实务第十章 事业单位会计基础

1、第十章事业单位会第十章事业单位会计基础计基础 第一节概述第一节概述 第二节资产和负债第二节资产和负债第三节收入和支出（第四节内容）第三节收入和支出（第四节内容）第四节净资产第四节净资产(第三节内容第三节内容)第五节财务报告第五节财务报告第一节事业单位会计概述一、会计体系一、会计体系二、事业单位会计特点二、事业单位会计特点 一、会计体系二、事业单位会计的特点1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位位财务状况、事业成果、预算执行财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。等有关的会计信息。2.会计核算一般采用会计核算一般采用收付实

2、现制收付实现制，但部分经济业务或者事项，但部分经济业务或者事项的核算采用的核算采用权责发生制权责发生制。为反映预算执行情况，事业单位的会计核算以收付实现制为反映预算执行情况，事业单位的会计核算以收付实现制为主，收入一般在实际收到款项时确认，为主，收入一般在实际收到款项时确认，支出支出一般在实际一般在实际支付时确认。支付时确认。事业单位对其事业单位对其经营活动按照权责发生制原则经营活动按照权责发生制原则核算，对应收核算，对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。3.事业单位会计要素分为事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入

3、和资产、负债、净资产、收入和支出五大类支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。者权益、收入、费用和利润。4.事业单位的各项财产物资应当按照事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实取得或购建时的实际成本际成本进行计量，除国家另有规定外，进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得事业单位不得自行调整其账面价值自行调整其账面价值。（固定资产计提折旧，但不提减值准备）（固定资产计提折旧，但不提减值准备）【例题例题单选题单选题】下列关于事业单位的表述，正确的有（）。下列关于事业单位的表述，正确的有（）。A.各项财产物资应当按照取得或

4、购建时的实际成本进行各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量计量B.行政事业单位会计要素分为六大类，即资产、负债、行政事业单位会计要素分为六大类，即资产、负债、净资产、收入、支出、利润净资产、收入、支出、利润C.事业单位的固定资产不应当计提折旧事业单位的固定资产不应当计提折旧D.事业单位会计核算一律采用收付实现制事业单位会计核算一律采用收付实现制 【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类；事业单位的固定资产应当计提折旧；事业入和支出五大类；事业单位的固定资产应当计提折旧；事业单位会计核

5、算一般采用收付实现制。单位会计核算一般采用收付实现制。三、事业单位会计科目三、事业单位会计科目 略略 第二节资产和负债第二节资产和负债一、资产一、资产（一）货币资金（一）货币资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。账户用款额度等。1.库存现金库存现金注意：注意：现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。如发现现金科目。如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记短缺，属于无法查明原因的

6、部分，报经批准后，借记“其他其他支出支出”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。 【例例10-1】213年年1月月10日，某事业单位开出现金支票从银行日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金提取现金10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：计分录：借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例例10-2】213年年1月月25日，某事业单位盘点库存现金时发现日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余现金溢余200元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。财

7、会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 200 贷：其他收入贷：其他收入 200 2.银行存款银行存款【例例10-3】213年年2月月5日，某事业单位收到支票为日，某事业单位收到支票为100 000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他收入贷：其他收入 100 000【例例10-4】213年年2月月15日，某事业单位购买了一批自用物日，某事业单位

8、购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款资，以银行存款实际支付购买价款46 800元，当日经验收入元，当日经验收入库。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：库。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：存货借：存货 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 8003.零余额账户用款额度零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序）国库集中支付制度及程序国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账

9、户体系直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。式包括财政直接支付和财政授权支付。 （2）零余额账户用款额度的核算）零余额账户用款额度的核算事业单位设置事业单位设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，核算实行国库科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该

10、科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登账户用款额度。该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”科目年末应无余额。科目年末应无余额。 在财政授权支付方式下，事业单位在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到

11、账通知书”时，根据通知书所列数额，时，根据通知书所列数额，借记借记“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”科目，贷记科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”科目科目。按规定支。按规定支用额度时，用额度时，借记借记“事业支出事业支出”、“存货存货”等科目，贷记等科目，贷记“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”科目科目。 【例例10-5】213年年2月月8日，某事业单位收到同级财政部门批日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知授权支付到账通知书书”，金额为，金额为150 000元。财会部门根据有关凭证，应编制元。财会部门根据

12、有关凭证，应编制如下会计分录：如下会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 150 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 150 000【例例10-6】213年年3月月4日，某事业单位以财政授权支付的方日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：下会计分录：借：事业支出借：事业支出 10 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10 000 （二）短期投资（二）短期投资1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包取得时，按照实际成本入账，实际成本包 括购买括购买价

13、款以及税金、手续费等相关税费；价款以及税金、手续费等相关税费；2.持有期间实际收到利息时，计入持有期间实际收到利息时，计入“其他收入其他收入”；3.处置短期投资时，处置损益计入处置短期投资时，处置损益计入“其他收入其他收入” 。【例例10-7】213年年1月月1日，某事业单位购买日，某事业单位购买3个月到期国债，个月到期国债，购买金额为购买金额为100 000元，票面利率为元，票面利率为3%，一次还本付息。，一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息个月后国债到期，该单位收回本息100 750元。财会部门根元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：据有关凭证，应编制如下会计分录： 购买

14、国债时：购买国债时： 借：短期投资借：短期投资 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 到期收回国债本息时：到期收回国债本息时： 借：银行存款借：银行存款 100 750 贷：短期投资贷：短期投资 100 000 其他收入其他收入 750（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括动中形成的各项债权，包括财政应返还额度财政应返还额度、应收票据、应、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。 1.财政应返还额度财政

15、应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。年使用的用款额度。在财政直接支付方式下在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付”科目，贷科目，贷记记“财政补助收入财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度科目。下年度恢复财

16、政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政直财政直接支付接支付”科目。科目。 在财政授权支付方式下，在财政授权支付方式下， 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：关账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：

17、财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 【例例10-8】213年年12月月31日，某事业单位财政直接支付指标数与日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。元。214年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。214年年1月月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位应编元价款。该事业单位应编制如下会计分录：制如下

18、会计分录：（1）213年底补记指标：年底补记指标：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 100 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100 000（2）214年初使用上年预算指标购买办公用品（专用）年初使用上年预算指标购买办公用品（专用）借：存货借：存货 50 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 50 000 2.应收票据应收票据 3.应收账款应收账款4.预付账款预付账款5.其他应收款其他应收款 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款发生坏账应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款发生坏账（逾期三年或以上）（逾期三年或以上）借：

19、待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收款项贷：应收款项借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢又收回时：借：应收款项又收回时：借：应收款项贷：其他收入贷：其他收入 （四）存货（四）存货1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。接列作支出，不作为存货核算。2.盘盈的存货，计入盘盈的存货，计入“其他收入其他收入”科目。盘亏或者毁损、科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目；报经批

20、准予以处置时，计入科目；报经批准予以处置时，计入“其其他支出他支出”。【例例10-9】213年年3月月5日，某事业单位购入自用物资一批，日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元，增值元，增值税税额为税税额为3400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。格后入库。3月月10日，该单位以银行存款支付了价款日，该单位以银行存款支付了价款23 400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）213年年3月月5日购入

21、物资：日购入物资：借：存货借：存货 23 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 400（2）213年年3月月10日支付价款：日支付价款：借：应付账款借：应付账款 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 【例例10-10】213年年6月月3日，某事业单位领用自用甲材料日，某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确认件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确认的甲材料单位为的甲材料单位为117元。财会部门根据有关凭证，应编制元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：事业支出借：事业支出 11 700 贷：存货贷：存货 11

22、700 【例例10-11】213年年6月月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料元，盘亏丙材料30件，件，每件单价为每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：据有关凭证，应编制如下会计分录： 乙材料盘盈：乙材料盘盈： 借：存货借：存货 1170 贷：其他收入贷：其他收入 1170 丙材料盘亏，转入待处置资产时：丙材料盘亏，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 35

23、10 贷：存货贷：存货 3510 报经批准予以处置时：报经批准予以处置时： 借：其他支出借：其他支出 3510 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 3510 （五）长期投资（五）长期投资事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。账面余额保持相等。 1.长期投资的取得长期投资的取得事业单位事业单位长期投资增加和减少长期投资增加和减少时，应相应调整时，应相应调整非流动非流动资产基金资产基金，长期投资，长期投资账面余额账面余额应与对

24、应的非流动资产基金应与对应的非流动资产基金账账面余额保持相等面余额保持相等。2.长期投资持有期间的收益长期投资持有期间的收益 事业单位长期投资在持有期间应采用事业单位长期投资在持有期间应采用成本法成本法核算（相关核算（相关费用计入成本）。除非追加（或收回）投资，其费用计入成本）。除非追加（或收回）投资，其账面价值一账面价值一直保持不变直保持不变。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。 3.长期投资的处置长期投资的处置【例例10-12】213年年7月月1日，某事业单位以银行存款购入日

25、，某事业单位以银行存款购入5年年期国债期国债100 000元，年利率为元，年利率为3%，按年分期利息，到期还本，按年分期利息，到期还本，付息日为每年付息日为每年7月月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）213年年7月月1日购入国债：日购入国债：借：长期投资借：长期投资 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000同时，同时，借：事业基金借：事业基金 100 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000 （2）214217

26、年，每年年，每年7月月1日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款 3000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 3000（3）218年年7月月1日，收回债券本息：日，收回债券本息：借：银行存款借：银行存款 103 000 贷：长期投资贷：长期投资 100 000 其他收入其他收入投资收益投资收益 3000同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000 贷：事业基金贷：事业基金 100 000 【例例10-13】213年年5月月30日，某事业单位出资日，某事业单位出资500 000元投资了元投资了一家三产企业甲企业。一家三产企业甲企业。214年

27、年4月月20日，该事业单位收到甲企日，该事业单位收到甲企业分配的利润业分配的利润10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下：元。财会部门根据有关凭证，应编制如下： （1）213年年5月月30日投资甲企业：日投资甲企业： 借：长期投资借：长期投资 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金 500 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 500 000 （2）214年年4月月20日收到利润：日收到利润： 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 10 000 （六）固定资产（六

28、）固定资产事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。注意：注意：事业单位应当按照事业单位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或

29、相关财务制或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧，提折旧。度的规定确定是否对固定资产计提折旧，提折旧。 【例例10-14】213年年7月月18日，某事业单位购入一台不需安日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，元，发生的运杂费为发生的运杂费为6000元，该单位以银行存款支付了价款元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 213年年7月月18日购入设备时：日购入设备时： 借：固定资产借：固定资产 806 000

30、 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 806 000 同时银行也要反应同时银行也要反应 借：事业支出借：事业支出 806 000 贷：银行存款贷：银行存款 806 000 【例例10-15】213年年6月月30日，某事业单位计提本月固定资日，某事业单位计提本月固定资产折旧产折旧50 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：计分录：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 50 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000 【例例10-16】213年年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，月末，某事业单位对固定资

31、产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：关凭证，应编制如下会计分录： 固定资产转入待处置资产时：固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 10000 累计折旧累计折旧 2000 贷：固定资产贷：固定资产 12 000 固定资产报经批准予以核销时：固定资产报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 10 000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢

32、 10 000 【例题例题单选题单选题】事业单位购入一台专业业务用的固定资产，事业单位购入一台专业业务用的固定资产，贷记银行存款，应该借记（）科目。贷记银行存款，应该借记（）科目。A.专用基金专用基金B.固定基金固定基金C.经营支出经营支出D.事业支出事业支出【正确答案正确答案】D 【答案解析答案解析】借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 （七）在建工程（七）在建工程注意：注意：事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。或减少非流动资产基金。 【例例10-17】213年年8月月15日，某事业单位购入一台需要安日，某事

33、业单位购入一台需要安装的设备。用于本单位的专业业务活动，设备价款为装的设备。用于本单位的专业业务活动，设备价款为351 000元，运输费为元，运输费为3000元，款项以银行存款支付。安装设备时，元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用支付安装费用6000元。元。8月底，设备安装完工交付使用。财月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：支付设备价款和运输费时：支付设备价款和运输费时：借：在建工程借：在建工程 354 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 354 000同时，同时，借：事业支出借：事

34、业支出 354 000 贷：银行存款贷：银行存款 354 000 支付安装费用时：支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 6000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 6000同时，同时，借：事业支出借：事业支出 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000设备安装完工交付使用时：设备安装完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 360 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 360 000同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 360 000 贷：在建工程贷：在建工程 360 000 （八）无形资产 事业单位的无形资产是指事

35、业单位持有的没有实物形态事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产

36、基金。产对应的非流动资产基金。 自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的取得时发生的注册费、聘请律师费注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产研究开发支出不作为无形资产成本，成本，应当于发生时直接计入当期支出。应当于发生时直接计入当期支出。 【例例10-18】213年年6月，某事业单位使用财政项目补助资月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权。价款为金购入一项专利权。价款为600 000元，以财政授权支付元，以财政授

37、权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：分录：购入专利权时：购入专利权时：借：无形资产借：无形资产 600 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 600 000同时同时,借：事业支出借：事业支出 600 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 600 000【例例10-19】213年年9月月30日，某事业单位计提本月无形资日，某事业单位计提本月无形资产摊销产摊销20 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：会计分录：借：非流动资产基金借：非流

38、动资产基金无形资产无形资产 20 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 20 000 【例例10-20】213年年10月月20日，某事业单位将其拥有的一项日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入专利权转让，取得转让收入80 000元（按规定应先上缴国元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为库），该专利权账面余额为24 000元，已计提摊销元，已计提摊销2400元。元。假设不考虑相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如假设不考虑相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：下会计分录：无形资产转入待处置资产时：无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 21

39、 600 累计摊销累计摊销 2400 贷：无形资产贷：无形资产 24 000 无形资产实际转让时：无形资产实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 21 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 21 600收到转让收入时：收到转让收入时： 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：贷： 待处置资产损溢待处置资产损溢 80 000（4）结转无形资产转让收入）结转无形资产转让收入 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 80 000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 80 000【例题例题单选题单选题】事业单位如发生无法查明原因的现金溢余，下事业单位如发生无法查明原因的

40、现金溢余，下列处理中正确的是（）。列处理中正确的是（）。A.冲减事业支出冲减事业支出B.冲减其他支出冲减其他支出C.计入其他收入计入其他收入D.计入经营收入计入经营收入 【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记分，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。 【例题例题多选题多选题】下列有关事业单位资产的表述中，恰当的有下列有关事业单位资产的表述中，恰当的有（）。（）。A.收到财政直接支付到账通知书时，借记收到财政直接支付到账通知书时，借记“零余额账户零余额账户用款额度

41、用款额度”B.应收款项期末不计提坏账准备应收款项期末不计提坏账准备C.长期投资的账面余额与对应的非流动资产基金账面余长期投资的账面余额与对应的非流动资产基金账面余额应保持相等额应保持相等D.盘盈的存货，按确定的入账价值计入盘盈的存货，按确定的入账价值计入“其他收入其他收入” 【正确答案正确答案】BCD【答案解析答案解析】“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”用于财政授权支付方式，用于财政授权支付方式，而非财政直接支付方式。而非财政直接支付方式。 二、负债（一）短期借款（一）短期借款注意：注意：支付短期借款利息时，计入支付短期借款利息时，计入“其他支出其他支出”科目。科目。（二）应缴款项（二）

42、应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项 1.应缴税费应缴税费2.应缴国库款应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。事业单位按规定计算确定或库的款项（应缴税费除外）。事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷

43、记“应缴应缴国库款国库款”科目。科目。3.应缴财政专户款应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。事业单位取得应缴财政专户的款项时，入财政专户的款项。事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。科目。 （三）应付职工薪酬（如是事业单位计算当期应付职工薪酬，（三）应付职工薪酬（如是事业单位计算当期应付职工薪酬，借记借记“事业支出，经营支出，等科目）事业支出，经营支出，等科目）（四）应付及预收款项（四）应付及预收款项注意：注意：第一，支付银行承兑汇票的手

44、续费时，计入第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入“事业支事业支出出”、“经营支出经营支出”等科目。等科目。第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其它应付款，计入款、其它应付款，计入“其他收入其他收入”。（五）长期借款（五）长期借款（六）长期应付款无法偿付或债权人豁免偿还的（六）长期应付款无法偿付或债权人豁免偿还的“其他收入其他收入” 一、财政补助结转结余一、财政补助结转结余二、非财政补助结转结余二、非财政补助结转结余三、事业基金三、事业基金 四、非流动资产基金四、非流动资产基金五、专用基金五、专用基金 第三节净资产第三节净资产净资

45、产是指事业单位净资产是指事业单位资产扣除负债资产扣除负债后的余额。后的余额。事业单位的净资产包括事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。（三金两余）等。（三金两余）基本原则：基本原则：第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。助结转结余。第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置入事业基金，单独设置“财政补助结转财

46、政补助结转”和和“财政补助结余财政补助结余”科科目核算。目核算。第三，非财政补助结转结余通过设置第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转非财政补助结转”、“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”、“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”等科目等科目核算。核算。一、财政补助结转（等同于本年利润科目）一、财政补助结转（等同于本年利润科目）年末事业单位支出预算年末事业单位支出预算完成情况不同完成情况不同，处理方式也有所差异，处理方式也有所差异，具体具体可能有以下情形：可能有以下情形：第一，当年支出预算工作目标已完成；第一，当年支出预算工作目标已完成；第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故

47、未执行，下年第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；需按原用途继续使用的财政补助资金；第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整、工作目标第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整、工作目标已完成等因素影响工作终止。已完成等因素影响工作终止。（一）财政补助结转（一）财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原行，下年需按原用途继续使用用途继续使用的财政补助资金。的财政补助资金。329页二段页二段【例例10-26】213年年9月，某事业单位收到财政补助收

48、入月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，元，“事业支出事业支出”科目下科目下“财政补助支出财政补助支出”明细科明细科目的当期发生额为目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录： （1）结转财政补助收入时：）结转财政补助收入时：借：财政补助收入借：财政补助收入2 500 000贷：财政补助结转贷：财政补助结转 2 500 000（2）结转财政补助支出时：）结转财政补助支出时：借：财政补助结转借：财政补助结转2 400 000贷：事业支出贷：事业支出财政补

49、助支出财政补助支出2 400 000（二）财政补助结余（二）财政补助结余 财政补助结余资金是指支出财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成预算工作目标已完成，或由于受，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。资金。【例题例题10-27】2013年末，某事业单位完成财政补助收支结年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位编制将项目结余转元转入财政补助结余

50、，该单位编制将项目结余转入财政补助结余的会计分录：入财政补助结余的会计分录： 借：财政补助结转借：财政补助结转65 000贷：财政补助结余贷：财政补助结余65 000二、非财政补助结转结余二、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转（一）非财政补助结转非财政补助结转资金是指事业单位非财政补助结转资金是指事业单位除除财政补助收支以外的各财政补助收支以外的各专项资金专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的用的结转资金结转资金，通过设置，通过设置“非财政补助结转非财政补助结转”科目核算，以满足科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求

51、。专项资金专款专用的管理要求。【例例10-28】213年年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出元，为该项目发生事业支出5 600 000元。元。213年年12月（年末），项目结项，经上级主管部门批月（年末），项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录：计分录：（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：）结转上级补助收入中该科研专项资

52、金收入时：借：上级补助收入借：上级补助收入6 000 000贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转6 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出时：）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转借：非财政补助结转5 600 000贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出5 600 000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政补助结转借：非财政补助结转400 000贷：事业基金贷：事业基金400 000（二）非财政补助结余（二）非财政补助结余非财政补助结余包括非财政补助结余包括事业结余事业结余和和经营结余经营结余两

53、个组成部分。两个组成部分。1.事业结余事业结余事业结余是指事业单位一定期间除事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余。以外各项收支相抵后的余。 2.经营结余经营结余经营结余是指事业单位一定期间各经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支项经营收支相抵后余额弥相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。补以前年度经营亏损后的余额。3.非财政补助结余分配非财政补助结余分配事业单位应当设置事业单位应当设置“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，核算事业科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果

54、。年末，将单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业事业结余结余”科目科目余额余额和和“经营结余经营结余”科目科目贷方贷方余额结转至余额结转至“非财政补非财政补助结余分配助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。科目后，要按照规定进行结余分配。 【例题例题10-29】2013年年8月月31日，某事业单位对其收支科目进行分日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为别为1 200 000元、元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额元，事业支出和其他支出本期发生额中的非

55、财政、非专项资金支出分别为中的非财政、非专项资金支出分别为900 000元、元、200 000元，元，对附属单位补助支出本月发生额为对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发元。经营收入本月发生额为生额为88 000元，经营支出本月发生额为元，经营支出本月发生额为64 000元。元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：月末，该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转本月非财政、非专项资金收入时：）结转本月非财政、非专项资金收入时：借：事业收入借：事业收入1 200 000上级补助收入上级补助收入300 000贷：事业结余贷：事业结余1 500 000（2）结转本月非财政、非

56、专项资金支出时：）结转本月非财政、非专项资金支出时： 借：事业结余借：事业结余1 300 000 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出900 000 其他支出其他支出 200 000 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 200 000（3）结转本月经营收入时：）结转本月经营收入时：借：经营收入借：经营收入88 000贷：经营结余贷：经营结余 88 000（4）结转本月经营支出时：）结转本月经营支出时：借：经营结余借：经营结余64 000贷：经营支出贷：经营支出 64 000 【例题例题10-30】2013年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷年年终结账时，某事业单位当年事业结余

57、的贷方余额为方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单元。该事业单位应当缴纳企业所得税位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基元，按照有关规定提取职工福利基金金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录：元。该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转事业结余时：）结转事业结余时：借：事业结余借：事业结余50 000贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配50 000（2）结转经营结余时：）结转经营结余时：借：经营结余借：经营结余40 000贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配40 000（3）计算确定应缴企业所得

58、税额时：）计算确定应缴企业所得税额时：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配8 000贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税8 000（4）提取专用基金时：）提取专用基金时：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配12 000贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金12 000 （5）将）将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：的余额结转至事业基金时：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配70 000贷：事业基金贷：事业基金 70 000三、事业基金三、事业基金 事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，事业单位的事

59、业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。四、非流动资产基金四、非流动资产基金指事业单位指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非等非流动资产占用的金额。流动资产占用的金额。五、专用基金（专门用途）五、专用基金（专门用途） 指事业单位按规定提取或者设置的具有指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。主要包括修购基金、职工福利基金等。第四节 收入与支出 事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上

60、级补事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。事业单位的收入事业单位的收入一般一般应当在应当在收到款项时收到款项时予以确认，并按予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。照实际收到的金额进行计量。采用采用权责发生制权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。