讲义中财章下

1、第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-31三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量含义含义提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量会计示例会计示例第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-32含含 义义 指企业向其他单位提供劳务所取得的收入。指企业向其他单位提供劳务所取得的收入。如安装企业所取得的安装收入、广告公司或公如安装企业所取得的安装收入、广告公司或公共媒体取得的广告收入、文艺团体或影剧院取共媒体取得的广告收入、文艺团体或影剧院取得的演出等活动的收入、软件公司为特定客户得的演出等活动的收入、软件公司为特定客户开发软件所取

2、得的收入以及企业通过提供各种开发软件所取得的收入以及企业通过提供各种服务取得的收入等。服务取得的收入等。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-33提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计：按完工百：按完工百分比法确认收入分比法确认收入提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计：分别按已：分别按已经发生的劳务成本是否能够得到补偿进行收入经发生的劳务成本是否能够得到补偿进行收入确认。确认。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-34劳务交易的结果能够可靠估计的条件劳务

3、交易的结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入* *本期末止劳务的完成程本期末止劳务的完成程度度- -以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本* *本期末止劳务的完成程本期末止劳务的完成程度度- -以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用已完工作的测量

4、已完工作的测量已经提供的劳务占应提已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例供劳务总量的比例已经发生的成本占估计已经发生的成本占估计总成本的比例总成本的比例总收入一般总收入一般根据合同或根据合同或协议总金额协议总金额确定确定第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-35不能对劳务交易的结果进行可靠的估计不能对劳务交易的结果进行可靠的估计已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计能够得到补偿能够得到补偿的，按的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计已经发生的

5、劳务成本预计不能全部得到补偿不能全部得到补偿的的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿全部不能得到补偿的的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-36第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-37注注 意意企业与其他企业签订的合同或协议包括销售企业与其他

6、企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够务部分能够区分且能够单独计量区分且能够单独计量的，应当将的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商全部作为销售商品处理。品处理。 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用

7、和利润2022-3-38具体劳务收入的确认具体劳务收入的确认安装费收入安装费收入：如果安装费与商品销售分开，则在期末：如果安装费与商品销售分开，则在期末根据完工进度确认；如果是商品销售的一部分，与所根据完工进度确认；如果是商品销售的一部分，与所销售的商品同时确认。销售的商品同时确认。广告费收入：广告费收入：宣传媒介的佣金收入在相关广告或商业宣传媒介的佣金收入在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认；广告制作佣金在期行为开始出现于公众面前时确认；广告制作佣金在期末根据项目完成进度确认。末根据项目完成进度确认。申请入会费和会员费收入：申请入会费和会员费收入：如果所收费用只允许取得如果所收费用只

8、允许取得会籍，其他服务都另行收费，则在款项收回不存在任会籍，其他服务都另行收费，则在款项收回不存在任何不确定时确认；能得到各种服务或出版物，或以低何不确定时确认；能得到各种服务或出版物，或以低价购买商品，则应在受益期内分摊，未确认的按价购买商品，则应在受益期内分摊，未确认的按“递递延收益延收益”核算。核算。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-39入场费收入：入场费收入：因艺术表演、招待宴会或其他特殊活动因艺术表演、招待宴会或其他特殊活动产生的，于发生时确认；如果是一笔预收几项活动的产生的，于发生时确认；如果是一笔预收几项活动的费用，则应合理的分配。费用，则应合理的分配

9、。特许权费收入：特许权费收入：属于提供设备和其他有形资产的部分属于提供设备和其他有形资产的部分，在这些资产的所有权转移时确认；属于提供初始及，在这些资产的所有权转移时确认；属于提供初始及后续服务部分，在提供服务时确认，未确认的按后续服务部分，在提供服务时确认，未确认的按“递递延收益延收益”核算。核算。订制软件（特定的）收入：订制软件（特定的）收入：根据开发完工进度确认。根据开发完工进度确认。定期收费：定期收费：合同约定的收款日期确认。合同约定的收款日期确认。各种文体娱乐场所的预售券收入：各种文体娱乐场所的预售券收入：于收回预售券提供于收回预售券提供消费服务时确认；有效期到时，未消费的一次全部确

10、消费服务时确认；有效期到时，未消费的一次全部确认。认。具体劳务收入的确认具体劳务收入的确认第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-310会计处理示例会计处理示例某劳务公司某劳务公司20092009年年7 7月月1 1日与客户签订一项劳务日与客户签订一项劳务合同，合同规定，劳务期合同，合同规定，劳务期2 2年，劳务费为年，劳务费为100000100000元，客户分元，客户分3 3次支付，第一次在劳务开次支付，第一次在劳务开始时支付始时支付3000030000元，第二次在中期支付元，第二次在中期支付5000050000元元，第三次在劳务结束时支付，第三次在劳务结束时支付200

11、0020000元。估计总元。估计总成本成本8000080000元，假定成本估计十分准确，不会元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。假定按时间比例确定劳务的完成程发生变化。假定按时间比例确定劳务的完成程度。成本发生情况如下表：度。成本发生情况如下表：年年 份份20092009年年20102010年年20112011年年合合 计计 发生的成本发生的成本2000020000400004000020000200008000080000第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-311会计分录：会计分录：（1 1）20092009年实际发生成本年实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本

12、2000020000 贷：应付职工薪酬（等）贷：应付职工薪酬（等） 2000020000预收劳务款时预收劳务款时借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：预收账款贷：预收账款 30000300001212月月3131日，按完工百分比法确认收入日，按完工百分比法确认收入劳务完成程度劳务完成程度=6/24=25%=6/24=25%确认收入确认收入=100000=100000* *25%=2500025%=25000元元结转成本结转成本=80000=80000* *25%=2000025%=20000元元借：预收账款借：预收账款 2500025000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25

13、00025000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：劳务成本贷：劳务成本 2000020000（2 2）20102010年实际发生成本年实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本 4000040000 贷：应付职工薪酬（等）贷：应付职工薪酬（等）4000040000预收账款时预收账款时借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：预收账款贷：预收账款 50000500001212月月3131日日劳务完成程度劳务完成程度=18/24=75%=18/24=75%收入收入=100000=100000* *75%-25000=5000075%-25000=50000元元成本成本

14、=80000=80000* *75%-20000=4000075%-20000=40000元元借：预收账款借：预收账款 5000050000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000040000 贷：劳务成本贷：劳务成本 4000040000（3 3）20112011年实际发生成本年实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本 20002000 贷：应付职工薪酬（等）贷：应付职工薪酬（等）20000200007 7月月1 1日，确认剩余收入日，确认剩余收入借：银行存款借：银行存款 2000020000 预收账款预收账款 50005000 贷：主营

15、业务收入贷：主营业务收入 2500025000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：劳务成本贷：劳务成本 2000020000第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-313（不考虑有关税费因素）甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合（不考虑有关税费因素）甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合同。合同自同。合同自20082008年开始，预计年开始，预计20112011年末结束。合同总收入为年末结束。合同总收入为600600万万元。元。20082008年末，甲咨询公司不能可靠地估计合同的结果，但预期年末，甲咨询公司不能可靠地估计合同的结果，但预期200820

16、08年发生的成本年发生的成本7575万元将可补偿。此时，甲咨询公司在万元将可补偿。此时，甲咨询公司在20082008年末年末应确认的劳务收入和劳务成本均为应确认的劳务收入和劳务成本均为 万元。万元。20092009年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成本将是本将是400400万元，合同已完成万元，合同已完成50%50%。此时，甲咨询公司应确认劳务收。此时，甲咨询公司应确认劳务收入入 万元。万元。20102010年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成本将增加本将增加2020

17、万元，达到万元，达到420420万元，总收入累增到万元，总收入累增到630630万元，合同已完万元，合同已完成成90%90%。因此，甲咨询公司应确认收入。因此，甲咨询公司应确认收入 万元。万元。到到20112011年，合同完成，总收入为年，合同完成，总收入为630630万元，总成本为万元，总成本为415415万元。万元。20112011年确认的劳务收入为年确认的劳务收入为 万元。万元。3 3第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-314（不考虑有关税费因素）甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合（不考虑有关税费因素）甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合同。合同自同。合同自2

18、0082008年开始，预计年开始，预计20112011年末结束。合同总收入为年末结束。合同总收入为600600万万元。元。20082008年末，甲咨询公司不能可靠地估计合同的结果，但预期年末，甲咨询公司不能可靠地估计合同的结果，但预期20082008年发生的成本年发生的成本7575万元将可补偿。此时，甲咨询公司在万元将可补偿。此时，甲咨询公司在20082008年末年末应确认的劳务收入和劳务成本均为应确认的劳务收入和劳务成本均为7575万元万元。20092009年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成本将是本将是400400万元，合同已

19、完成万元，合同已完成50%50%。此时，甲咨询公司应确认劳务收。此时，甲咨询公司应确认劳务收入入225225万元万元（600600* *50%-7550%-75）。）。20102010年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成本将增加本将增加2020万元，达到万元，达到420420万元，总收入累增到万元，总收入累增到630630万元，合同已完万元，合同已完成成90%90%。因此，甲咨询公司应确认收入。因此，甲咨询公司应确认收入267267万元万元（630630* *90%-75-22590%-75-225）到到20112011年，合同完

20、成，总收入为年，合同完成，总收入为630630万元，总成本为万元，总成本为415415万元。万元。20112011年确认的劳务收入为年确认的劳务收入为6363万元万元。解答：解答：第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-315四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入内容内容让渡资产使用权收入确认条件让渡资产使用权收入确认条件让渡资产使用权收入计量让渡资产使用权收入计量利息收入利息收入使用费收入使用费收入第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-316让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益

21、很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-317让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。收费时间和方法计算确定。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-318第二节第二节 费费 用用第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-

22、319费费 用用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。支出支出成本成本费用费用4 4第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-320费费 用用确认条件确认条件符合费用定义；符合费用定义；经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或负债经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或负债增加；增加；经济利益流出额能够可靠计量。经济利益流出额能够可靠计量。内容内容生产费用生产费用（成本）：直接材料、直接人工、其他直接费（成本）：直接材料、直接

23、人工、其他直接费 用和制造费用用和制造费用 计入产品成本计入产品成本期间费用期间费用：管理费用、财务费用和销售费用：管理费用、财务费用和销售费用 计入当期损益计入当期损益第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-321期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-322管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。内容内容企业在筹建期间发生的开办费企业在筹建期间发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或董事会和行政管理部门在企

24、业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等旅费等) )、工会经费、董事会费、工会经费、董事会费( (包括董事会成员津贴、包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等会议费和差旅费等) )聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务、诉讼费、业务招待费招待费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业让

25、费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间生产车间( (部门部门) )和行政管理部门发生的固定资产修理和行政管理部门发生的固定资产修理费等费等 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-323当期发生当期发生借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 其他应付款其他应付款 应交税费等应交税费等期末结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-324销售费用销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供销售费用是指企业在销售商品和材料

26、、提供劳务过程中发生的各项费用。劳务过程中发生的各项费用。 内容内容在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用折旧费、固定资产修理费用 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-325会计处理会计处理发生发生借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款

27、贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧期末结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-326财务费用财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。费用。内容内容利息支出（减去利息收入后的净额）利息支出（减去利息收入后的净额）汇兑损益汇兑损益相关手续费（不包括发行股票所支付的手续费）相关手续费（不包括发行股票所支付的手续费）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-

28、327会计处理会计处理发生发生借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 长期借款等长期借款等期末结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-328第三节第三节 利润的形成与分配利润的形成与分配第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-329一、利润的含义一、利润的含义指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润、利润总额和净利润。净利润净利润利润总额利润总额营业外收支净额营业外收支净额营业利润营业利润营业活动以外营业活

29、动以外基础基础扣除所得税扣除所得税第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-330利润的三个层次利润的三个层次营业利润营业利润：营业收入：营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附营业税金及附加加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损资产减值损失失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益利润总额利润总额：营业利润：营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润：利润总额：利润总额- -所得税费用所得税费用第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-331利得和损

30、失利得和损失计入当期损益的利得应计入营业外收入计入当期损益的利得应计入营业外收入。营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项的各项利得利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、接受捐赠利得、确实无法助、盘盈利得、罚没利得、接受捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。项等。计入当期损益的损失应计入营业外支出。计入当期损

31、益的损失应计入营业外支出。营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项的各项损失损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。出、公益性捐赠支出、非常损失等。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-332课堂练习课堂练习下列各项业务内容，影响企业营业利润（下列各项业务内容，影响企业营业利润（ ）A.A.计提存货跌价准备计提存货跌价准备B.B.计提固定资产减值准备计提固

32、定资产减值准备C.C.交易性金融资产公允价值发生变动交易性金融资产公允价值发生变动D.D.可供出售金融资产公允价值发生变动可供出售金融资产公允价值发生变动ABC第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-333二、本年利润的结算二、本年利润的结算表结法表结法每月每月月末月末，各损益类科，各损益类科目的余额目的余额不结转不结转到本年到本年利润利润年末年末，将各损益类科目，将各损益类科目的全年累计余额的全年累计余额一次性一次性结转结转到本年利润。到本年利润。账结法账结法每月每月月末月末，编制转账凭，编制转账凭证将各损益类科目余额证将各损益类科目余额结转结转到本年利润。到本年利润。

33、（）结转收益类账户余额（）结转收益类账户余额 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益等投资收益等 贷：本年利润贷：本年利润（）结转成本费用类账户余额（）结转成本费用类账户余额 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 投资收益投资收益 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 所得税费用等所得税费用等（）结转本年利润账户的余额（）结转本年利润账户的余额 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利

34、润未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-335费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户基本结构：借增基本结构：借增贷减（结转数）贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结

35、转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发

36、生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润基本结构：贷增基本结构：贷增借减（结转数）借减（结转数）期末结转的并非所期末结转的并非所有带有带“费用费用”字样字样的账户的发生额的账户的发生额“投资收益投资收益”账户账户有借方发生额时应有借方发生额时应从贷方结转从贷方结转图图1 利润核算过程利润核算过程第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-336三、利润分配三、利润分配 利润分配利润分配对净利润进行分配，其分配顺序：对净利润进行分配，其分配顺序： 向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 弥补以前年度未弥补亏损弥补以前年度未弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈

37、余公积提取任意盈余公积 按净利润的按净利润的10%10%提取，当提取提取，当提取的法定盈余公积金超过注册资的法定盈余公积金超过注册资本的本的50%50%时可以不再提取。时可以不再提取。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-337账户设置账户设置盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-338

38、示示 例例某股份有限公司期初未分配利润某股份有限公司期初未分配利润1200 0001200 000元，元，本年税后利润本年税后利润8 000 0008 000 000元，公司按税后利润元，公司按税后利润的的10%10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利派优先股股利800 000800 000元，提取任意盈余公积元，提取任意盈余公积金金900 000900 000元，分派普通股元，分派普通股股利股利4 200 0004 200 000元。元。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-339股利分派股利分派股利是指股东从公司的净收益

39、中所分得的投资报股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。着该种股票的实际价格。优先股股利和普通股股利。优先股股利和普通股股利。现金股利、财产股利和现金股利、财产股利和股票股利股票股利。第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-340股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是将公司股东共有的也不影响股东权益总额。只是将公

40、司股东共有的留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存收益转增股本。东名下，即将留存收益转增股本。 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本贷：股本普通股普通股 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-3411 1、结转本年利润账户余额、结转本年利润账户余额 借：本年利润借：本年利润 8 000 0008 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8 000 0008 000 000解答：解答：第十一章第十一章 收入收入 费用和利润

41、费用和利润2022-3-3422 2、提取法定盈余公积和任意盈余公积、提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 700 0001 700 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 800 000800 000 任意盈余公积任意盈余公积 900 000900 000第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-3433 3、派发股利、派发股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 5 000 0005 000 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 000

42、普通股股利普通股股利 4 200 0004 200 000第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-3444 4、结转各利润分配数：、结转各利润分配数：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 700 000 6 700 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 800 000800 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000900 000 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 5 000 0005 000 000第二年年初发放股利时：第二年年初发放股利时： 借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 0

43、00 普通股股利普通股股利 4 200 0004 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 000 第十一章第十一章 收入收入 费用和利润费用和利润2022-3-345 经股东大会决议，提取的任意盈余公积经股东大会决议，提取的任意盈余公积100 000100 000元用于弥补以前年度亏损，元用于弥补以前年度亏损，200 000200 000元用于派发元用于派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的中的250 000250 000元转增股本（普通股）。元转增股本（普通股）。（1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 100 000100 000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积