中国税制第三章消费税法

1、第三章 消费税法2014年教材主要变化1.修改外购或委托加工收回的应税消费品的消费税扣税规定；2补充完善了消费税纳税义务发生时间的规定。消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税具有如下几个特点：（1）征税范围具有选择性；（2）征税环节具有单一性；（3）平均税率水平较高且税负差异大；（4）征收方法具有灵活性。第一节 纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加

2、工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】D【理解性把握】消费税与增值税的关系（1）双层征收，注意特例。（2）在征税广度、纳

3、税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务、增值税应税服务对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环

4、节还要加征一道消费税二、征税范围（掌握，能力等级2）（一）生产应税消费品1.生产2.视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理（五）批发应税消费品（卷烟）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金

5、、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计

6、价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（ ）。A.金首饰的进口应纳消费税B.银首饰的出厂销售应纳消费税C.钻石饰品的批发应纳消费税D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】D第二节 税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题：（一）烟子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率。（二）酒及酒精子目：1.白酒 2.黄

7、酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含） 的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。（三）化妆品含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油

8、、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。（五）鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。税目子目复习注意事项（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的

9、润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。（2010年）A.电动汽车 B.卡丁车C.高尔

10、夫车 D.小轿车【答案】D（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题1·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。A.进口卷烟 B.进口服装C.零售化妆品 D.零售白酒【答案】A【例题2·多选题】下列

11、各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工环节的卷烟比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人

12、兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。（三）卷烟的适用税率2009年5月1日以后卷烟的税目税率状况：税

13、目税率烟1.卷烟工业（生产、进口、委托加工）（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：卷烟的分类比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节

14、纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前生产环节的消费税。卷烟批发计税示意图第一种情况：第二种情况：（四）酒的适用税率考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。啤酒的分类啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨【特

15、别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰5%零售环节与金、银和金基、银基、钻石、铂金无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工环节关于金银首饰零售（1）行为特征；（2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；（3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。第三节 计税依

16、据本节教材结构：一、从价计征（掌握，能力等级2）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。2.包装物的计税问题（与5758页增值税包装物押金规定共用一个文件）包装物计税规则见下图：（二

17、）含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税的税率或征收率）应税消费品适用的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。二、从量计征1.销售应税消费品的，为应

18、税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为

19、单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。P143有从量计税计量单位的换算公式。三、从价从量复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2）要注意三个方面：1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题·计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中

20、80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元。【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22÷（1+17%）×10=6.60（万元）。2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额作为计税依据计算消费税。【例题1·多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对

21、外投资入股的应税消费品【答案】ACD【例题2·计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。【答案及解析】该业务应纳消费税=22000×30%=6600（元）；该业务增值税销项税=20000×17%=3400（元）。3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。【例题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款

22、项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年）A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金【答案】ABCD【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第四节 应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）

23、15;单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人自产出厂出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不

24、纳税不涉及用于生产非应税消费品；用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题·单选题】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。A.106【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=480+20/（1+17%）×2

25、0%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。（二）自产自用应纳消费税的计算1.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。自产生产非生产应税非应税【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。A.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D2.自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于

26、生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格

27、计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率÷（1-比例税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【相关链接】增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）/（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税或：成本×（1+成本利润率）/（1-消费税比例税率）消费税的成本利润率

28、从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率复合计税（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴纳消费税货物不计税成本×（1+成本利润率）规定的成本利润率【例题1·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？（酒

29、精消费税税率5%）【答案】该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）；该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）；当期应缴纳增值税和消费税合计=5700+750=6450（元）。【解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。【例题2】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，则：其组成计税价格=5000

30、×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元）增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元）或增值税销项税额=5000×（1+6%）+588.89×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。【例题3】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。则：其消费税不必组价，应纳消费税税额=2×240=480（元）。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消

31、费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=9280×17%=1577.6（元）。【例题4·计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】消费税从量税=1×2000×0.5=1000（元）；从价计征消费税的组成计税价格=4000×（1+5%）+1000÷（1-20%）=650

32、0（元）；应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）；增值税销项税额=6500×17%=1105（元）,或增值税销项税额=4000×（1+5%）+2300×17%=6500×17%=1105（元）。【例题5】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，则：护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000×（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=3300×17%=561（元）。【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加工化妆品不计不计将自产

33、应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续生产护手霜不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税二、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。【例题单选题】委托加工的特点是（ ）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B.委

34、托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】A【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地或者居住地缴纳消费税。【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收取加工费

35、和代垫部分辅料加工及提货时涉及的税种购进材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税委托加工消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的除外）对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴纳消费税交货时代收代缴委托方消费税税款没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款代收代缴后消费税的相关处理以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方

36、已代收代缴的消费税连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时解缴税款，否则按征管法规定惩处2.受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）其中：“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实

37、际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额。这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。【例题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。【答案】组成计税价格=8000+2808÷（1+17%）÷（1-10%）=1155

38、5.56（元）。3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成本的确定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。【案例】甲

39、企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输费,取得增值税专用发票,运费金额2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100×（1-13%）+2=89（万元）。4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量计算的委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3）进口的应税消

40、费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。【答案】B【解析】应纳消费税=500×（1+25%）/（1-9%）×

41、9%=61.81（万元）。（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。【例题计算题】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税：组成计税价格=（200000+2000

42、00×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元）应纳消费税=10000×0.5+281250×20%=61250（元）。【相关链接】（1）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：同样要由海关代征；从价计税和复合计税在组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税额的扣除P149150允许扣税

43、的项目1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购已税化妆品生产的化妆品；3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板；8.对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油（新增）；9.外购已税润滑油为原料生产的润滑油；10.外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品（新变化）；11.外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续成产的汽车轮胎；12.外购已税摩托车连续成产摩托车。对扣税规则的理解:1.允许抵扣税额的税目从大类上看

44、不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。3.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。4.P150，在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。5.P150，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。【提示】一个补充说明。扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应

45、税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：【例题1多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）。（2009年）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

46、【答案】AD【例题2单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。（2008年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除1.可抵税的项目有12项，P150与外购应税消费品的抵扣范围相同。2.计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【例

47、题计算题】2014年1月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，注明运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取不含增值税加工费和辅料费3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中的80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率5%；消费税税率5%）【答案及解析】（1）甲厂被代收代缴的消费税材料成本=20×（1-13%）+2=19.4

48、0（万元）组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元）代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元）（2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。【归纳】五、消费税出口退税的计算增值税出口退税消费税出口退税退税比率退税率、征税率、征收率征税率生产企业自营或委托出口自产货物采用免抵退税政策运用免抵退税的公式和规定退税免税但不退税政策不计算退税外贸企业收购货物出口采用免退税政策用退税计税依据和规定的退税率计算退税免税并退税政策用退税计税依据和规定征税率计算退税消费税应退税额=从价定率计征消费税的退

49、税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率【提示】1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。2.消费税退税的计算消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率【例题计算问答题】某外贸公司

50、（增值税一般纳税人，具有出口经营权）2014年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该批货物增值税退税率为15%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税和消费税合计为多少万元？【答案】该外贸公司出口化妆品应退的增值税=25×15%=3.75（万元）该外贸公司出口化妆品应退的消费税=25×30%=7.5（万元）合计退税=3.75+7.5=11.25（万元）。第五节征收管理一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2）1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天（新变化）。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方