特殊业务会计

1、特殊业务会计第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换【例例】100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；商标权的账面价值60万元，公允价值70v问题：问题：v该交易与一般交易相比有何特点？v换入资产如何计价？v是否确认交换损益？如果确认,如何计量？v教学要求教学要求: :掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量v参考文献参考文献: :企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定（一（一) )非货币性资产非货币性资产v货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金货币资金

2、和将以固定或可确定的金固定或可确定的金额额收取的资产。v非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。v问题：哪些为货币性资产？哪些为非货币性资产？问题：哪些为货币性资产？哪些为非货币性资产？v银行存款、现金v债券投资（准备持有至到期）v债券投资（不准备持有至到期）v股权投资v无形资产、固定资产v应收账款、应收票据（二）（二）非货币性资产交换非货币性资产交换 1. 1.概念概念p非货币性资产交换，非货币性资产交换，是指交易双方主要以主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换非货币性资产进行的交换。 2. 2.两种具体情形两种具体情形不涉及或只涉及少量的货币性资产

3、（即补价）。不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 3. 3.“少量少量”的判断的判断p少量：少量：通常以补价占整个资产交换金额补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于低于25%25%作为参考。支付补价方：支付补价方：支付的补价/换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）收到补价方：收到补价方：收到的补价/换出资产公允价值（或换入资产公允价值与支付补价之和）3.3.非货币性资产交换的会计问题非货币性资产交换的会计问题换入资产的计价问题换入资产的计价问题交换损益的确认与计量问题交换损益的确认与计量问题u这两个问题实际上就是一个问题，即会计处理是

4、采用公允这两个问题实际上就是一个问题，即会计处理是采用公允价值基础还是账面价值基础？价值基础还是账面价值基础？二、非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性资产交换的确认和计量（一）确认计量基础（一）确认计量基础1.1.公允价值基础：公允价值基础：以换出或换入换出或换入资产的公允价值公允价值作为确定换入资产入账价值的基础基础，确认确认交换损益。2.2.账面价值基础：账面价值基础：以换出换出资产的账面价值账面价值作为确定换入资产入账价值的基础基础，不确认不确认交换损益。（二）适用情况（二）适用情况u同时满足下列条件时，运用公允价值基础：同时满足下列条件时，运用公允价值基础：（1 1）该项交换具有商

5、业实质）该项交换具有商业实质判断：判断：一般认为，换入与换出资产预计未来现金流量的时间、金额、风险、现值中，有一项显著不同即具有商业实质；如果为关联方交易则可能不具有商业实质。（2 2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量u否则，运用账面价值基础否则，运用账面价值基础三、公允价值基础的会计处理三、公允价值基础的会计处理（一）相关规定（一）相关规定1.1.换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定v以换出资产的公允价值换出资产的公允价值为基础基础，有确凿证据表明换入资产的有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则以换入资产的公

6、允价值为基础。则以换入资产的公允价值为基础。v如果交换涉及补价且不符合等价交换原则，以换入资产的公如果交换涉及补价且不符合等价交换原则，以换入资产的公允价值为基础。允价值为基础。2.2.交换损益的处理交换损益的处理v视换出资产的类型，参照出售处置资产进行处理。视换出资产的类型，参照出售处置资产进行处理。v存货：存货：主营（其他）业务收入与主营（其他）业务成本；v投资性房地产：投资性房地产：同上；v固定资产、无形资产：固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出；v长期股权投资、长期股权投资、可供可供出售金融资产等：出售金融资产等：投资收益。（二）不涉及补价（二）不涉及补价不涉及补价，不涉及补价，

7、一般一般是换入资产与换出资产的公允价值相等。是换入资产与换出资产的公允价值相等。1.1.以换出资产的公允价值为基础以换出资产的公允价值为基础（1 1）换入资产入账价值）换入资产入账价值换出资产公允价值+应支付相关税费l应支付相关税费：指应当计入换入资产取得成本的税费应当计入换入资产取得成本的税费，如换入资产的运费、安装费、关税等；不含应计入当期损益的税费，如换出无形资产的营业税、换出固定资产的运杂费等。l如果涉及未未用现金结算的增值税用现金结算的增值税，则换入资产入账价值应在上述基础上 + 换出资产销项税额换入资产可抵扣可抵扣进项税额 ，下同。（2 2）交换损益）交换损益换出资产的公允价值换出

8、资产账面价值2.2.以换入资产的公允价值为基础以换入资产的公允价值为基础（1 1）换入资产入账价值）换入资产入账价值换入资产公允价值+应支付相关税费（2 2）交换损益）交换损益换入资产的公允价值换出资产账面价值【例例】u解题思路与步骤解题思路与步骤1.1.判断判断（1）是否非货币性交换？ 是否涉及补价？比例是否低于25？（2）账面价值基础还是公允价值基础？具有商业实质？换出或换入资产公允价值能否可靠计量？（3）以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ 是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠？2.2.计算：计算：入账价值、交换损益。3.3.分录分录（三）涉及补价（三）涉及补价1.1.以换出

9、资产以换出资产公允价值为基础公允价值为基础2.2.以换入资产以换入资产公允价值为基础公允价值为基础支支付付补补价价方方换入资产换入资产入账价值入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费换入资产公允价值应支付的相关税费交换损益交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值换入资产公允价值-支付的补价换出资产账面价值收收到到补补价价方方换入资产换入资产入账价值入账价值换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费换入资产公允价值应支付的相关税费交换损益交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值换入资产公允价值收到的补价换出资产账面价值（四）同时换入多项资产（四）同时换入多项资产1.1.确定换入资产

10、的总成本：确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。2.2.分配换入资产总成本，确定各项换入资产的成本分配换入资产总成本，确定各项换入资产的成本v分配比例：分配比例：v换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例v否则：换入资产账面价值比例否则：换入资产账面价值比例3.3.具体情形具体情形（前提前提: :交换具有商业实质交换具有商业实质）情情况况公允价值能否可靠计量公允价值能否可靠计量总成本的总成本的确定基础确定基础总成本的总成本的分配比例分配比例换出资产换出资产换入资产换入资产能能换出或换入资产的公允价值换入资产公允价值比例能否换出资产公

11、允价值换入资产账面价值比例否能换入资产公允价值换入资产公允价值比例 四、账面价值基础的会计处理四、账面价值基础的会计处理p换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。（一）不涉及补价（一）不涉及补价换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费（二）涉及补价（二）涉及补价1.1.支付补价方支付补价方换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应付相关税费2.2.收到补价方收到补价方换入资产成本换出资产账面价值收到的补价应付相关税费（三）同时换入多项资产（三）同时换入多项资产1.1.确定换入资产的总成本：确定换入资产的总成本：以换出资产的账

12、面价值为基础。2.2.分配总成本：分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例例1-51-5】五、信息披露五、信息披露换入资产、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。第二节第二节 债务重组债务重组u欠债还钱，天经地义。问题：欠债还钱，天经地义。问题：1.1.债务人发生财务困难，怎么办？债务人发生财务困难，怎么办？ 破产清算破产清算 债务重组债务重组2.2.如何进行会计处理？如何进行会计处理？u教学目的与要求教学目的与要求 理解债务重组的涵义及方式理解债务重组的涵义及方式 掌握各种债务重组方式的会计处理掌握各种债

13、务重组方式的会计处理u参考文献参考文献 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组一、债务重组的定义与方式一、债务重组的定义与方式（一）债务重组，（一）债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式v以资产清偿债务v将债务转为资本（债转股）v修改其他债务条件v以上三种方式的组合（三）债务重组的会计问题（三）债务重组的会计问题v债务人债务人: :债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。v债权人债权人: :受让的非现金

14、资产、股权等的入账价值，债务重组损失的确认与计量。二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1.1.以现金清偿债务以现金清偿债务（1 1）债务人）债务人v重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额: :计入营业外收入（债务重组利得）。（2 2）债权人）债权人v重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：先冲减减值准备（与重组债权相关的）与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

15、【例例11-611-6】债务人债务人Y Y公司公司借借: :应付账款应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 194 000194 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 00040 000支付金额：支付金额：194 000194 000元元重组债务账面价重组债务账面价值：值：234 000234 000元元差额差额:40 000:40 000元元, ,债务重组收益债务重组收益【例例11-611-6】债权人债权人S S公司公司借借: :银行存款银行存款 194 000194 000 坏账准备坏账准备 11 70011 700 营业外支出营业外支出债务

16、重组损失债务重组损失 28 30028 300 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000重组债权账面余额重组债权账面余额234 000234 000元元收回金额收回金额194 000194 000元元重组债权减值准备:11700元债务重组损失:28300元差额差额: :40 00040 000元元2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务（1 1）债务人）债务人v区分债务重组利得与资产转让损益。区分债务重组利得与资产转让损益。v重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额：重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额：计入当期营业外收入（债务重组利得）。

17、转让的非现金资产的增值税销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得则债务重组利得=重组债务的账面价值 （转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。v转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额：转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额：计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。（2 2）债权人）债权人受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值 + + 运杂费、保险费等；运杂费、保险费等；重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额与受让的非现金

18、资产的公允价值的差额的差额，比照前述规定处理。受让的非现金资产的不另行支付的可抵扣增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额上述差额重组债权的账面余额（受让的非现金资产的公允价值可抵扣进项税额）。【例例11-711-7】以固定资产清偿债务以固定资产清偿债务转让非现金资产账面价值转让非现金资产账面价值162 000162 000重组债务账面价值重组债务账面价值207 000 207 000 元元差额差额: :45 00045 000转让非现金资产公允价值转让非现金资产公允价值190000190000差额：差额：1700017000债务重组利得债务重组利得差额差额

19、 2800028000清理费用清理费用200020002600026000资产处置利得资产处置利得债务人债务人Y Y公司公司分析：分析：【例例11-711-7】债务人债务人Y Y公司分录公司分录借：固定资产清理 162 000 累计折旧 60 000 固定资产减值准备 18 000 贷：固定资产 240 000借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000借：应付票据 207 000 贷：固定资产清理 190 000（固定资产公允价值） 贷：营业外收入债务重组利得 17 000借：固定资产清理 26 000 贷：营业外收入处置非流动资产收益 26 000【例例11-711-7】债权人债

20、权人S S公司公司借借: :固定资产固定资产 190 000190 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 207 000207 000重组债权账面余额重组债权账面余额2 207 00007 000元元受让非现金资产公允受让非现金资产公允价值：价值：190 000190 000元元重组债权减值准备:0债务重组损失:17000元差额差额: :17 00017 000元元【例例11-811-8：以无形资产清偿债务（略）：以无形资产清偿债务（略）】 【例：以存货清偿债务例：以存货清偿债务】vA公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与

21、B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。 A A公司：公司：借：应付账款 300 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 营业外收入债务重组利得 （300-200-34）66借： 主营业务成本 180 贷：库存商品 180B B公司：公司：借：库存商品 200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 56 300-20

22、0-34-10 贷：应收账款 300 (二）将债务转为资本二）将债务转为资本 1.1.债务人债务人v区分股本溢价与债务重组利得。v债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本，下同），股份的公允价值总额与股本之间的差额股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。 v重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。 2.2.债权人债权人v债权人应当将享有股份的公允价值享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额债权的账面余额

23、与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。【例例11-911-9】债务人债务人Y Y公司公司发行股票总面值发行股票总面值20 00020 000重组债务账面价值重组债务账面价值207 000 207 000 元元差额差额: :187 000187 000发行股票发行股票公允价值公允价值192 000192 000差额：差额：15 00015 000为债务重组利得为债务重组利得差额差额 172 000172 000为股本溢价为股本溢价借：应付票据借：应付票据 207 000207 000 贷：股本贷：股本 20 00020 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 0001

24、5 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172 000172 000借：管理费用借：管理费用 768 768 （发行股票的印花税计入当期损益）（发行股票的印花税计入当期损益） 贷：银行存款贷：银行存款 768 768 【例例2-42-4】债权人债权人S S公司公司借借: :长期股权投资长期股权投资 （192000+768192000+768） 192 768192 768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15 00015 000 贷：应收票据贷：应收票据 207 000207 000 银行存款银行存款 768768注：股权投资的印花税计入投资成本。注：股权投资的印花税计入投

25、资成本。重组债权账面余额重组债权账面余额2 207 00007 000元元受让股权公允价值：受让股权公允价值：192 000192 000元元重组债权减值准备:0债务重组损失:15000元差额差额: :15 00015 000元元（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件p相当于以重组后新债抵旧债，问题：相当于以重组后新债抵旧债，问题：新债的确认与计量新债的确认与计量l 是否确认或有金额是否确认或有金额l 入账价值（公允价值）入账价值（公允价值）新、旧债差额的处理新、旧债差额的处理1.1.不涉及或有应付金额不涉及或有应付金额 （1 1）债务人：）债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为

26、重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 （2 2）债权人：）债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额】v乙公司2008年8月31日应付甲公司货款65400元到期，由于乙公司发生财务困难，无法按照合同约定偿还债务。经双方协议，甲公司同意将到期日延长至2008年12月31日，并将本金减至50000元（注：注：因时间短不考虑其时间价值，即其公允价值将来应付金额）。甲公司为

27、该应收款计提了5 000元的坏账准备。v债务方债务方乙公司乙公司v重组债务的账面价值=65 400v重组后债务的入账价值（公允价值）50 000 v债务重组利得=65 400-50 000=15400元借：应付账款甲公司 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组收益 15 400v债权方债权方甲公司甲公司v重组债权的账面余额65 400v重组后债权的账面价值（公允价值）50 000v债务重组损失=（65400-50000）-5000=10 400元 借：应收账款债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款乙公司 6

28、5 4002.2.附或有应付金额附或有应付金额（1 1）债务人）债务人如果该或有应付金额符合预计负债的确认条件：如果该或有应付金额符合预计负债的确认条件：债务人应将其确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。确认为债务重组利得。每期末应当确定其最佳估计数，期末确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。预计负债没有发生的，计入当期损益。 如果该或有应付金额不符合预计负债的确认条件：如果该或有应付金额不符合预计负债的确认条件：债务人不应将其确认为预计负债。重组债务

29、的账面价值与重组后债务的入账价值的差额，确认为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值的差额，确认为债务重组利得。债务重组利得。或有应付金额实际发生时，计入当期损益。（2 2）债权人：）债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额。重组时的会计处理同不附或有条件。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。【例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额】vA公司销售一批产品给B公司，含税货款300万元由于B公司财务困难尚未收到，计提坏账准备10万元，现达成债务重组协议：免除50万，剩余债务的期限延长1年，年利率3%，但如果B公司当年实现盈

30、利，则年利率为5%。假设折现率3%。B B公司公司v重组债务账面价值300万元；v重组后债务的入账价值=重组后债务的公允价值250（1+ 3% ）/ （1+ 3% ） 250万元；v或有应付金额250（5%3%）5万元；v如果或有应付金额符合预计负债确认条件，确认预计负债，重组利得300250545万元；v如果或有应付金额不符合预计负债确认条件，不确认预计负债，重组利得30025050万元。B B公司公司或有应付金额符合预计负债确认条件或有应付金额符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 预计负债 5 营业外收入债务重组利得 45v如果B公司未实现盈利，支付

31、重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 预计负债 5 贷：银行存款 257.5 营业外收入债务重组利得 5v如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 预计负债 5 财务费用 7.5 贷：银行存款 262.5B B公司公司或有应付金额不符合预计负债确认条件或有应付金额不符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 营业外收入债务重组利得 50v如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 贷：银行存款 257.5v如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付

32、账款债务重组 250 财务费用 12.5 贷：银行存款 262.5A A公司公司v重组损失3002501040万元，分录：借：应收账款债务重组 250 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 40 贷：应收账款B公司 300v如果B公司未盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 257.5 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 7.5v如果B公司盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 262.5（257.5+5） 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 12.5 （四）组合方式四）组合方式1.1.不涉及修改其他债务条件的组合方式不涉及修改其他债务条件的组合方式债务人：债务人：依次以支付

33、的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；重组债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务重组收益。转让非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发行股份公允价值与面值的差额计入资本公积。债权人：债权人：依次以收到的现金、非现金资产公允价值（含进项税额）、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与上述金额之和的差额冲减坏账准备，坏账准备不足冲减的确认为债务重组损失。2.2.涉及修改其他债务条件的组合方式涉及修改其他债务条件的组合方式以资产、债转股的方式偿还一部分债务，再修改剩余债务的其他债务以资产、债转股的

34、方式偿还一部分债务，再修改剩余债务的其他债务条件。条件。分两步进行会计处理。分两步进行会计处理。q债务人：先债务人：先以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；再再对重组债务的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。q债权人：先债权人：先以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含进项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额；再再对重组债权的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。【例例2-52-5】SS公司公司1.重组债权的账面余额=3 580 2002.以现金、非现金抵债后剩余债权余额（视为修改债务条件的重组

35、债权账面余额） = 3580200- 150000 - 300000（1+17%）= 3 079 2003.修改债务条件重组后债权的入账价值=28000004.差额3 079 200- 2 800 000 279 2005.重组损失= 279 200 -100000=179 200借：银行存款 150 000 库存商品甲 300 000 应交税费增值税（进项税） 51 000 贷：应收账款Y公司 501 000借：应收账款债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出债务重组损失 179 200 贷：应收账款Y公司 3 079 200【例例2-52-5】YY公司公司1.重组

36、债务的账面余额=35802002.以现金、非现金抵债后的债务余额= 3 079 200 3.修改债务条件重组后债务的入账价值= 2800000 4.预计负债= 2800000 1%=280005.重组利得= 3079200 -280000-28 000= 251200借：应付账款S公司 501 000 贷：银行存款 150 000 主营业务收入 300 000 应交税费增值税（销项税） 51 000借：应付账款S公司 3 079 200 贷：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 营业外收入债务重组利得 251 200结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本 280 00

37、0 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品甲 290 0008 8年年1212月月3131日付利息日付利息28 00028 000元元借：财务费用 28 000 贷：银行存款 28 0009 9年年1212月月3131付本息付本息vA.利率2%，付本息2 856 000 （预计负债未发生，予以冲回） 借：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 2 856 000 营业外收入 28 000vB.利率3%，付本息2 884 000借：应付账款债务重组 2 800 000 财务费用 56 000 预计负债 28 000 贷：银行存款 2

38、884 000三、信息披露三、信息披露（一）债务人（一）债务人v债务重组方式；v确认的债务重组利得总额；v将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。v或有应付金额；v债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（二）债权人（二）债权人v债务重组方式；v确认的债务重组损失总额；v债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；v或有应收金额；v债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。第三节第三节 政府补助政府补助【例例】某废品处

39、理企业通过政府补助无偿取得土地使用权。某废品处理企业通过政府补助无偿取得土地使用权。v问题：问题：v企业取得的土地使用权的入账价值如何确定？企业取得的土地使用权的入账价值如何确定？v政府补助形成的经济利益如何处理？政府补助形成的经济利益如何处理？v教学目的与要求教学目的与要求v 理解政府补助的性质，了解政府补助的形式与分类理解政府补助的性质，了解政府补助的形式与分类v 掌握政府补助的会计处理掌握政府补助的会计处理v参考文献参考文献v 企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助一、概述一、概述（一）政府补助的性质（一）政府补助的性质v政府补助：政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性

40、资产或非货币性资产无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括不包括政府作为企业所有者投入的资本资本。v特征：无偿性、直接取得资产、非资本投入特征：无偿性、直接取得资产、非资本投入v非政府补助：非政府补助：债务豁免、直接减免税、降低税率、注资（二）政府补助的主要形式（二）政府补助的主要形式v财政拨款v财政贴息v税收返还v无偿划拨非货币性资产（三）政府补助的分类（三）政府补助的分类v与资产相关的政府补助v与收益相关的政府补助二、政府补助的会计处理二、政府补助的会计处理（一）政府补助的会计问题与会计处理方法（一）政府补助的会计问题与会计处理方法1.1.取得非货币性资产的计价取得非货币性资产的计价v公

41、允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。2.2.政府补助导致的经济利益净流入的处理政府补助导致的经济利益净流入的处理（1 1）资本法：）资本法：直接计入所有者权益。（2 2）收益法：）收益法：先计入当期收益或递延收益再计入所有者权益。总额法：总额法：在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或费用的扣减。净额法：净额法：将政府补助确认为相关资产账面余额或费用的扣减。v企业会计准则企业会计准则16-16-政府补助：政府补助：收益法中的总额法。（二）与资产相关的政府补助的会计处理（二）与资产相关的政府补助的会计处理1.1.通过政府补助取得货币性资产通过政

42、府补助取得货币性资产（1 1）取得补助时）取得补助时 借：银行存款等 贷：递延收益（2 2）购建非货币性资产：同一般会计处理）购建非货币性资产：同一般会计处理（3 3）相关非货币性资产可供使用时起）相关非货币性资产可供使用时起相关非货币性资产的折旧或摊销：同一般会计处理同时按照相关资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊计入当期损益 借：递延收益 贷：营业外收入（4 4）相关非货币性资产报废处置）相关非货币性资产报废处置非货币性资产报废处置：同一般会计处理尚未分摊的递延收益余额不再递延，一次性转入当期损益。【例例11-111-1】2.2.通过政府补助取得非货币性资产通过政府补助取得非货币性资产（

43、1 1）取得资产的计价）取得资产的计价v公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。（2 2）政府补助导致的经济利益净流入的处理）政府补助导致的经济利益净流入的处理v先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。v但是以名义金额计量的，应在取得时计入当期损益。（三）与收益相关的政府补助的会计处理（三）与收益相关的政府补助的会计处理u问题：何时确认政府补助，计入当期损益还是递延处理。1.在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在该项补助成为应收款时予以确

44、认并按照应收金额计量。2.与收益相关的政府补助应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。即：（1）用于补偿企业已经发生的费用或损失的政府补助，应当在取得时直接计入当期营业外收入；（2）用于补偿企业以后期间的费用或损失的，则应当在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。本章小结本章小结v习题习题习题1参考答案（1 1）A A公司公司分析判断：分析判断：支付货币性资产比例= 49 000400 00012.2525%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。计算计算v换入设

45、备的入账价值换出资产的公允价值400000收到的补价49000+支付的相关税法0+换出资产增值税销项税0换入资产可抵扣的增值税进项税额51000400 00049 00051 000300 000(元)v交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值400 000320 00080 000(元)分录分录借：固定资产办公设备 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 49 000 贷：其他业务收入 400 000借：其他业务成本 320 000 投资性房地产累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 （2 2）B B公司公司分析判断分析判断计算计算换入房屋的入账价值换出资产公允价值300000+支付的补价49000+支付的其他相关税法0+换出资产增值税销项税51000换入资产可抵扣的增值税进项税额0400000（元）交换损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值300 000280 00020 000（元）。分录分录借：投资性房地产房屋 400 000 贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000习题2参考答案（1 1）X X公司公司分析判断：分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实