合并报表全套

1、一、调整分录：1、对子公司个别报表的调整2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元,盈余公积为0,未分配利润为0。折旧年限20年。2008年12月31日，首次调整S公司收去强在账务处理中，而是在工作底稿中（子公司）：）管理费用5:泌H萨14ff旧100贷：资本公积本年5100补提08年折旧：借：管理费用5贷：固定资产一一累计折旧52009年12月31日，连续编制：借：固定资产一一原价100贷：资本公积一一年初100调整上年折旧：借：未分配利润一一年初5（累积

2、数）贷：固定资产一一累计折旧5补提09年折旧：借：管理费用5贷：固定资产一一累计折旧52、对母公司个别报表的调整：（1）账面价值等于公允价值2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0,未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认

3、100万元。S公司：80%净利润10001500股本2000资本公积150075100盈余公积0100150现金股利600800未分配利润0合计35002008年12月31日，P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资800=1000*80%贷：投资收益800借：投资收益480=600*80%贷：长期股权投资480借：长期股权投资60=75*80%贷：资本公积一本年60经调整后，“长期股权投资”增加380万兀。抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本20001资本公积一年初1500一本年751盈余公积一年初03975一本年100未分配利润一年末300=0+*10%J商含200

4、差额贷：长期股权投资3380=3000+800-480+60）4175少数股东权益795=3975*20%J2009年连续编制：调上年：借：长期股权投资380=800-480+60贷：未分配利润一年初320=800-480资本公积一年初60调本年：借：长期股权投资1200=1500*80%贷：投资收益1200借：投资收益640=800*80%贷：长期股权投资640借：长期股权投资80=100*80%贷：资本公积一本年80抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本2000）资本公积一年初1575本年1004775盈余公积一年初100一本年150未分配利润一年末850=300+）商含200

5、差额贷：长期股权投资4020=3000+380+1200-640+80,975少数股东权益955=4775*20%J抵母公司的投资收益：借：投资收益1200=1500*80%少数股东损益300=1500*20%未分配利润一年初300贷：提取盈余公积150对所有者的分配800未分配利润一年末850抵销现金流量表：借：分配股利、利润或长彳t利息支付的现金480贷：取得投资收益收到的现金480抵母公司的投资收益：借：投资收益800=1000*80%F公司实现少数股东损益200=1000*20%的净利润未分配利润一年初0J贷：提取盈余公积1001公司对对所有者的分配600外分配数未分配利润一年末300

6、（2）账面价值与公允价值不相等:2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值 600万元，公允价值 700万元。 公积为0,未分配利润为 0。2008年12月法定盈余公积金，分配给投资者600万元,元。2009年12月31日，S公司实现净利润S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万调整：2008年12月31日，调整S公司（子公司）：借：固定资产一一原价100贷：资本公积一一年初100补提折旧：借：管理费用5贷：固定资产一一累计折

7、旧5P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资796（1000-5）*80%贷：投资收益796借：投资收益480贷：长期股权投资480借：长期股权投资60贷：资本公积本年60抵销：借：股本2000资本公积 年初1600=1500+100一本年75盈余公积一年初0一本年100未分配利润一年末295=0+( 1000-5 ) -100-600商誉120 （差额）贷：长期股权投资3376=3000+796-480+60少数股东权益 814= (2000+1600+75+0+100+295 ) *20%借：投资收益796= ( 1000-5) *80%少数股东损益199= ( 1000-5)

8、*20%未分配利润一年初0贷：提取盈余公积100对所有者的分配600未分配利润一年末295资本公积确认 100万元调整：2009年12月31日，连续编制：调整S公司个别报表：借：固定资产一原价100贷：资本公积100调整上年折旧：借：未分配利润一年初5贷：固定资产一累计折旧5调整本年折旧：借：管理费用5贷：固定资产一累计折旧5调整P公司个别报表：上年度：借：长期股权投资376=796-480+60贷：未分配利润一年初316=796-480资本公积一年初60调整本年度：借：长期股权投资1196 （1500-5） * 80%贷：投资收益1196借：投资收益640贷：长期股权投资640借：长期股权投

9、资80贷：资本公积一本年80抵销：借：股本2000资本公积一年初1675一本年100盈余公积一年初100一本年150未分配利润一年末840=295+ ( 1500-5) -150-800商誉120 （差额）贷：长期股权投资4012=3000+376+1196-640+80少数股东权益 973= ( 2000+1675+100+100+150+840 )*20%借：投资收益1196=( 1500-5) *80%少数股东损益299= ( 1500-5) *20%未分配利润一年初295贷：提取盈余公积150对所有者的分配800未分配利润一年末8401500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元

10、，抵销原理：2008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售， 货款未 结算。P公司未对该笔应收账款计提坏账准备。不考虑 存货跌价准备，不考虑所得税的影响。P公司账务处理：借：应收账款1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800贷：库存商品800S公司账务处理： 借：库存商品贷：应付账款10001000抵销债权、债务：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：营业U入1000贷：营业成本10002008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元， 成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。假如P公司对这笔应收账款计

11、提了10万元的坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。则：P公司的个别报表一一 S 990万元借：应付账款 1000贷：应收账款1000借：应收账款一坏账准备10贷：资产减值损失10引申一：2009年P公司“应U账款一 S为2770万元。P公司“坏账准备”余额为 30万元。2009年12月31日：借：应付账款2800贷：应收账款2800调整上年度坏账准备：借：应收账款一坏账准备10贷：未分配利润一年初10调整本年度坏账准备：借：应收账款一坏账准备20贷：资产减值损失20借：应收账款一坏账准备30贷：未分配利润一年初10资产减值损失20引申二 假设2009年P公司”应收账款一 S”为6

12、70万元, 坏账准备余额万元。借：应付账款贷：应收账款调整上年度坏账准备：借：应收账款一坏账准备10贷：未分配利润一年初10借：资产减值损失贷：应收账款一坏账准备2008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。如果2008年12月31日，S公司未对外销售内部采购的商品。S公司经测试，该批商品的可变现净值为880万元。则：S公司为此计提减值准备120万元。(1)抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本200贷：存货200借：递延所得税资产50贷：所得税费用一递延所得税50(2)抵销跌价准备及

13、所得税影响借：存货一存货跌价准备120贷：资产减值损失120借：所得税费用一递延所得税30贷：递延所得税资产302008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。如果2008年12月31日，S公司未对外销售内部采购的商品。S公司经测试，该批商品的可变现净值为780万元。则：S公司为此计提减值准备220万元。(1)抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本200贷：存货200借：递延所得税资产50贷：所得税费用一递延所得税50(2)抵销跌价准备及所得税影响借：存货一存货跌价准备200贷：资产减值

14、损失200借：所得税费用一递延所得税50贷：递延所得税资产50假设：考虑所得税借：递延所得税资产50贷：所得税费用50若：2009年度P公司向S公司又销售2500万元产品一批，成本2000万元。至2009年12月31日，S公司将08年从P公司采购的商品全部售出，本年度采购的商品销售了50%。假如2009年P公司向S公司销售300万元产至09年12月31日库房抵期初：借：未分配利润一年初贷：营业成本抵本期：借：营业收入2500贷：营业成本借：营业成本2502500*50%*20%贷：存货2002002500(2500-200)*50%/250以上三个分录写成一个复合分录：借：未分配利润一年初20

15、0营业收入2500贷：营业成本2450存货250递延所得税资产抵期初：借：递延所得税资产50贷：未分配利润一年初50借：递延所得税资产贷：所得税费用(250*25%-50)以上两个分录写成一个复合分录：】借：递延所得税资产贷：未分配利润一年初所得税费用50品，成本240万元。剩下本年度的50%抵期初：借：未分配利润一年初贷：营业成本抵本期：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货递延所得税资产抵期初：借：递延所得税资产贷：未分配利润一年初抵本年：递延所得税资产应有余额借：所得税费用贷：递延所得税资产20020030030030305050=30*25%=(30*25%-50)假如2008年P公司销售商品价值300万元，