审计专业相关知识01基础部全讲义

1、第三部分 企业财务会计第八章收入、费用及利润【要求】一、收入、费用和利润概述1.收入的确认、计量2.补助3. 费用的范围4. 费用的确认标准5. 利润的二、利润总额的形成1. 营业收入与营业成本的核算2. 税金及附加的核算3. 期间费用的核算4. 资产减值损失的核算5. 公允价值变动损益的核算6.投资的核算7. 营业外收支的核算8. 本年利润的结转三、所得税费用1. 应纳税所得额的确定2. 所得税费用的3. 暂时性差异的确定4. 资产和负债计税基础的确定5. 递延所得税资产和递延所得税负债的核算四、利润分配1. 利润分配的顺序2. 利润分配的核算本章内容中级资格与初级资格的要求基本相同，以下三

2、项知识点要求层次上的差别：第一节 收入、费用和利润概述一、收入（一）收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品权（能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的1.识别合同利益）时确认收入。1）企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；权时确认收该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供劳务（简称转让商品）相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而取得的对价很可能收回。审计师资料通过率 95%以

3、上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！知识点中级初级资产减值损失的核算掌握了解所得税费用掌握、熟悉、了解了解利润分配的核算掌握熟悉2）合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并一揽子；该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）单项履约义务。3）合同变更经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：变更部分作为单独合

4、同合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的， 应当将该合同变更作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。合同变更作为原合同终止及新合同订立合同变更不属于上述第种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的， 应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。合同变更部分作为原合同的组成部分合同变更不属于上述第种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分 的（即该合同仍为单项履约义务），应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理， 由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更

5、日调整当期收入。2.识别履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时入。履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收1） 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。提供什么商品或服务2） 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，应作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。3） 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的明确区分；一起使用中受益该商品能够企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区

6、分转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。4）下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：企业需提供给客户；的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合同约定的组合产出转让【示例】为客户建造写字楼（组合产出），采购独区分，应作为单一履约义务。材料和人工等商品或服务彼此之间不能单该商品将对合同中承诺的其他商品予以修改或定制；【示例】向客户提供一款公司开发的现有软件并提供安装服务，在安装过程中需要结合客户现有的信息系统在该软件现有基础上对其进行定制化的件和安装服务作为单一履约义务。该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。修改，企业应将合同中承诺的销售现有软【示例】向

7、客户出售设备并提供安装服务，安装过程需要根据客户现场条件对设备进行修改和调整，设备在没有安装的情况下无法运行，因此设备销售与设备安装服务具有高度关联性，应作为单一履约义务。5）履约义务实现方式满足下列条件之一的，属于在某一时务：履行的履约义务，否则，属于在某一时点履行履约义客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的【示例】企业在履约过程中持续地向客户转移该服务的客户能够企业履约过程中在建的商品；利益；权，如保洁、保安等经常性服务。审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！【示例】在客户拥有的土地上建造厂房，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。企业履约过程中所产

8、出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内今已完成的履约部分收取款项。就累计至【示例】如造船厂在的厂区内按照客户的具体要求设计和建造船舶，若客户出于某种终止合同，造船厂就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。对于在某一时点履行的履约义务，客户取得相关商品权时点确认收入。对于在某一时履行的履约义务，该段时间内按照履约进度（履约进度确定方法：产出法、投入法）确认收入，履约进度不能合理确定的除外。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。（二）收入的计

9、量1.确定1） 合同中2） 合同中价格可变对价的，应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。融资成分的，应当按照假定客户在取得商品权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定利率法摊销。价格；该价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际3）客户支付非现金对价的，应当按照非现金对价的公允价值确定价格，非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价，间接确定价格。4）企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。2.分

10、摊价格1）合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将价格分摊至各单项履约义务。2） 企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。3） 单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法（适用于商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时）等方法合理估计单独售价。4）合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同合同折扣应当在各单项履约义务之间按比例分摊。价格的金额。有确凿证据表明合同折扣仅与

11、合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务；采用余值法估计单独售价的，用余值法估计单独售价。分摊合同折扣，再5）可变对价及可变对价的后续变动额，应将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品；对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入（即不需要追溯调整）。（三）特殊的会计处理1.附有销售退回条款的销售应当在客户取得相关商品权时，按照因向客户转让商品而预期收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，

12、 按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。2.附有质量保证条款的销售应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务；企业提供额外服务的（如客户的服务），应当作为单项履约义务进行会计处理；否则，质量保证责任（如法定“三包”责任）应当按照或有事项的要求进行会计处理。审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！3.主要责任人和人企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的权，来其从事时的是主要责任人还

13、是人。1）企业在向客户转让商品前能够价总额确认收入；该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对即：主要责任人（有2）否则，该企业为权）视同买断采用总额法确认收入人，应当按照预期收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。即：人（没有权）收取手续费采用净额法确认收入4.附有客户额外选（如客户、未来商品的折扣券）的销售应当评估该选是否向客户提供了一项权利。企业提供权利的，应当作为单项履约义务，将价格分摊至该履约义务，在客户未来行使选取得相关商品权时，或该选失效时，确认相应的收入。5.向客户授予知

14、识产权1）应当按照规定评估该知识产权是否单项履约义务。单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时履行还是在某一时点履行。2）按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：客户后续销售或使用行为实际发生；企业履行相关履约义务。6.售后回购1）企业因并未取得相关商品与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点权，企业应当作为租赁（回购价格低于原售价）或融资（回购价格不低于原售价）进行相应的会计处理。2）企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的动因。客户具有行使该要求权动因的（即客户行使该要求权的可能性

15、很大），企进行会计处理；否则应当将其作为附有销售退回条款的业应当将售后回购作为租赁或融资销售进行会计处理。7.客户未行使的权利企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利（如放弃储值卡的使用）时，企业预期将获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。8.无需退回的初始费1）企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如倶乐部的入

16、会费等）应当计入价格。2）该初始费与向客户转让已承诺的商品相关该商品单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的收入；价格确认该商品不单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的价格确认收入；3）该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。（四）补助1.补助是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，主要形式包括：对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。2.补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。补助有两种会计处理方法。审计师资

17、料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！1） 总额法：将2） 净额法：将补助全额确认为；补助作为相关成本费用的扣减。3.与企业日常活动相关的补助，应当按照业务实质，计入其他或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的补助，计入营业外收入或冲减相关损失。【示例 1】A 企业 2×13 年 5 月份销售一批给 B 企业，按照合同规定，的为50 万元，税率为 17%，品种和质量按照合同约定的标准提品已经发出，并收到了B 企业开出、承兑 3分录如下：借：应收票据到期的商业承兑汇票。该批的实际成本为 32 万元。A 企业应编制会计58.5贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成

18、本贷：库存商品50（销项税额） 8.53232【示例 2】F 公司销售一批商品给 G 公司，开出的上注明的售价为 100000 元，税额为 17000 元。该批商品的成本为 70000 元。货到后 G 公司发现商品质量不，要求在价格上给予 5%的折让。G 公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，F 公司同意并办妥了相关手续，开具了收到，发生的销售折让销售实现时借：应收账款（红字）。假定此前 F 公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未扣减当期销项税额。F 公司会计处理如下：117000100000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品发生销售折让时借：主营业务收入应交税费应

19、交贷：应收账款实际收到款项时（销项税额）7000017000700005000（销项税额） 8505850借：存款111150贷：应收账款111150【示例 3】续【示例 2】，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上不确定性，F 公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后 2则 F 公司会计处理如下：发出商品时，G 公司承诺近期付款。借：发出商品贷：库存商品G 公司承诺付款，F 公司确认销售收入7000070000借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：发出商品实际收到款项时1111509500016150（销项税额）7000070000借：存款11

20、1150贷：应收账款111150【示例 4】甲公司 2×12 年 3 月 20 日销售 A 商品一批，注明售价为 350000 元，税额为 59500 元；该批商品成本为 182000 元。A 商品于 2×12 年 3 月 20 日发出，购货方于 3审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！月 27 日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。2×12 年 9 月 15 日，该商品出现质量问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款并按规定向购货方开具了销售实现时借：应收账款（红字）。甲公司应进行如下会计处理：

21、409500350000（销项税额） 59500182000182000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品收到货款时借：存款409500409500贷：应收账款销售退回时借：主营业务收入应交税费应交350000（销项税额） 59500409500182000182000贷：存款借：库存商品贷：主营业务成本【示例 5】某企业于 2×13 年 11 月 1 日接受一项安装任务，安装期 3，合同总收入 600000元，至年底已预收款项 440000 元，实际发生成本 280000 元，估计还会发生 120000 元的成本。该企业应作如下会计处理：履约进度（完工百分比）

22、已经发生的成本占估计总成本的比例280000÷（280000120000）70%本年确认的劳务收入600000×70%420000（元） 本年确认的劳务成本400000×70%280000（元） 1）支付实际发生的成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬2）收到工程款项280000280000借：存款440000贷：预收账款 3）确认当期收入和费用借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本440000420000420000280000280000二、费用（一）费用的范围费用包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、用和财务费用等。【注意】固定资

23、产、无形资产等非资产毁损报废，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等造成的损失、向所有者分配利润或现金股利不属于费用。（二）费用的确认1.按其与收入的直接确认资产的减少或负债的增加与取得本期营业收入有直接如已销商品的成本（主营业务成本）；为推销商品发生的送货费用（销售费用）。2.按一定的分配方式确认资产的减少或负债的增加与营业收入没有直接干个会计期间带来效益如管理部门使用的固定资产的折旧。，但能够为若审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！3.在耗费发生时直接确认资产的减少或负债的增加与营业收入没有直接个会计期间带来效益或受益期间难以合理估计，且只能为一如管理工资，效

24、益仅为一个会计期间；费，很难合理估计其受益期间；管理部门领用管理用具（重要性原则）。三、利润1.营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用用财务费用资产减值损失公允价值变动（公允价值变动损失）投资资产处置损失）其他（投资损失）资产处置（【注意】营业利润中不含营业外收支（非营业活动产生的2. 利润总额营业利润+营业外收入营业外【注意】利润总额中包含营业外收支（非营业活动产生的3. 净利润利润总额所得税费用【例题·单项选择题】下列各项中，不影响营业利润的是：和损失）以及所得税。和损失），不含所得税。A.性金融资产支付的费用B.固定资产报废损失C.计提坏账准备D.管理用无形资产摊销正确B营

25、业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用用财务费用资产减值损失公允价值变动（公允价值变动损失）投资（投资损失）资产处置（资产处置损失）其他。选项 A，计入投资；选项 B，计入营业外；选项 C，计入资产减值损失；选项 D，计入用，所以只有选项 B 不影响营业利润。【例题·单项选择题】（2014 年初）某企业 2013 年度发生的营业收入为 600 万元，营业成本为 400 万元，用为 50 万元，销售费用为 30 万元，财务费用为 20 万元，营业外收入为 10 万元，所得税费用为 27.5 万元。假定未发生其他业务，2013 年度利润表中“利润总额”项目的金额是：A.82.5 万元B

26、.100 万元C.110 万元D.200 万元正确C利润总额60040050302010110（万元）第二节 利润总额的形成一、营业收入与营业成本1.主营业务收入和主营业务成本主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。【例题·多项选择题】甲公司为一般纳税人，适用的税率为 17%，2016 年 8 月 20 日，销售一批，不含价款 1000000 元，以承兑汇票结算，该批的成本为 950000 元，已提跌价准备 50000元。关于甲公司 8 月份销售的会计处理中，正确的有：A.确认“主营业务收入”1000000 元B.确认

27、“应交税费应交（销项税额）”170000 元审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！C.确认“存款”1170000 元D.确认“主营业务成本”950000 元E.确认“主营业务成本”900000 元正确ABE企业销售商品，符合销售商品收入的确认条件下，根据实际价款贷记“主营业务收入”科目 1000000 元；根据收取的销项税额，贷记“应交税费应交（销项税额）”170000 元（1000000×17%），应当确认的主营业务成本为 900000 元（95000050000）。以承兑汇票结算，则应当借记“应收票据”科目。2.其他业务收入与其他业务成本的核算1） 范

28、围：无形资产、包装物、固定资产出租；提供性房地产成本模式的折旧摊销等。2） 会计核算等非工业性劳务；出售材料物资；投资借：存款、其他应收款贷：其他业务收入应交税费应交借：其他业务成本（销项税额）贷：累计折旧、累计摊销、原材料、存款、应付职工薪酬、投资性房地产累计折旧（摊销）【示例 6】某公司 12 月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下：1）销售原材料一批，价款 1000 万元，170 万元，款项收到，存入。借：存款1170贷：其他业务收入应交税费应交1000（销项税额）1702）结转该批原材料实际成本 950 万元。借：其他业务成本贷：原材料9509503）转让一项无形资产的使用权，收取价

29、款 4000 万元，存入。借：存款4000贷：其他业务收入4）转让该项无形资产过程中，用借：其他业务成本4000存款支付咨询费等 1230 万元。12301230贷：存款【例题·单项选择题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是：A.存款利息收入B.转让商标使用权收入C.接受现金捐赠D.现金股利收入正确B选项 A 应冲减财务费用；选项 C 应确认为营业外收入；选项 D 应确认为投资。【例题·单项选择题】（2014 初）下列各项中，应作为营业收入核算的是：A.预收其他企业的货款B.销售商品收到的C.出租无形资产取得的收入D.出售固定资产取得的净审计师资料通过率 95%以上，其他

30、均为倒卖,无法保证质量的完整性！正确C出租无形资产取得的收入属于其他业务收入。【例题·单项选择题】下列各项中，会导致“营业成本”本期金额增加的是：A.结转销售原材料的成本B.处置固定资产的净损失C.因收发计量差错造成的材料盘亏D.库存商品管理不善造成的丢失、霉烂变质损失正确A营业成本主营业务成本其他业务成本。选项 A，应计入其他业务成本；选项 B，计入资产处置损益；选项 C，计入用；选项 D，应计入营业外。二、税金及附加由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、税、城市维护建设税和教育费附加、税、车船税、土地使用税和印花税等。三、期间费用【总

31、结】手续费的处理1.承兑汇票的手续费：财务费用2.合并中购入长期股权投资的手续费：用3.非合并中购入长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资的手续费：计入投资成本4.购入性金融资产的手续费：投资【例题·单项选择题】下列各项中，应计入期间费用的是：A.计提车间管理用固定资产的折旧费B.预计质量保证损失C.车间管理的工资费用D.销售商品发生的商业折扣正确费用。B期间费用包括销售费用、用和财务费用。预计质量保证损失计入销售审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费

32、、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等销售费用保险费、包装费、展览 费、商品维修费、预计 质量保证损失、 费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用管理费公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、费、排污费、绿化费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存货“一般经营损失”盘亏和毁损（减盘盈）、生产车间和管理部门修理费用用、开办费、研发费用化、合并中长期股权投资的手续费及其他用四、资产减值损失【例题·多项选择题】下列各项资产中，应根据发生的减值借记“资产减值损失”科目的有：A.性金融资产B

33、.应收账款C.可供出售金融资产D.持有至到期投资 E.长期股权投资正确BCDE由于性金融资产可以随时变现，企业在较长时间内承担其价值减损的损失，因此，性金融资产不计提减值准备。五、公允价值变动损益产生于性金融资产、投资性房地产公允价值模式。六、投资企业进行对外投资取得的（或发生的损失）。七、资产处置反映企业出售划分为持有待售的非资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置或损失。债务重组中因处置非资产产生的或损失和非货币性资产交换产生的或损失也包括在本项目内。八、其他反映计入其他的

34、补助等。九、营业外收支【例题·多项选择题】下列各项中，应通过“营业外A.罚款B.捐赠审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！营业外收入债务重组、与企业日常活动无关的补助、盘得（现金）、捐赠利得等营业外支出债务重组损失、公益性捐赠、非常损失、盘亏损失（固定资产）、非资产毁损报废损失等计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备、长期股权投资减值准备等转回借：存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失【注意】只有坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备可以转回， 已计提的减值准备金额内恢复；其余资产的减值准备不能转回。C. 利

35、息D. 存货跌价损失E. 固定资产盘亏净损失正确ABE利息通过“财务费用”核算，存货跌价损失通过“资产减值损失”核算。【例题·多项选择题】下列或事项中，不应确认为营业外收入的有：A.捐赠B.收到与企业日常活动无关的C.出售无形资产的净D.转让无形资产使用权的E.收发差错造成存货盘盈补助正确 处置CDE转让无形资产使用权的计入其他业务收入；出售无形资产的净计入资产；收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减用。十、本年利润的结转第三节 所得税费用一、税前会计利润与应纳税所得额“应交税费应交所得税”依照应纳税所得额而来，是税法口径；税前会计利润（利润总额） 是会计口径。税前会计利润与应纳税

36、所得额之间的差异产生于两种情况：1.确认口径不同（性的差异）；2.确认收入、费用的时间不同（暂时性的差异）。二、所得税费用我国现行所得税费用的确认采用资产负债表债务法，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或）。（一）当期所得税费用1.计算1）应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！纳税调整增加额超过税定标准的工资、业务招待费、折旧、摊销；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备等纳税调整减前五年内未弥补的亏损；国债利息收入等结转收入、类借：主营业务收入、其他业务收入、投资、公允价值变动损益、资产处置、其他、营业外收入贷：本年利润

37、结转费用、损失类借：本年利润贷：主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、销售费用、 用、财务费用、资产减值损失、投资 、公允价值变动损益、资产处置 、营业外 、所得税费用转未分配利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润或反之（亏损时）2）应纳税额应纳税所得额×所得税率【示例 7】企业某年获得收入 5000 万元，发生费用 3000 万元，其中包括业务招待费 500 万元，按照税定，在税前扣除的业务招待费为 200 万元，则：应纳税所得额5000（2500200）（50003000）（500-200）2300（万元）2.分录借：所得税费用贷：应交税费应交所得税【示例 8】某公司 12 月

38、份的会计税前利润为 42600 元，根据税定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为 25%）应纳税所得额42600国债利息收入 1500非公益性捐赠1000资产减值损失 2400公允价值变动50044000（元）应交所得税44000×25%11000（元）借：所得税费用11000贷：应交税费应交所得税11000（二）递延所得税费用暂时性差异引起1.暂时性差异会计与税法确认收入、费用的时间不同而导致（未来应纳税所得额的调整额）：资产或负债（或未作为资产和负债确认的项目）的账面价值与其计税基础之间的差额，包括：可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异。1）计税基础税法认定的

39、资产或负债的价值2）计税基础 VS 暂时性差异资产与利润同向变化，负债与利润反向变化【注意】按照税定抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。【示例 9】存货成本为 100 万元，减值 10 万元，账面价值 90 万元。假设当期利润 1000 万元， 则：资产的账面价值 90 万元计税基础 100 万元，产生可抵扣暂时性差异 10 万元。应纳税额（100010）×25%，未来真正损失时可以抵减。【示例 10】当期确认 100 万元预计负债，假定按照税假设当期利润 1000 万元，则：定，在实际发生时才能准予税前扣除。负债的账面价值 100 万元计税基础 0（100100）

40、，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。应纳税额（1000100）×25%，未来真正损失时可以抵减。【示例 11】性金融资产成本为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。假设当期利润 1000 万元，则：审计师资料通过率 95%以上，其他均为倒卖,无法保证质量的完整性！暂时性差异账面价值 VS 计税基础当期未来期间影响资产负债可抵扣暂时性差异账面价值账面价值计税基础会计利润应纳税所得额减少应纳税所产生递延所得税计税基得额资产础应纳税暂时性差异账面价值计税基础账面价值计税基础会计利润应纳税所得额增加应纳税所产生递延所得税得额负债资产企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照

41、税定可以自应税利益中抵扣的金额。负债负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额。少额资产的账面价值 1200 万元计税基础 1000 万元，产生应纳税暂时性差异 200 万元。应纳税额（1000200）×25%，未来真正处置时交税。2.递延所得税资产（预付的）与递延所得税负债（应付的）1） 期末的递延所得税资产（负债）余额可抵扣（应纳税）暂时性差异余额×税率2） 计提或者冲回的递延所得税资产（负债）【例题·单项选择题】企业当期发生的下列事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是：A. 收到国债利息B. 发生非公益性捐赠C.持有的性金融资产公允价值

42、上升D.计提存货跌价准备正确 异。D计提存货跌价准备使得资产的账面价值小于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差【例题·多项选择题】下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有：A.资产的账面价值大于其计税基础B.负债的账面价值大于其计税基础C.资产的账面价值小于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础E.资产的账面价值等于其计税基础正确AD资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础，会导致当期会计利润当期应纳税所得额，未来期间减少应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异。第四节 利润分配一、利润分配的顺序1. 弥补以前年度尚未弥补的亏损2. 提取法定盈余公积3. 提取任意盈余公积4. 向投资者分配利润或股利。先优先股，再普通股5. 转作资本或股本的利润或普通股股利（股票股利）二、利润分配的核算审计师资料通过