CPA会计学习笔记：第23章资产负债表日后事项

1、第二十二章资产负债表日后事项一、定义：资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解定义：1.财务报告批准报出日，是批准日而不是实际报出日，董事会批准，上市公司上年年报必定在4月30日之前。2日后事项必须有利或不利，没有影响的不行。3.日后事项是日后期间内的特定事项。二、 资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日至批准报出日。批准报出日更改的，为再次批准日。三、资产负债表日后事项的内容日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。（一）调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。常见的调整事项

2、：（1）未决诉讼；（2）资产减值；（3）销售退回；（4）会计差错。（二）非调整事项：是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这8种，只要有重大影响就是非调整事项。调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日以前是否已经存在。若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。注意：调整事项应对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。同一性质

3、的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，看发生在哪个时间段。调 整 事 项处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资原则产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是 损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的 贷方或借方余额，转入“利润分配 一未

4、分配利润”科目。注意：在调整的过程中，涉及货币资金的，不能去调整报告年度资产负债表货币资金项目的数字，也就是说，资产负债表上货币资金的数字不能调，相应的现金流量表正表的数字也不能调动，因为现金流量表正表，是按照流入，流出的原因分向列示的，既然货币资金数不动，那这张表也不能动，但是现金流量表的补 充资料可能是要作出调整的，一般考试基本不要求调整现金流量表补充资料的那一块。提示：业务复杂时，“以前年度损益调整”画T字账，调平。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目核算注意：所有的调整事项影响损益的，都要把“以前年度损益调整”转到“利润分配一未分配利润”，之后调“盈余公积”

5、。这个时候调“盈余公积”，不要通过“利润分配一提取法定盈余公积”来调。年度终了时，“本年利润”转到“利润分配 一未分配利润”，禾U润分配剩下的那些明细科目也同样都转到“利润 分配一未分配利润”，也就是年度终了时，利润分配只有一个明细的科目，就是未分配利润，后面涉及 调整时，直接就记“利润分配 一未分配利润”，不再通过利润分配其他明细的了，但是真正报表上进行 调整时，就在所有者权益变动表那块，未分配利润栏目那里调整的时候，是什么调什么，就和“以前年 度损益调整”时调报告年度利润表上相关项目的数字一样，是什么调什么。3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。女口，应交税费就调应交税费，应收

6、账款就调应收账款，该怎么调就怎么调4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表项目的期未或本年发生数。期未：指的是资产负债表上调报告年度的期未本年发生数：指的是利润表上调报告年度的本年发生数。（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。针对中期报告可能会有这样的问题，如每个月都有报告，1月份的报告资产负债表上有期未数有年初数，2月份的资产负债表上有期未数也有年初数，指的是这种情况，就是期初数，上年数，一定是日后事项期间发现报告年度以前年度的重要差错，可能会涉及到报告年度，利润表上年数的调整，如08年的报告于09.3.31日批准报出，

7、在09.3.10日发现了 07年行政管理部门固定资产少提折旧200万，这件事情08年度的利润表就不能调本期，因为利润表上，本年指的是08年，所以调的是 08年利润表有一个比较报表上年数，08年的年年未是07年，就把行政适管理部门使用固定资产少提折旧补上就行。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。补充：日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第一部分，调整报表项目和附注。（1 ）编制调整分录的思路分为两步：第一步，还原报告期末（上年末）的会计处理；第二步，假设日后事项在报告期末（上年末）已发生，然后进行相应的会计处理。所有损益类科目用“以前年

8、度损益调整”替代。需要调整的项目有 4项：一是资产、负债或所有者权益；二是应交所得税或递延所得税（如果日后事项发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应交所得税；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应 确认递延所得税资产或负债，调整本年度的应交所得税）；三是未分配利润；四是盈余公积。凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。（2） 调整报表项目和附注假设日后事项发生在 2010年2月1日，09年报表批准报出日为 2010年4月30日。 调整资产负债表项目调整09年资产负债表项目的期末数，调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、应

9、交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。 调整利润表项目调整09年利润表项目的本年数，调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。 所有者权益变动表项目的调整调整09年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。（3）在附注中予以说明。（4） 调整当期资产负债表项目应调整2010年资产负债表期初数，按 2009年12月31日调整后的数字填列注意：调整事项的会计处理，除了前述的两个步骤的思路以及4项调整项目之外，还应注意两点：一是注意附带的业务的处理。比如应收账款附带的坏账准备。二是注意所得税的处理。区分日后事项发生报告年度所得税汇算清缴之前或之后等两种情

10、况，将日后事项 视冋发生在报告年度，按所得税的会计处理方法，分别调整应交所得税或递延所得税资产或负债。内容会计处理1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。如在08年底或有事项确认预计负债100万，08年的报告没有批准报出，假定在09310按案件进展情况律师的 意见认为很可能发生支出不是100万，而是150万比较合适，还是冋样一件或有事项，确认负债的事情，现在 应该把原来确认的预计负债由100万调整到150万，对原来的预计负债作出调整。也可能确认一项新的负债， 要把原来的预计负债冲掉， 如

11、08年底或有事项确认负债 的数字是100万，日后事项法院判了 120万，双方表示 服从判决，在这种情况下，应把原来确认的预计负债100万给冲了，会形成一项新的负债， 记到其他应付款是120 力"。1. 确认一项新负债，实际发生比原来估计要多： 借：以前年度损益调整（营业外支出）贷：其他应付款（不是预计负债）2. 实际发生时可以全额抵扣，（发生在所得税汇算清缴前）： 借：应交税费一应交所得税贷：以前年度损益调整（所得税费用）3冲原来按估计确认的递延所得税 借：以前年度损益调整（所得税费用） 贷：递延所得税资产4. 转销原来估计的负债 借：预计负债贷：其他应付款5. 实际支付，这个不属于

12、调整事项，是本期发生的 借：其他应付款贷：银行存款6 .结转（下面的会计处理都要结转如下科目，不再重复做） 借：利润分配一未分配利润2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产 负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的 减值金额。如一项应收账款，在资产负债表日时就有迹象表明客户可能要破产，但是还没有破产，当时坏账提了40%，估计能收回60%，结果在日后事项期间客户真的破产了， 估计能收回只有20%，就要对原来应收账款确认的坏账 40%作出调整，应调到 80%，也就是说对原来确认的资 产减值的金额作出调整。3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

13、。如报告年度销售的商品， 当时确认了 1000万，日后事项 客户把产品退回来了，就要对原来确认的收入作出调整， 再比如建造合同，当时在08年底认为完工了 25%,在日 后事项期间有新的证据证明08年底完工25%不合适，认为是30%，对这些数字就要作出调整。注意：1退货发生在汇算清缴之前的，应交所得税的数字 还没最后确定，因为报告年度应交所得税的数字是可以调 整的，但一旦汇算清缴结束了， 报告年度应交所得税已确 定，不能动了，再调就调以后的了，所以汇算清缴影响的 是应交所得税到底反应到哪一年里去。之前的体现到报告年度，即记到应交税费 一应交所得税。之后的，体现到当 年，即记到递延所得税资产里去。

14、2退货不管是汇算清缴之前还是清缴之后，报告年度调整的应收账款，库存商 品的数字都是确定的，利润表上冲的收入，冲减的成本， 不应有差别，也就是利润表的利润总额调整数不变。汇算清缴前还是后，只影响应交所得税到底记的是哪个年度， 即利润表上利润总额是一样的，那所得税的数字也是一样 的。3正确的做法，把汇算清缴前应交所得税替换成递 延所得税资产，别的不变。因为冲的收入，成本，会计上 已把应收等冲了，但是税法上说汇算清缴已结束，不能在这一年冲了，允许在下一下抵税了，汇算清缴结束了，既 然下一下可以少交税，那就应确认递延所得税资产。贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配一未分配利润（明细科目不是提取

15、盈余公积）1. 补提坏账准备借：以前年度损益调整（资产减值损失）贷：坏账准备2. 调整递延所得税资产。调不调应交所得税，是要看税法 的，税法上不认减值，等实际发生时再减少应交所得税， 当初提的时候也是记递延所得税资产的借：递延所得税资产（具体金额，看原来有没有确认过）贷：以前年度损益调整（所得税费用）3. 结转，同上面的。注意：1如资产负债表日已知某公司资金困难无法收回全 部的应收账款，计提了坏账准备。资产负债表日后进一步确 定了该公司已破产， 收回的可能性极小，应全额计提坏账准 备，虽然是全额收不回，但也不能做借：坏账准备贷：应收账款这个要等实际发生坏账，得到批准时才可以这样做，没得到 批准

16、的不能这样做，可以 100%提坏账。1. 退回产品借：以前年度损益调整（主营业务收入）应交税费一应交增值税（销项税额）贷：应收账款2. 调整成本借：库存商品贷：以前年度损益调整（主营业务成本）3. 如原来有提坏账的，应冲借：坏账准备贷：以前年度损益调整（资产减值损失）4. （1）退货发生在所得税汇算清缴前的，收入一成本的差。 借：应交税费一应交所得税贷：以前年度损益调整（所得税费用）（2）退货发生在所得税 汇算清缴后的，收入一成本的差。 借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整（所得税费用）5冲原来提坏账时确认的借：以前年度损益调整（所得税费用）贷：递延所得税资产6.结转，同上面的4、资产负债表

17、日后发现了财务报表舞弊差错。 与差错更正结合出题的概率很咼，与前面章节结合性很大，应重点掌握。非 调 整 事 项1、资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不 应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财 务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调 整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”2、资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容， 及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负 债，但应当在