成本（2 2）期间费用：不计入产品成本，直接计入当期损益。）期间费用：不计入产品成本，直接计入当期损益。生产费用与产品成本的关系：产品成本是由产品的生产费生产费用与产品成本的关系：产品成本是由产品的生产费用构成，产品成本是对象化的生产费用。用构成，产品成本是对象化的生产费用。62.2.产品成本的内容产品成本的内容 产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品的价值入手。产品的价值入手。 产品价值由三个部分组成：产品价值由三个部分组成：C+V+mC+V+m

4、C C 生产中消耗的生产资料的价值生产中消耗的生产资料的价值VV劳动者为自己劳动所创造的价值。劳动者为自己劳动所创造的价值。 （企业以工资的形式支付给工人）（企业以工资的形式支付给工人）mm劳动者为社会创造的价值劳动者为社会创造的价值 7理论成本：理论成本： C+VC+V是企业生产产品所实际发生的耗费，构成是企业生产产品所实际发生的耗费，构成产品的理论成本。产品的理论成本。实际成本：实际成本： 在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和经济核算的要求，将不属于经济核算的要求，将不属于C+VC+V支出的废品损失和停工损失支出的废品损失和停工损失计

5、入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入计入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。产品成本，而直接计入当期损益。 因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成本内容，规定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核本内容，规定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核算成本的依据。算成本的依据。8二、成本会计的对象二、成本会计的对象工业企业的成本会计对象是产品的生产成本和期间费用。工业企业的成本会计对象是产品的生产成本和期间费用。商品流通企业的其成本会计的对象是商品的采购成本、商品流通企业的其成本会计的对象是商

6、品的采购成本、销售成本和期间费用。销售成本和期间费用。工程施工企业主要从事工程、设备的施工安装业务。其工程施工企业主要从事工程、设备的施工安装业务。其成本会计对象是工程施工成本和期间费用。成本会计对象是工程施工成本和期间费用。 9三、成本会计的职能三、成本会计的职能 成本会计有以下职能，包括核算、分析、预测、决策、成本会计有以下职能，包括核算、分析、预测、决策、计划、控制、考评。计划、控制、考评。 成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的成本会

7、计是广义的成本会计，即成本管理。成本会计是广义的成本会计，即成本管理。10四、成本会计工作的组织四、成本会计工作的组织 成本会计工作的组织包括设置成本会计机构、配备成本成本会计工作的组织包括设置成本会计机构、配备成本会计人员及成本会计法规制度。会计人员及成本会计法规制度。 成本会计组织机构的分工有集中工作和分散工作两种方成本会计组织机构的分工有集中工作和分散工作两种方式。企业应根据其规模大小、内部经营管理的要求、成本会式。企业应根据其规模大小、内部经营管理的要求、成本会计人员的数量和素质来选择采用集中工作或分散工作。计人员的数量和素质来选择采用集中工作或分散工作。（一）、成本会计工作组织的原则

8、（一）、成本会计工作组织的原则（二）、成本会计机构的设置（二）、成本会计机构的设置（三）、成本会计人员的配备（三）、成本会计人员的配备（四）、成本会计法规和制度的制定与执行（四）、成本会计法规和制度的制定与执行11本章小结：本章小结： 1.1.成本会计的对象是各行业生产经营业务的成本和成本会计的对象是各行业生产经营业务的成本和有关的期间费用。有关的期间费用。 2.2.成本会计的职能成本核算、成本预测、成本决策、成本会计的职能成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核及成本分析等职能成本计划、成本控制、成本考核及成本分析等职能 ，其中最基本的职能是成本核算。其中最基本的职能是成本

9、核算。1213 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 成本核算：按照一定的程序和方法来归集和分成本核算：按照一定的程序和方法来归集和分配生产费用和期间费用，计算各种产品的总成本和配生产费用和期间费用，计算各种产品的总成本和单位成本。单位成本。成本核算的要求：成本核算的要求： 一、算管结合，算为管用。一、算管结合，算为管用。 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。五、适合生产特点和管理要求，采用适当的成本五、适合生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。计算方法。 二、正确划分各种费用界限。二、正确划分各种费用界限。四、做好各项基础工作。四、

10、做好各项基础工作。 14 二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限界限也就是要正确划分：也就是要正确划分： 1. 1. 费用性支出和营业外支出的界限。费用性支出和营业外支出的界限。 2. 2. 费用性支出和资本性支出。费用性支出和资本性支出。 3. 3. 费用性支出和福利性支出。费用性支出和福利性支出。15( (二二) )正确划分生产费用和期间费用的界限正确划分生产费用和期间费用的界限 ( (三三) )正确划分各月份的生产费用和期间费正确划分各月份的生产费用和期间费 用和界限用和界限 本月发生（或支

11、付）的费用可以由前期、本本月发生（或支付）的费用可以由前期、本期或后期负担。相反，本月负担的费用，可能是期或后期负担。相反，本月负担的费用，可能是本月发生，也可以是前期或后期发生的，主要是本月发生，也可以是前期或后期发生的，主要是按照按受益期分摊。因此，为了正确核算产品成按照按受益期分摊。因此，为了正确核算产品成本各月损溢，企业应正确划分各月份的生产费用本各月损溢，企业应正确划分各月份的生产费用和期间费用和界限，根据权责发生制的原则，正和期间费用和界限，根据权责发生制的原则，正确组织待摊费用和预提费用的核算。确组织待摊费用和预提费用的核算。 16 ( (四四) )正确划分各种产品生产费用的界限

12、正确划分各种产品生产费用的界限 为了正确计算产品成本为了正确计算产品成本, ,应将计入本月产品的生产应将计入本月产品的生产费用在本月生产的各种产品之间进行分配费用在本月生产的各种产品之间进行分配. . 其分配的其分配的原则是原则是“直接费用直接计入，间接费用分配计入直接费用直接计入，间接费用分配计入” ” . . ( (五五) 正确划分完工产品成本与在产品成本正确划分完工产品成本与在产品成本具体有三种情况：具体有三种情况： 1 1）该种产品全部完工。）该种产品全部完工。 2 2）该种产品全部未完工）该种产品全部未完工 3 3）部分完工，部分未完工。）部分完工，部分未完工。17支支出出资本性支资

13、本性支出形成其出形成其他资产他资产的支出的支出计入费计入费用的支用的支出出生产生产费用费用期间期间费用费用各月份的各月份的生产费用生产费用和期间费和期间费用用各种产品各种产品的生产费的生产费用用完工产品和完工产品和在产品负担在产品负担的生产费用的生产费用18 四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作1.1.做好定额的确定和修订工作。做好定额的确定和修订工作。2.2.建立和建全材料物资的计量、收发和领配建立和建全材料物资的计量、收发和领配 制度。制度。 3.3.建立和建全原始记录制度。建立和建全原始记录制度。4.4.做好厂内计划价格的制定和修订工作。做好厂内计划价格的制定和修订工作。19 第二节

14、第二节 生产费用和期间费用的分类生产费用和期间费用的分类 一、费用、成本与支出一、费用、成本与支出费费用是指生产经营过程中的各种耗费。包括生产费费用是指生产经营过程中的各种耗费。包括生产费用、销售成本、营业税金、期间费用，所得税等。费用、销售成本、营业税金、期间费用，所得税等。 成成本分为广义成本和狭义成本。狭义的成本指的成成本分为广义成本和狭义成本。狭义的成本指的是产品的生产成本，也即产品的制造成本；广义的成是产品的生产成本，也即产品的制造成本；广义的成本指的是为了取得某项资产或达到特定目的所作的价本指的是为了取得某项资产或达到特定目的所作的价值牺牲。值牺牲。 支支出一般是指资产的减少，比如

15、偿还债务的支出，支支出一般是指资产的减少，比如偿还债务的支出，资本性支出、营业外支出、收益性支出。资本性支出、营业外支出、收益性支出。 2021 二、生产费用的分类二、生产费用的分类（一）（一） 生产费用按经济内容分类；生产费用按经济内容分类； 生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为要素费用。要素费用。 包括材料费、包括材料费、 燃料费、外购动力费、工资费、燃料费、外购动力费、工资费、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。 22（二）（二） 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类 生产费用按照经济用途分类

16、的结果称之为成生产费用按照经济用途分类的结果称之为成本项目。包括本项目。包括 1 1原材料（直接材料）原材料（直接材料） 2 2燃料及动力费（直接燃料及动力）燃料及动力费（直接燃料及动力） 3 3工资及福利费（直接人工）工资及福利费（直接人工） 4 4制造费用制造费用 注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以根据需要加设根据需要加设“废品损失废品损失”、“停工损失停工损失”、“半半成品成品”等成本项目。等成本项目。2324（三）（三） 按照计入产品成本的方法分类按照计入产品成本的方法分类 1 1直接计入费用（或直接费用）：是指费用发生直接计入费用（或

17、直接费用）：是指费用发生时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产品的生产成本。品的生产成本。 2.2.间接计入费用（或间接费用），是指费用发生间接计入费用（或间接费用），是指费用发生时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标准分配后才能计入某种产品的生产成本。准分配后才能计入某种产品的生产成本。 注：注：1 1）成本核算关键是间接费用的分配）成本核算关键是间接费用的分配 2 2）并不是所有的产品都存在直接费用和间接费）并不是所有的产品都存在直接费用和间接费用。用。 25 三、期间费用按经济用途

18、分类三、期间费用按经济用途分类1 1营业费用营业费用 销售过程所发生的费用及所设的销售销售过程所发生的费用及所设的销售机构的经费。机构的经费。2 2管理费用管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理是指企业行政管理部门为组织和管理生活经营活动所发生的各种费用。生活经营活动所发生的各种费用。3 3财务费用财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项手续费、利息费等。发生的各项手续费、利息费等。 26 第三节第三节 产品成本核算的程序和主要会计帐户产品成本核算的程序和主要会计帐户的设置的设置 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1 1审核和控制企业

19、发生的支出费用，明确哪审核和控制企业发生的支出费用，明确哪些支出可以计入费用，哪些支出不能计入费用，以些支出可以计入费用，哪些支出不能计入费用，以及费用是计入产品成本还是计入期间费用。（即划及费用是计入产品成本还是计入期间费用。（即划清第一、二两个方面的费用界限）清第一、二两个方面的费用界限）272.2.正确来归集和分配待摊费用和预提费用。以便正确来归集和分配待摊费用和预提费用。以便正确核算各个月份的产品成本和期间费用，划清正确核算各个月份的产品成本和期间费用，划清第三个方面的费用界限。第三个方面的费用界限。3.3.按成本项目归集和分配各种产品应负担的费用按成本项目归集和分配各种产品应负担的费

20、用 。计算出各种产品的总成本，以划清第四个方面费计算出各种产品的总成本，以划清第四个方面费用的界限。用的界限。 4.4.归集和分配完工产品成本和在产品成本，以划归集和分配完工产品成本和在产品成本，以划清第五种费用界限过程。清第五种费用界限过程。 28292.“2.“基本生产成本基本生产成本”帐户的结构帐户的结构借借 基本生产成本基本生产成本 贷贷结转完工产品结转完工产品成本成本 归集产品生产费用归集产品生产费用 余额：月末在产品成本余额：月末在产品成本 （直接用于产品生产（直接用于产品生产的费用，发生时计的费用，发生时计入入 ；制造费用月底转入）制造费用月底转入） 30日期 摘要 产量 原材料

21、 燃料及 工资及 制造 合计动力 福利费 费用8.01 月初在产品8.31 本月发生8.31 生产费用合计8.31 完工产品转出8.31 月末在产品3132原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款辅助生产成本待摊费用预提费用制造费用营业费用管理费用财务费用基本生产成本月初在产品成本月末在产品成本产成品本年利润33一、判断题一、判断题1.1.凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，都应单独地计入都应单独地计入“基本生产成本基本生产成本”科目。（科目。（ ） 2.2.生产费用按其经济内容划分，可分为若干成本项目。生产费用按其经济内容划分，可分为若干成

22、本项目。( ( ) ) 3.3.制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。因而没有专设成本项目的费用。( ( ) ) 34二、单项选择题1. 为了正确计算产品成本，应做好的基础工作是( )。A.各种要素费用归集与分配 B.确定成本计算对象C.确定成本项目 D.建立健全原始记录制度353637三、多项选择题三、多项选择题1.1.为了核算产品生产所耗用的各项要素费用，要设置为了核算产品生产所耗用的各项要素费用，要设置( ( ) )

23、等会计科目。等会计科目。 A.“A.“原材料原材料” ” B.“B.“累计折旧累计折旧” ” C.“C.“固定资产固定资产” D.“D.“应付工资应付工资” ” E.“E.“低值易耗品低值易耗品”2.2.为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限的费用界限( ( ) )。 A.A.盈利产品和亏损产品盈利产品和亏损产品 B.B.可比产品和不可比产品可比产品和不可比产品 C.C.生产费用与期间费用生产费用与期间费用 D.D.各个会计期间各个会计期间 E.E.完工产品与在产品完工产品与在产品3.3.下列各项中，不属于产品生产成本项目的是下列

24、各项中，不属于产品生产成本项目的是( )( )。 A.A.外购动力外购动力 B.B.工资费用工资费用 C.C.折旧费折旧费 D.D.直接材料直接材料 E.E.燃料及动力燃料及动力38397.7.属于工业企业成本核算中使用的会计账户有属于工业企业成本核算中使用的会计账户有( ( ) )。 A.“A.“基本生产成本基本生产成本” ” B.“B.“辅助生产成本辅助生产成本” C.“C.“制造费用制造费用” ” D.“D.“营业外支出营业外支出” E.“E.“待摊费用待摊费用”8.8.工业企业各种要素费用中的其他生产费用包括工业企业各种要素费用中的其他生产费用包括( ( ) )。 A.A.租赁费租赁费

25、 B.B.外部加工费外部加工费 C.C.保险费保险费 D.D.筹集资金的费用筹集资金的费用 E.E.差旅费差旅费 40其他费用其他费用折旧费折旧费外购动外购动力费用力费用工资费用工资费用材料费用材料费用要素费用要素费用414243生产成本*产品（*项目）制造费用*车间管理费用销售费用要素费用？ 哪个部门？ 用途？成本项目？ 会计科目？44454647484950513 3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定 平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为

26、实际料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本。发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异= =本月发出材料本月发出材料的计划成本的计划成本 材料成本材料成本差异率差异率发出材料发出材料实际成本实际成本= =发出材料发出材料计划成本计划成本+ +发出材料应负发出材料应负担成本差异担成本差异材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异+本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+10052（二）原材料分配原则：（二）原材料分配原则： 构成产品实体并能直接确

27、定归属对象的材料费，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。 分配标准的合理与简便分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。 材料费用分配标

28、准的类型材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。例、体积比例等。 53（二）原材料费用分配的方法（二）原材料费用分配的方法 企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总材料发出汇总表表”，作为材料费用分配的依据。，作为材料费用分配的依据。542 2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入应计入“制造费用制造费用”总帐及各车间制造费用明细

29、帐；总帐及各车间制造费用明细帐；3 3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；总帐及各车间辅助生产成本明细帐；5556分配率分配率待分配费用待分配费用各产品重量之和各产品重量之和某产品应分配费用该产品重量某产品应分配费用该产品重量分配率分配率按产品重量比例分配按产品重量比例分配 因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体, ,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分可

30、以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：配公式如下：57案例1 材料费用按重量比例分配 企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品2000kg，材料费用按产品重量分配。58借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 400000 B产品产品 200000 贷：原材料贷：原材料 60000059按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配 如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：用。

31、其分配计算公式如下：60材料费用材料费用 分配率分配率=材料实际费用材料实际费用各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某产品应分配某产品应分配的材料费用的材料费用=该产品材料该产品材料定额消耗量定额消耗量 材料费用分材料费用分配率配率61材料费用按定额消耗量比例分配材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：62C材料费用分配如下：甲产品C材料定额耗用量 =30020=6000kg 乙产品C材料定额耗用量 =50035=17500kgC材料消耗量分配率=23970/（6000+17500）=1.026364656

32、6 结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料） 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 67发出材料按计划成本核算发出材料按计划成本核算例：某企业例：某企业1212月份发料情况如下：月份发料情况如下：68发料汇总表发料汇总表材料类别材料类别 发料数量发料数量 计划单价计划单价 用途用途 A A材料材料 225225吨吨 70.00 70.00 甲

33、产品用甲产品用 B B材料材料 190190吨吨 55.00 55.00 乙产品用乙产品用燃料燃料 300300吨吨 50.00 50.00 机修车间机修车间 燃料燃料 100100吨吨 50.00 50.00 锅炉车间锅炉车间 燃料燃料 2020吨吨 50.00 50.00 管理部门管理部门 燃料燃料 4 4吨吨 50.00 50.00 基本车间基本车间 辅助材料辅助材料 150kg 2.40 150kg 2.40 基本车间基本车间辅助材料辅助材料 160kg 2.40 160kg 2.40 管理部门管理部门 辅助材料辅助材料 600M 0.35 600M 0.35 机修车间机修车间6970

34、 根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：根据材料费用分配汇总表，可作分录如下： 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 26200 26200 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本67106710制造费用制造费用 840840管理费用管理费用 484484贷：原材料贷：原材料3423434234借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料262.00262.00320.00320.00 2.802.802.682.6858.9258.92717273低值易耗品摊销方法有一次摊销法

35、、分次摊销法和五五低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。摊销法。1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：计分录如下：747576按月摊销时，按月摊销时， 优点：各月成本、费用负担比较优点：各月成本、费用负担比较 均衡均衡缺点：核算工作量较大缺点：核算工作量较大 适用范围：单位价值高、使用期限较短的低适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品值易耗品77787980低值易耗品一次摊销法低值易耗品一次摊销法某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成某企业基本生产车间本月领用生产工具

36、一批，计划成本为本为600600元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为4 4。另有一批。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价生产工具在该月报废，残料入库作价3030元。试作出必元。试作出必要的会计分录。要的会计分录。领用生产工具，领用生产工具， 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库， 借：原材料借：原材料

37、 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 81低值易耗品的分次摊销法低值易耗品的分次摊销法某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为3600036000元，元，低值易耗品成本差异率为低值易耗品成本差异率为2 2，该批低值易耗品在两年，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。内分月平均摊销。领用时，领用时， 借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产） 3600036000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600036000月末调整成本差异月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产） 720 72

38、0 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720720分月摊销时，分月摊销时， 借：制造费用借：制造费用 1530 1530 （3600036000720720）24 24 贷：长期待摊费用（或递延资产）贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530 1530 8283第二节第二节 工资费用的核算工资费用的核算 一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额的组成内容：工资总额的组成内容： 1. 1. 计时工资计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的劳动报酬。工资标准是指每一职工在

39、单位时间内应得的工资额。的工资额。 2. 2. 计件工资计件工资 分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。 3. 3. 奖金奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。劳动报酬。 4.4.津贴和补贴津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5.5.加班加点工资加班加点工资 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资84 要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性支出可以

40、计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发明创造奖等不能计入工资总额。明创造奖等不能计入工资总额。二、工资的计算二、工资的计算（一）工资计算的原始记录（一）工资计算的原始记录 1.1.考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡 2. 2.产量记录：产量记录：是登记工人或生产小

41、组在出勤时间内是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。如派工单、加工路线单、产量通知单等。85（三（三工资的计算工资的计算1 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：倒算法：按缺勤天数应扣工资额计算（减法）倒算法：按缺勤天数应扣工资额

42、计算（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工月标准工资该职工月标准工资 （事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资） - -（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）86 顺算法：顺算法： 按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资日标准工资 病假天数病假天数日标准工资日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率) ) 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资 平均每月工作天数平均每月工作天数（30天或天或20.92天）天） 在按在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也

43、天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。不扣工资。 872.2.计件工资计算：计件工资计算：（1 1）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价计算计算计件单价计件单价= =等级小时工资率等级小时工资率 定额时间（小时）定额时间（小时）应付计件工资应付计件工资= =（合格品（

44、合格品+ +料废）料废） 计件单价计件单价88集体计件工资总集体计件工资总额额 （实际工作天数（实际工作天数 日工资率）日工资率） 集体计件工资分配率集体计件工资分配率89三、工资费用的分配三、工资费用的分配 工资费用分配首先应区分应计入成本的工资工资费用分配首先应区分应计入成本的工资费用和不应计入成本的工资费用。费用和不应计入成本的工资费用。 1.1.生产工人工资：计入生产工人工资：计入“基本生产成本基本生产成本”帐户归集。帐户归集。 计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种产品成本明细帐产品成本明细帐“直接人工直接人工”成本项目；如果生产成本项目；如

45、果生产多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 90 计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。 奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般属于间接计入费用，可以按生产工时或直接计入工资属于间接计入费用，可以按生产工时或直接计入工资比例在各种产品之间分配。

46、比例在各种产品之间分配。 2.2.车间（分厂）管理人员工资：计入车间（分厂）管理人员工资：计入“制造费用制造费用“总总帐以及明细帐。帐以及明细帐。3.3.辅助车间人员工资：计入辅助车间人员工资：计入“辅助生产成本辅助生产成本”帐户及帐户及相应的辅助生产成本明细帐。相应的辅助生产成本明细帐。4.4.厂部管理人员工资：计入厂部管理人员工资：计入“管理费用管理费用”总帐及明细总帐及明细帐。帐。 915.5.销售人员工资：计入销售人员工资：计入”营业费用营业费用“总帐及明细帐。总帐及明细帐。6.6.不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计入入“应付福利费应付

47、福利费”、“在建工程在建工程”等帐户。等帐户。 具体分配通过按部门、用途编制具体分配通过按部门、用途编制”工资费用分工资费用分配表配表”进行。进行。 生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。分配率分配率待分配费用待分配费用各产品工时之和各产品工时之和某产品应分配工资费用该产品工时某产品应分配工资费用该产品工时工资费用分配率工资费用分配率92四、应付福利费的核算四、应付福利费的核算 按工资总额的按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。 按医务福利

48、人员工资按医务福利人员工资14%14%计提的职工福利费计提的职工福利费从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相同。同。 借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付福利费贷：应付福利费9394某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额3030分钟，乙产分钟，乙产品工时定额品工时定额1515分钟。该工人本月生产甲产品分钟。该工人本月生产甲产品400400件，生件，生产乙产品产乙产品600600件。该工人等级小时工资率为件。该工人等级小时工资率为0

49、.50.5元。计算元。计算如下：如下： 甲产品计件单价甲产品计件单价=0.5=0.5 30/60=0.2530/60=0.25（元）（元） 乙产品计件单价乙产品计件单价=0.5=0.5 15/60=0.12515/60=0.125（元）（元） 应付计件工资应付计件工资=400=400 0.25+6000.25+600 0.125=1750.125=175（元）（元） 如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资：成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资： 甲产品定额工时数甲产品定额工时数=400=400 3

50、0/60 =20030/60 =200（小时）（小时） 乙产品定额工时数乙产品定额工时数=600=600 15/60 =15015/60 =150（小时）（小时） 应付计件工资应付计件工资= =（200+150200+150） 0.5=1750.5=175（元）（元） 95工资费用工资费用 分配率分配率 = = 6000060000（10000+2000010000+20000） = = 2 2 甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=10000=10000 2=200002=20000元元 乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=20000=20000 2=400002=4000

51、0元元96 工资费用分配会计分录如下：工资费用分配会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工） 2000020000 乙产品（直接人工）乙产品（直接人工） 4000040000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 88008800 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 62006200 管理费用管理费用 1000010000 应付福利费应付福利费 700700 贷：应付工资贷：应付工资 8570085700 97计提福利费计提福利费 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工） 28002800 乙产品（直接人工）乙

52、产品（直接人工） 56005600 制造费用制造费用基本生产基本生产 12321232 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 868868 管理费用管理费用 14981498 贷：应付福利费贷：应付福利费 119981199898工资费用的分配工资费用的分配 举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计产品，本月发生的生产工人的计时工资共计5800058000元，元，甲产品完工甲产品完工10001000件，乙产品完工件，乙产品完工400400件，丙产品完工件，丙产品完工450450件，单件产品工时定额：甲产品件，

53、单件产品工时定额：甲产品1 1小时，乙产品小时，乙产品2.52.5小时，丙产品小时，丙产品2 2小时。试计算分配甲乙丙三种产品小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。各自应负担的工资费用。 甲产品定额总工时甲产品定额总工时100010001 110001000（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时4004002.52.510001000（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时4504502 2900 900 （小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资分配率5800058000290029002020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2020100010002

54、000020000（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费20201000 1000 2000020000（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20209009001800018000（元）（元）99 工资费用分配会计分录如下：工资费用分配会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工） 2000020000 乙产品（直接人工）乙产品（直接人工） 2000020000 - -丙产品（直接人工）丙产品（直接人工） 1800018000 贷：应付工资贷：应付工资 5800058000 100 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算

55、 外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力的数量和动力单价计算。具体分配如下：的数量和动力单价计算。具体分配如下： 1.1.基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有“燃料和动力燃料和动力”成本项目的，应计入成本项目的，应计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及所属产品成本明细帐的总帐及所属产品成本明细帐的“燃料和动力燃料和动力”成本项成本项目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此车间

56、生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机车间生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机器工时或定额耗用量的比例分配。器工时或定额耗用量的比例分配。 如果车间不设如果车间不设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，则产品成本项目，则产品生产用动力费用计入生产用动力费用计入“制造费用制造费用”帐户。帐户。101 2.2.基本生产车间照明用动力费用，计入基本生产车间照明用动力费用，计入“制造费制造费用用”总帐和明细帐。总帐和明细帐。 3.3.辅助生产车间耗用的动力费用，计入辅助生产车间耗用的动力费用，计入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐和明细帐。总帐和明细帐。 4.4.厂部管理部门耗用的动力费用，计入厂

57、部管理部门耗用的动力费用，计入“管理费管理费用用”总帐及明细帐。总帐及明细帐。 外购动力费用分配编制会计分录如下：外购动力费用分配编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 产品产品 制造费用制造费用 车间车间 辅助生产成本辅助生产成本 车间车间 管理费用管理费用 贷：应付帐款贷：应付帐款102例：根据供电局电费收费通知，本月耗电例：根据供电局电费收费通知，本月耗电4200042000度，度，每度电单价为每度电单价为0.400.40元，应付电力费元，应付电力费1680016800元。各部元。各部门耗电情况如下：门耗电情况如下： 要求：根据上述资料编制外购动力费用分配表并要求：根据上述资

58、料编制外购动力费用分配表并进行帐务处理。进行帐务处理。 103 再将产品耗用电费按产品加工工时分配。甲产品再将产品耗用电费按产品加工工时分配。甲产品工时工时3200032000小时，乙产品工时小时，乙产品工时2000020000小时。小时。104 根据产品动力费用分配表，可作分录如下：根据产品动力费用分配表，可作分录如下：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 64006400 乙产品乙产品 40004000辅助生产成本辅助生产成本 20002000制造费用制造费用 16001600管理费用管理费用 28002800贷：应付帐款贷：应付帐款 1680016800105第四节第四节 折旧费

59、用的核算折旧费用的核算 一、折旧的概念一、折旧的概念 折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。损耗是折旧的基础。的价值。损耗是折旧的基础。 折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产的损耗价值。它是一种费用。的损耗价值。它是一种费用。 折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、利润计算（利润计算

60、（I/SI/S）和固定资产价值的反映（）和固定资产价值的反映（B/SB/S）。）。106二、计提折旧要考虑的因素二、计提折旧要考虑的因素 1.1.原始价值。原始价值。 2.2.预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。 3.3.预计净残值。预计残值收入预计净残值。预计残值收入- -预计清理费用。预计清理费用。一般按按照预计净残值率确定。一般按按照预计净残值率确定。 预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值/ /原值原值 预计净残值率一般按原值的预计净残值率