(企业利润管理)

1、13- 第十三章 成本数量利润分析一、本章的地位与作用本章属于一般章， 但今年又新加了三节内容， 所以重要性有所提高。 本章主要阐 述成本按性态分类以及混合成本分解的方法， 本量利基本关系式， 盈亏临界点和 安全边际的计算及其影响因素分析， 实现目标利润所需的各个条件计算分析和敏 感性系数的计算和应用以及变动成本计算法的特点和有关计算等。 本章内容较为 简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。二、本章的主要内容1. 成本按性态分类以及混合成本分解的方法。2. 本量利基本关系式。3. 盈亏临界点和安全边际的计算及影响因素。4. 销售利润率=安全边际率X边际贡献率。5. 敏感性系数的应用。6. 全

2、部成本计算法和变动成本计算法的特点、区别及有关计算。三、本章近年教材及大纲变动情况本章是 2003 年教材中新列出的一章，原来属于第三章“财务预测与计划”中的 一节。 2007 年教材本章增加第一节“成本性态分析”、 第二节“混合成本分解” 和第六节“变动成本计算”三节。第一节 成本性态分析成本性态是指成本总额与产量之间的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成 本、变动成本和混合成本三类。一、固定成本（一）含义 指在特定的业务量范围内，成本总额不随业务量的增减而变动，是固定不变的。 1固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内。2固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但并不意味

3、着每 月该项成本的实际发生额都完全一样。固定成本总额不随业务量的变化而变化， 但单位成本随着业务量的变化呈现反比 例变化。（二）固定成本的分类 P377 P3781约束性固定成本 约束性固定成本， 即经营能力成本， 是企业为维持一定的业务量所必须负担的最 低成本，不能通过当前的管理决策加以改变， 如固定资产折旧费、 长期租赁费等。 要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力加以解决。2. 酌量性固定成本酌量性固定成本， 即经营方针成本， 是企业根据经营方针可以加以改变的固定成 本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等。无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本， 都是不随产量的变化而变化，

4、不应 该记入产品的成本，应该记入期间费用。 这个处理的前提是采用的是变动成本法。二、变动成本（一）含义变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。（二）变动成本分类1 技术性变动成本技术性变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。 如直接材料成本、直 接人工成本。2.酌量性变动成本酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。如销售佣金、技 术转让费等。三、混合成本指随着产量的变化而变化，但不是成正比例关系。1 .半变动成本半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上 随产量的增长而正比例增长，又

5、类似于变动成本。如电话费等。2. 阶梯式成本阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长， 产量 在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到 一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如质检员、化验员工资。3. 延期变动成本延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围 则随产量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资。4. 曲线成本曲线成本，是指成本总额随产量的增长而呈曲线增长的成本。第二节混合成本的分解要将混合成本分解为固定成本和变动成本两个部分，然后分别追加到原来的固定 成本和变动成本中，这样全部成本就分为固定成本和变

6、动成本两部分了。P383倒数第五行一、历史成本分析法1. 假设任何一项成本都可以表示成'"'，即存在线型关系。2. 根据历史数据，计算出上述公式中的 a、b，就可以得出此线型关系式。（一）高低点法高低点法，是根据历史资料中最高产量和最低产量及其成本， 来推算单位变动成 本和固定成本的方法。最髙产量期成本-最低产量期咸本b=亍匸.T-Ac&=最咼产量期成本-bx最咼产量或：=最低产量期成本-bx最低产量高低点法的主要优点是简便，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差， 比较粗糙。（二）散布图法散布图法，是指将产量、成本历史数据资料绘制各期成本点散布图， 通过

7、目测的 方式进行分解的方法。散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，比高低点法有所改进。但增加了 主观判断，所以误差也比较大。（三）回归直线法目唔：” =口十抵】工尸二左口十b工X将式两边同乘以对则有工砂工迁、十匹X济解联立芳趕，目冋求爲I一返宀（2主要拿握以下两种惜砸 情形一:已知b求呂； 根据鶴情形二已知&求b： 根据得；P388倒数第一行由于直线回归法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确二、工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素， 在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种混合成本分解方法。工业工程法适用于任何可以从客

8、观立场进行观察的投入产出过程，如直接成本。 工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史 成本分析结论进行验证的情况下使用，比历史成本分析法更加科学。三、契约检查法契约检查法，是指根据企业签定的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支 付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。P390 例 13-9契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。 契约检查法不依赖于历史成本数 据，而是依赖于有关的正式文件。四、账户分析法账户分析法，是根据各个账户的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对混合 成本进行分解的一种方法。P391倒数第七行几种方法的比较 第三节成本、数量和

9、利润的关系一、损益方程式销售收入=销售单价pXX总成本'息税前利润EBIT= px-a-bx1 只要知道公式中的任何4个量，就可以求出第5个量2 这里的成本只包括经营性成本，不包括非经营性成本。二、边际贡献方程式1.疋一；Fl边际贡献 2.边际贡献肓变动成本的比较边际贡献变动成本总额M = px-br单位b比率M _ x尸忑pxppbx = b相互黄系C1） M - p>-bx（2）SBIT = M - a（3）边际贡献率樓动成本率F符号含义M：表不辺际刼献总、匪； 叩 表不单位边际贡献；P!表示单价* bi表不单位变动成本iU：裘示鞘售重；3!裁不固正成本,EBIT：耒示息税前

10、经营采嚅乱制造边际贡献与产品边际贡献的比较边际贡献二收入一变动成本（包括变动性的生产成本和变动性的期间费用） 制造边际贡献二收入-变动性的生产成本产品边际贡献二制造边际贡献一变动性的期间费用P397 例 13- 16三、本量利图（一）基本的本量力图P398 图 13-12（二）边际贡献式的本量利图P399 图 13-14第四节盈亏临界分析盈亏临界点，指使EBIT等于0或销售收入等于成本的销售量或销售额盈亏临界点安全辺际实物量aap -b m3 -叼）金额兀三0心=& - $0)比率相互关系P402 图 13-15安全边厢重儡亏K畀療镇售重二预计销售童 安全辺厢甑倔亏临界恵钳售瓢二预计舗

11、售甑 安全辺际率嚨亏临畀点作业率二1眉二低田占冷牡貳-盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额 那W辛预计的销售量预计的销售额安全边际率正常销售;（或实际订货额）X】眈符号含义XI表示预计韦擔量1 KOS表乔安全边际重孑 7：表示预计餉售颔； Toi表示安全也际販 Cmr ：娈边际贡就率； 3!表不固迄成本；P；表示单价.息跚5经营硼 的夷述方式息税前经营利润二M-a=?n'x-?n'zc =（2T-叼）二单位边际贡献X安全边际重息現前经营祁手= u询寸-百诩-片=刊尺。_yf尸讴际贡献率x宝全边际额息税前经营禾用薛二际上二边厢贡就率汽安全边际率7第五节影响利润各因素变动分析一、分析有

12、关因素变动对利润的影响根据影响EBIT的因素，分别计算出EBIT的变化。二、分析实现目标利润的有关条件已知目标EBIT，计算这些因素如何变化能够得到目标EBIT三、敏感分析1 敏感系数是用来测定利润对各个因素的敏感程度。tfr咸率贊二利涧的变动率敏感聚数_各个因素的变动率单价、销售数量与利润是同方向变动的， 所以计算出来的敏感系数是正的； 单位 变动成本、固定成本与利润是反方向变动的，所以计算出来的敏感系数是负的。 但敏感系数是按照绝对值来衡量的，绝对值越大，敏感程度越强。2 有关参数发生多大变化使盈利转为亏损在敏感系数计算出来的前提下，如何来运用敏感系数，来分析企业的敏感程度。比如：利润对单

13、价的敏感系数等于 2,在其他因素不变的情况下，销售价格下降 的最大幅度为多大，就可以使企业的经营利润由盈利转为亏损。利润的变动率='CT =-100%价格变动率二一100%十2二一50%P410 图 13-16 第六节变动成本计算本节是重点内容，除了注意客观题，还要注意计算题，计算题的思路是变动成本 法和完全成本法在计算存货成本、生产成本以及本期损益方面上的区别。一、变动成本法计算的特点全部成本计算制度和变动成本计算制度的区别全熬戚車计算制度变动成本计算需嵯适用对象不伺全部成玄计算制度适用于 财势会计.主要对夕催用扌 务信息°所以，它受企业会 计准则的产格约束.变动成朋计算制

14、度适用于管 理会计，壬要对內提儒夬策信 息口所以，它一定程度上并不 严格受企业会计?a则的约束.戚本匈成内容不同全部戚审计算常愷下.生产 咸本的构成顼目包括：直揺 材料、亶接人工和至部和腊 费用.变动成本计算希嵯下，生产成 本的构成项目包括直接材 料、亶接人工和变动性刖储费 fflo期1间费用构成內容不同全部成本计算制度下，期间 费用的构成项目包括：管理 趕用和销售费用.变动咸本计下,期间费 用的构成项目包括，管理费 用、销售费用和固定性帚牆费 用口损益(息稅前经营利润 的计算程呼司分两步1(1)计算毛利毛利=销售收A-iB售成本计算躺掃益二毛利一期间费用分两歩(1) 计算边际贾献边际贡就=*

15、肖售4攵人一变动时(2) 计彈掘益掃益二边际贡献一固定成本变动成本法和完全成本法产生差异的原因:1 收入的确认是一样的，即单价X销售数量。2期间费用：这两种方法都在当期损益中扣除了期间费用。 3变动成本中包括了直接材料、直接人工和变动性制造费用，销售成本中也包 括了变动成本，所以两种方法都扣除了变动成本。4固定性制造费用是产生差异的原因：在变动成本法下，本期发生的固定性制 造费用全部在本期损益中扣除； 在完全成本法下， 本期从损益中扣除的固定性制 造费用只是包含在销售成本中的固定性制造费用， 即期初产品中的固定性制造费 用本期发生的固定性制造费用期末库存产品中的固定性制造费用。 比如，本期发生

16、的固定性制造费用为 1 0000元，在变动成本法下， 本期扣除的固 定性制造费用就是本期发生额， 即 1 0000元，与期初期末存货没有关系； 在完全 成本法下，期初存货中的固定性制造费用是1 000元，期末存货中的固定性制造费用是400元，本期销售成本中包括的固定性制造费用=1000+10000-400=10600 元。二、变动成本法的应用（一）采用变动成本法的必要性变动成本法提出的理由是， 完全成本法下确定的利润受存货变动的影响， 往往出 现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少；相反， 销售的少反而利润多。不利于决策和管理。比如，本期发生的固定性制造费用为 1000

17、0元，在完全成本法下， 期初存货中的 固定性制造费用是 1000元，期末存货中的固定性制造费用是 600元，本期销售 成本中包括的固定性制造费用= 1000+10000-600=10400元。P413 例 13-21 根据此题得出： 1完全成本法下， 本期损益受期初、 期末和本期产品中固定性制造费用的影响； 而变动成本法不受影响。2完全成本法下，损益要受到产量的影响。P414第二段：完全成本法下，更让人难以理解的现象是，销售量增加，单价不 变，利润却下降。P415第三段：按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而 且受产量的影响， 既不符合经济学原理， 也不易被人们理解， 尤其是不易被销售 人员理解。（二）变动成本法的应用P416 例 13-22（三）变动成本法的局限性 1变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 2改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益 比如，本期发生的固定性制造费用为 10000元，在变动成本法下， 记入当期