上国会会计冲刺串讲关键考点

1、2005上国会会计冲刺串讲(关键考点)注:此资料仅用于学习交流用.严禁用于商业用途(版权归上海国家会计学院所有) 此资料在唐朝会计网首发.转贴请注明出处常见的谨慎性原则的运用有：（1）计提资产减值准备；（2）在物价上涨时，存货计价采用后进先出法；（3）固定资产折旧采用快速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）（4）在收入确认中，只有经济利益能够流入企业时，才能确认收入；（5）或有事项会计处理中，对或有收益不确认，而对或有事项中的义务如果同时满足三个条件应确认为负债；（6）债务重组中，在采用延期还款方式进行重组方式下，对或有支出应确认为负债，而对或有收益只能在实际收到时入账。常见的实质重于形式原则

2、的运用有：（1）应收债权出售：如果未附追索权，风险和报酬已经转移，可以确认损益（营业外收入、支出）；如果附有追索权，风险和报酬未转移，则应视同以应收债权作质押取得借款，按融资行为进行处理。（2）售后回购与售后租回：在售后回购与售后租回销售方式下，风险与报酬并未转移，不能确认收入，其实质是一种融资行为。（3）融资租赁：从法律形式看为租赁，但从经济实质看，与租赁资产有关的风险和报酬已经由出租方转移到承租方，在融资租赁下，承租方应将租入资产视同自有资产入账。（4）关联方关系的判断：如果从法律形式看不存在关联关系，但为了调节利润的需要进行虚假交易和不公允的交易，则从实质上应认定为存在关联方关系。

3、60;      （5）合并报表的编制：在企业集团内有母公司和子公司，即存在多个法律主体，但在编制合并报表时，应将整个企业集团作为一个会计主体，通过合并会计报表综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。存货跌价准备的核算? 1 2 3 4 5 6 7 8 9  1计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2可变现净值的计算（1）可变现净

4、值的计算公式用于出售的存货可变现净值=存货的估计售价估计的销售费用及相关税金用于生产的材料等存货可变现净值=a存货的估计售价b至完工估计将要发生的成本c估计的销售费用及相关税金（2）可变现净值中，估计售价的确定为执行销售合同而持有的存货，应以商品的合同价格作为售价；没有销售合同的存货，按一般销售价格作为计量基础。用于出售的材料，以市场价格作为可变现净值计量基础。（3）材料跌价准备的特殊问题对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照材料成本计量。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按材料可变现净值计量。（4）不同

5、的存货，期末计提跌价准备举例库存商品跌价准备的计提例12003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：管理费用  22      贷：存货跌价准备   22用于出售的原材料跌价准备的计提例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为1

6、10万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量  例32003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下

7、：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量 例42003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计

8、提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价135 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本40 估计的乙商品销售费用及相关税金7=135-40-7=88（万元）D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：借：管理费用  12贷：存货跌价准备   12长期股权投资权益法? 1 2 3 4 5 6 7 8 9  （一）权益法的适用

9、范围和账户设置1权益法的概念。权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2权益法适用范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。3权益法账户设置：长期股权投资*公司（投资成本） *公司（股权投资差额） *公司（损益调整）            *公司（股权投资准备）其中：“投资成本”和“股权投资差额”用来核算投资时的成本；“损益调整”用来核算投资后被投资单位

10、净利润引起的所有者权益的变化；“股权投资准备”用来核算投资后被投资单位非净利润引起的所有者权益的变化。（二）权益法核算的三个步骤（投资时、持有期间、处置时）1取得股权时的核算（核心是投资成本的确定）（1）初始投资成本的确定长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。支付货币资金取得的股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）    贷：银行存款通过债务重组取得的股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）  

11、60; （坏账准备）贷：应收账款通过非货币性交易取得的股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）    贷：库存商品          应交税金应交增值税（销项税额）          固定资产清理通过可转换公司债券转换取得的股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）    贷：长期债权投资可转换公司债券（面值）    

12、;              可转换公司债券（应计利息）等（2）初始投资时，股权投资差额的处理（形成新的投资成本）计算：股权投资差额=初始投资成本100投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例80=20账务处理如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下：借：长期股权投资*公司（股权投资差额）贷：长期股权投资*公司（投资成本）如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下：借：长期股权投资*公司（投资成本）    贷：资本公积股权投资准

13、备（3）追加投资时，股权投资差额的处理长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或贷方差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定： 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。（借+借）例12003年1月1日，甲公司支付500万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司30%的股权，成为丙公司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，丙公司的净资产为

14、1500万元。甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。2004年1月1日，甲公司又从丁公司中受让丙公司10%的股权，支付给丁公司股权转让款200万元，股权转让日丙公司的净资产为1800万元。甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下：a2003年投资时：借：长期股权投资丙公司（投资成本） 5000000贷：银行存款                        &

15、#160; 5000000借：长期股权投资丙公司（股权投资差额） 500000    贷：长期股权投资丙公司（投资成本）     500000（股权投资差额=500-1500*30%=50（万元）“借差”）假设年末摊销股权投资差额：借：投资收益 （50万/10）50000贷：长期股权投资丙公司（股权投资差额）50000b2004年再投资时借：长期股权投资丙公司（投资成本）2000000    贷：银行存款       

16、0;                2000000借：长期股权投资丙公司（股权投资差额）200000    贷：长期股权投资丙公司（投资成本）  200000（股权投资差额=200-1800*10%=20（万元，借差）年末分批摊销股权投资差额：本年（2004年）应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000（元）借：投资收益   70000  

17、60; 贷：长期股权投资丙公司（股权投资差额）70000初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资××单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积股权投资准备”科目。（借+贷） 例2接例1，如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为100万元，其余资料不变，

18、则2004年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额80万元（100-1800*10%），甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司（投资成本）1000000    贷：银行存款                        1000000借：长期股权投资丙公司（投资成本）800000    贷：长期股权投资丙

19、公司（股权投资差额） 450000           资本公积股权投资准备               350000如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方

20、差额的金额，借记“长期股权投资××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资××单位（股权投资差额）”科目。例3接例1，如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为153万元，其余资料不变，则2004年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额27万元（153-1800*10%），甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司（投资成本）1530000    贷：银行存款             

21、0;          1530000借：长期股权投资丙公司（投资成本）270000贷：长期股权投资丙公司（股权投资差额） 270000年末时摊销未冲减完的股权投资差额：借：投资收益 （18万/9）  20000    贷：长期股权投资丙公司（股权投资差额） 20000初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额 （贷+借）初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产

22、生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投资××单位（股权投资差额）”科目。例4 2004年1月1日，A公司支付440万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权，成为C公司的第二大股东，并具有重大影响，A公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，C公司的净资产为1

23、500万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。2005年1月1日，A公司又从D公司中受让10%的股权，支付给D公司股权转让款193万元，股权转让日C公司的净资产为1800万元。A公司与股权投资差额有关的会计处理如下：a2004年投资时：借：长期股权投资C公司（投资成本） 4400000贷：银行存款                         

24、; 4400000借：长期股权投资C公司（投资成本） 100000    贷：资本公积股权投资准备          100000（股权投资差额=440-1500*30%=-10（万元，贷方差额）b2005年再投资时借：长期股权投资C公司（投资成本）1930000贷：银行存款                 

25、       1930000借：资本公积股权投资准备 100000    长期股权投资C公司（股权投资差额）30000    贷：长期股权投资C公司（投资成本） 130000 （股权投资差额=193-1800*10%=13（万元）年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （3万/10）  3000    贷：长期股权投资C公司（股权投资差额）3000如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资

26、时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资××单位（投资成本）”科目。例5接例4，如果2005年1月1日再投资时支付的转让款为186万元，其余资料不变，则2005年再投资时产生的股权投资差额为借方差额6万元（186-1800*10%），甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资C公司（投资成本）1860000贷：银行存款                   

27、;     1860000借：资本公积股权投资准备          60000贷：长期股权投资丙公司（投资成本） 60000     由此可见，初次投资和再投资形成的股权投资差额可有四种情形：借+借：分别摊销借+贷：相互抵消后，如为借差，继续摊销；如为贷差，则反映在资本公积中贷+借：同上贷+贷：反映在“资本公积股权投资准备”中2持有期间的核算持有期间的核算包括a确认权益、b股权投资差额的摊销、c期末计价、d权益法改成本法（或成本法改权

28、益法）： （1）对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。例12001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，并具有重大影响，采用权益法核算。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为100万元，则甲公司应确认投资收益40万元：2001年12月31日:     借：长期股权投资 乙公司（损益调整）  400000        贷：投资收益

29、 （100万*40%）       400000如果乙公司在实现的100万元净利润中2002年4月15日(经股东大会通过)拿出其中的30万元用于分配现金股利，则甲公司可分得现金股利12万元：2002年4月15日借：应收股利     （30万*40%） 120000    贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 120000     被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。例22002年乙公司发生净亏

30、损80万元，则甲公司应确认的投资损失为32万元：                  借：投资收益  （80万*40%） 320000    贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 320000  但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限，因为现在规范的公司都是责任有限，未确认的损失通过备查账登记。投资企业在确认投资收益时，应以取得被

31、投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。例32001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，采用权益法核算。2001年乙公司实现净利润120万元，假设平均每月实现净利润10万元。在计算2001年甲公司应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4月至12月，即9个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是：借：长期股权投资 乙公司（损益调整）  360000    贷：投资收益   （90万*40%）        

32、60;        360000如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。例42001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日又进行了投资，持股比例上升为70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，则甲公司应确认投资收益计算如下：4月7月   400000*40%=1600008月9月   200000*50%=10000010

33、月12月 300000*70%=210000      合计                 470000     借：长期股权投资 乙公司（损益调整）  470000         贷：投资收益     &

34、#160;                     470000   这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又进行了投资，持股比例上升为40%，由成本法改为权益法核算；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日又进行了投资，持股比例上升为70

35、%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例52001年1月1日甲公司投资于乙公司（系外商投资企业），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投资于乙公司，持股比例上升为40%；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日再次进行了投资，持

36、股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，同时根据章程规定，将净利润的20%转作职工福利及奖励基金，则甲公司应确认投资收益计算如下：4月7月   400000*40%*80%=1280008月9月    200000*50%*80%=8000010月12月 300000*70%*80%=168000合计               

37、;  （470000*80%）376000借：长期股权投资 乙公司（损益调整）  376000         贷：投资收益                           376000（2）对被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动

38、，投资企业应确认资本公积因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备）例62003年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到现金捐赠10万元，则：乙公司的会计处理   借：银行存款  100000    贷：待转资产价值   100000年末时：借：待转资产价值   100000    贷：资本公积其他资本公积67000  

39、        应交税金应交所得税（10万*33%）33000甲公司确认权益 借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）（6.7万*40%）26800        贷：资本公积股权投资准备               26800因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投

40、资准备）和资本公积（股权投资准备）例72003年7月1日丙公司投资于乙公司，投入货币资金100万元，按投资协议规定，其所占股权为变更注册资本400万元后的20%；甲公司作为原投资者，占变更后注册资本的40%。则：乙公司接受投资时  借：银行存款  1000000    贷：实收资本（400万*20%）800000资本公积资本溢价  200000 甲公司确认权益 借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）（20万*40%）80000        贷：资本公积股

41、权投资准备                80000因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备）例82003年7月1日某外商投资于乙公司，投入10万美元，按投资协议约定的汇率为1美元=8元人民币，实际收到外汇当日的汇率为1美元=8.5元人民币。甲公司占乙公司40%的股份。则：乙公司接受外商投资时  借：银行存款 美元户

42、（10万美元*8.5） 850000    贷：实收资本（10万美元*8）   800000  资本公积外币资本折算差额 50000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）（5万*40%）20000        贷：资本公积股权投资准备               20000因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的

43、所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备）例92003年7月1日国家有关部门拨款100万元给乙公司，作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司40%的股份。则： 乙公司收到专项拨款时  借：银行存款     1000000贷：专项应付款报刊亭建设资金 1000000投入建设时借：在建工程   1000000     贷：银行存款   100000010月1日完工，转入固定资产借：固定资产  

44、1000000    贷：在建工程    1000000同时，将专项应付款转入资本公积借：专项应付款报刊亭建设资金 1000000    贷：资本公积拨款转入        1000000   甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）（100万*40%）400000        贷：资本公积股权投资准备  

45、0;            400000因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备）例102003年1月1日乙公司（上市公司）将资金100万元借给关联企业使用，使用期1年，按8%收取资金使用费，年末收到资金使用费8万元。按照规定，上市公司取得的资金使用费超过1年期银行存款利率（本年为2%）的部分，计入资本公积。甲公司占乙公司40%的股份。则：乙公司收到资金使用费时  借：银行存

46、款     80000    贷：财务费用（100万*2%） 20000资本公积关联交易差价  60000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）（6万*40%）24000        贷：资本公积股权投资准备               24000（3）投资企业投资后，被投资企业因会计政策变更

47、、重大会计差错更正变动所有者权益，投资企业应进行相应的会计处理被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。例112002年1月1日甲公司支付1000万元购入乙公司股票，占乙公司30%股权并具有重大影响，投资时乙公司的所有者权益总额为3000万元。1）2002年1月1日，甲公司投资时借：长期股权投资乙公司（投资成本） 10000000贷：银行存款  

48、60;                       10000000借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）1000000    贷：长期股权投资乙公司（投资成本）   1000000（注：股权投资差额=10003000*30%=100，借差）2）2002年12月31日乙公司实现净利润200万元，甲公司确认投资收益借：长期股权投资

49、乙公司（损益调整） 600000贷：投资收益         （200万*30%）      600000年末按10年期限摊销股权投资差额借：投资收益（100万/10）  100000贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）1000003）2003年1月1日，乙公司因执行新准则，对2002年末前未使用的固定资产未计提的折旧，按会计政策变更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下：固定资产购入日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值管理设备2001

50、年1月30日2002年6月 23日380万元5年20万元乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧；假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计处理时属于可抵减时间性差异，所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为33%，按净利润15%提取盈余公积。 乙公司会计处理如下：计算乙公司折旧政策变更累计影响数（单位：万元）年度原政策计提的折旧政策变更后应提折旧所得税前差异（利润总额）所得税影响（所得税费用）累计影响数（净利润）200236723611.8824.12（注：管理设备每月应计提折旧额=（380-20）/60=6万

51、元）1188=36*33%2003年1月1日会计政策变更时，进行账务处理：借：利润分配未分配利润  241200递延税款（待摊费用）          118800贷：累计折旧                  360000借：盈余公积（24.12万*15%）   36200贷：利润分配未分配利润 

52、  36200乙公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表上年数（2002年）中要调增（管理）费用36万元，调减所得税11.88万元，调减2002年净利润24.12万元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调增累计折旧36万元，调增递延税款借项11.88万元，调减盈余公积3.62万元，调减未分配利润20.50万元。甲公司因被投资企业会计政策变更调整前期（2002年）留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。2003年甲公司确认权益的变动：借：利润分配未分配利润（72360*85%）61506盈余公积   

53、           （72360*15%）10854贷：长期股权投资乙公司（损益调整）（24.12万*30%）72360甲公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表中要调减2002年投资收益72360元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调减长期股权投资72360元，调减盈余公积10854元，调减未分配利润61506元。 被投资企业因重大会计差错而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果

54、被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。例12同例11，2003年12月乙公司发现，2002年7月一台管理用设备漏提折旧50万元，属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣。 2003年12月，乙公司差错更正如下：借：以前年度损益调整（管理费用）500000贷：累计折旧                   500000借：利润分

55、配未分配利润   500000贷：以前年度损益调整       500000借：盈余公积（500000*15%）75000贷：利润分配未分配利润   75000乙公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表中要调增2002年管理费用50万元，调减2002年净利润50万元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调增累计折旧50万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润42.5万元。甲公司因被投资企业重大会计差错调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应按相关期间的持股比例计算调整

56、留存收益。2003年甲公司确认权益的变动：借：以前年度损益调整（投资收益）    150000贷：长期股权投资乙公司（损益调整）（50万*30%）150000借：利润分配未分配利润  150000    贷：以前年度损益调整   150000借：盈余公积         （15万*15%） 22500贷：利润分配未分配利润       &

57、#160;   22500甲公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表中要调减2002年投资收益15万元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调减长期股权投资15万元，调减盈余公积2.25万元，调减未分配利润12.75万元。 如果被投资企业的会计政策变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。例13 2003年1月1日，乙公司因执行新准则，对2002年末前未使用的固定资产未计提的折旧按会计政策变更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下：固定资产购入日期未使用日期原价预计使用年限预计净残值管理设备20

58、01年1月30日2001年6月 12月380万元5年20万元乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧；假定按税法规定，未使用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计处理时属于可抵减时间性差异，所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为33%，按净利润15%提取盈余公积。 乙公司会计处理如下：计算乙公司折旧政策变更累计影响数（单位：万元）年度原政策计提的折旧政策变更后应提折旧所得税前差异所得税影响累计影响数200136723611.8824.12（注：管理设备每月应计提折旧额=（380-20）/60=6万元）2003年1月1日会计政策变

59、更时，进行账务处理：借：利润分配未分配利润  241200递延税款                118800贷：累计折旧                  360000借：盈余公积（24.12万*15%）   36180贷：利润分配未分配利润

60、60;  36180乙公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润分配表中要调减2002年年初未分配利润（24.12万*85%）205020元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调增累计折旧360000元，调增递延税款借项118800元，调减盈余公积36180元，调减未分配利润205020元。甲公司因被投资企业会计政策变更调整投资前（即2001年）留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应相应调整股权投资差额。2003年甲公司会计处理如下：由于乙企业2001年净利润减少241200元，使甲企业在投资时（2002年1月1日）拥有的份额减少了（241200*30%）72360元

61、，应调减投资成本72360元，调增股权投资差额72360元；同时，股权投资差额调增72360元后，按10年摊销，2002年摊销金额为7236元（假设不考虑所得税的影响），按15%提取盈余公积，从而使盈余公积减少了（7236*15%）1085.4元，使未分配利润减少了（7236*85%）6150.6元。甲公司2003年的账务处理是：借：利润分配未分配利润（7236*85%）6150.6盈余公积              （7236*15%）1085.4长期股

62、权投资乙公司（股权投资差额）（72360-7236）65124贷：长期股权投资乙公司（投资成本）   （241200*30%）72360甲公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表中调减投资收益7236元，在利润分配表中要调减2003年年初未分配利润（7236*85%）6150.6元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调减长期股权投资7236元，调减盈余公积1085.4元，调减未分配利润6150.6元。 如果被投资企业的重大会计差错产生于投资前（2001年），并将累积影响数调整投资前（2001）的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。 

63、;例14同例12，2003年12月乙公司发现，2001年7月一台管理用设备漏提折旧50万元，属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣。 2003年12月，乙公司差错更正如下：借：以前年度损益调整（管理费用）500000贷：累计折旧                   500000借：利润分配未分配利润   500000贷：以前年度损益调整   

64、    500000借：盈余公积（500000*15%）75000贷：利润分配未分配利润   75000乙公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润分配表中要调减2002年年初未分配利润（50万*85%）42.5万元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调增累计折旧50万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润42.5万元。甲公司因被投资企业重大会计差错调整投资前留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应相应调整股权投资差额。2003年甲公司会计处理如下：由于乙企业补提2001年折旧，2001年净利润减少500000元，使甲企业在投

65、资时（2002年1月1日）拥有的份额减少了（500000*30%）150000元，应调减投资成本150000元，调增股权投资差额150000元；同时，股权投资差额调增150000元后，按10年摊销，2002年摊销金额为15000元；由于股权投资差额的摊销，使甲企业2002年利润减少了15000元（假设不考虑所得税影响），按15%提取盈余公积，从而使盈余公积减少了（15000*15%）2250元，使未分配利润减少了（15000*85%）12750元。甲公司2003年的账务处理是：借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）  150000     贷：

66、长期股权投资乙公司（投资成本）   （500000*30%）150000借：以前年度损益调整（投资收益）    15000贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 15000 借：利润分配未分配利润  15000 贷：以前年度损益调整    15000借：盈余公积          （15000*15%）2250    贷：利润分配未分配利润  &#

67、160;       2250 甲公司在2004年春天编制2003年年报时，在利润表中调减投资收益15000元；在利润分配表中要调减2003年年初未分配利润（15000*85%）12750元；在资产负债表中调整2003年年初数，其中调减长期股权投资15000元，调减盈余公积2250元，调减未分配利润12750元。 （4）期末摊销股权投资差额    股权投资差额的摊销规定：合同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，“借差”按不超过10年期限摊销。股权投资差额摊销的

68、会计分录是：借：投资收益贷：长期股权投资*公司（股权投资差额）（5）期末计提长期投资减值准备  企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。1）在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。2）如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分别以下情况处理：企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理。企业将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已记入“资本公积股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时已记入“资本公积股权投资准备”科目的金额（指投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额，不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积