高级会计——权益理论

1、独资与合伙会计独资与合伙会计李太书、李祥龙、李晓乐、徐景、宋晶、陈晓辉、孙晓婷、张沁琳、泥丽丽、刘亚玲一、企业的组织形态一、企业的组织形态设立和经营企业可以有很多法律形式。卡尔S 沃伦等认为企业有四种常见的法律形式，分别是：独资企业、公司、合伙企业、有限责任公司。注独资企业：单个个人所拥有的企业。独资企业：单个个人所拥有的企业。优点是设立比较简单收益以个人标准来纳税缺点是很难筹集到大量资金对债务承担全责公司：是一个法人主体，不同并独立于设立和经营公司的个人。公司：是一个法人主体，不同并独立于设立和经营公司的个人。承担有限责任容易筹集到大量资金设立、管理复杂注：卡尔S 沃伦、詹姆斯 M 里夫、菲

2、利普 E 费斯著.会计学第21版.杜兴强等译.权益理论权益理论从会计学上讲，权益是指：从会计学上讲，权益是指：(l)对资产的任何权益或要求权，权益享有者可以是债权人、部分所有者、业主或股东；(2)在财产或企业中次于债权人要求权的权益、业主所有权；(3)指普通股加留存收益。英汉汉英双解会计辞典，1993年版，清华大学出版社从会计学上讲，权益更多的体现为相关主体对企业资产的一种索取安排即要求权要求权(Claims)，侧重于产权的受益权部分。一般而言，权益有两种基本涵义，一种是狭义的涵义，仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权，另一种是广义的涵义，不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人

3、等的权益。权益是否包括债权人等其他相关主体对企业资产的要求权，取决于不同的会计权益理论。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论会计理论界从企业所有者与企业的关系这一独特的角度，对权会计理论界从企业所有者与企业的关系这一独特的角度，对权益内涵的不伺理解和外延的不同界定，形成了众多的权益理论。益内涵的不伺理解和外延的不同界定，形成了众多的权益理论。其中，影响较大的权益理论有：其中，影响较大的权益理论有：业主权理论业主权理论(Proprietary Theory)主体理论主体理论(Entity Theory)剩余权益理论剩余权益理论(Residual Equity Th

4、eory)指挥者理论指挥者理论(Commander Theory)企业理论企业理论(Enterprise Theory)基金理论基金理论(Fund Theory)钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论业主权理论业主权理论(Proprietary Theory)业主权理论是以资产负债表为导向资产负债表为导向的，它认为会计的重心是计算和分析业主净值，业主居于权利的中心，资产是业主所有的，负债则是业主的义务，业主权益代表企业所有者所拥有的企业净值。在企业初创时，其净值等于业主的投资。在企业经营过程中，其净值就等于业主的初始投资和新增投资加累积净收益减业主提款和分派业主款

5、。业主权论强调现行价值的计量属性。业主权论强调现行价值的计量属性。一般而言，最能体现业主权理论的会计等式为:资产资产 - 负债负债=业主权益业主权益。按照业主权理论，收入即为业主权益的增加，费用为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归属于业主权益的增长。发放现金股利应视为业主资本的撤出，留存收益则是业主权益的一部分。股票股利仅仅表示业主权益之间的内部转移，并不代表股东的收益。债务利息和公司所得税都代表业主的费用，应在决定业主净收益之前予以扣除。业主权理论解释了传统的独资合伙这类不具备法人资格的企业组织的产权关系，因此特别适用于独资合伙企业组织特别适用于独资合伙企业组织。对公司组织形

6、式来说，这一理论不能从根本上解释作为法人的公司与作为自然人的股东之间的关系。现行会计实务在很多方面体现着业主权理论的基本观点，如美国的财务会计准则委员会提出的全面收益的概念。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.主体理论一般是以收益表为导向以收益表为导向的。主体理论认为，企业主体本身是企业主体本身是独立存在的。独立存在的。企业的业主并非与企业的存在相同，会计主体才是会计关注的中心，会计的着眼点应当是企业这个主体，主张将债权人和所主张将债权人和所有者统一看作是企业的权益持有人有者统一看作是企业的权益持有人，其基本会计等式为：资产资产=权益权益。根据主体理论，负债是企业自身的特定义务

7、，资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利，资产的计价必须反映企业已获得利益的计量，因此主体论比较倾向于历史成本的计量属性倾向于历史成本的计量属性。收入是企业的成果，费用是企业为获得收入而消耗的物品和服务，其差额净收益代表必须以股利形式分给股东和以再投资形式留给企业的公司收益。如果从严格的主体理论概念来看，企业赚取的收益是企业自身的财产，只有股利分派部分才代表股东的收益。因此，留存收益应视为“公司自有的权益”。债务的利息应视为收益的分配而非费用，即对各种权益持有者进行的分配，均属于公司收益的分配。主体理论区别于业主权理论的关键在于它对所有者权益的不同理解。它以企业为立足点来构建会计的

8、理论框架。主体理论的一些基本思想在现行实务中也得到了广泛应用。例如，合并报表时采用的主体观念等等。权益理论权益理论主体理论主体理论(Entity Theory)钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论剩余权益理论剩余权益理论(Residual Equity Theory)剩余权益理论认为，普通股股东是会计关注的中心普通股股东是会计关注的中心，会计的主要目的是为了更好地向普通股股东提供有助于其进行投资决策所需要的信息。在长期持续经营的企业中，普通股股票的现行市价主要取决于未来股利的预期。而未来股利反之又取决于对总收入减特定的契约义务、对特定权益持有者的支付和再投资等方

9、面的预期。这样，通过考察基于现行价值计量基于现行价值计量的剩余权益的变动趋势，就可以计量投资价值的变动趋势。因此，提供有关剩余权益的信息，将有助于预测普通股股东可望获得的未来股利。从实用角度出发，剩余权益理论对业主权理论和主体理论进行了折衷处理。剩余权益理论回避了对权益概念的定性解释，解解决了权益的计量问题决了权益的计量问题。在现行会计实务中，要求报告每股收益以及每股现金流量都体现了剩余权益理论的观点。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论指挥者理论指挥者理论(Commander Theory)指挥者理论认为，现代公司的主导力量不是人数众多的股东，而是那些最具战略

10、观点每天进行决策并指导组织方向的管理者，企业的管理企业的管理者才是企业会计关注的重心者才是企业会计关注的重心，会计的重点应该放在协助管理者控制资产及其增值上，而不应放在某个业主或其它群体的特殊权益上。根据指挥者理论，会计上应根据组织内部不同层次管理者会计上应根据组织内部不同层次管理者(指挥者指挥者)的的控制责任权限来确认收入和费用控制责任权限来确认收入和费用，或者说应当根据责任会计模式来设置会计报表，借以反映不同控制层次管理者对企业整体利润的贡献。指挥者理论并不完全排斥业主权论或主体论，因为“指挥者”涵义很广，可以包括不同的人士。例如，独资合伙企业中，业主或合伙人同时具备所有者和指挥者的身份。

11、在公司的组织形式中，管理者和股东都可归属于“指挥者”。但是从其强调的重点来看，指挥者理论强化了管理指挥者理论强化了管理者的地位、强调了管理者的利益及其控制职能的信息需求者的地位、强调了管理者的利益及其控制职能的信息需求，这无疑是对传统权益理论的一大突破。但指挥者理论致力于企业内部的政策，不能全面地说明企业的经营活动，它更适用于管理会计而不是财务会计。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论企业理论企业理论(Enterprise Theory)企业理论把企业看成一个社会组织，是为众多利益集团的利益而经营把企业看成一个社会组织，是为众多利益集团的利益而经营。在最广意义上

12、，这一利益集团除了股东和债权人之外，还包括职工、顾客、政府的征税与立法机构，直至一般公众。根据这一企业的广泛社会责任概念，企业理论对于会计的报告对象及内容均作了重大突破。从报告对象来看，企业不仅负有向股东及债权从报告对象来看，企业不仅负有向股东及债权人报告的义务，还需要向许多其它集团以及社会公众报告人报告的义务，还需要向许多其它集团以及社会公众报告。最相关的收益概念是增值概念(value-added concept)。企业的总增值是企业的总增值是其生产物品和提供服务的市场价值扣除从其他企业获取物品和服务而其生产物品和提供服务的市场价值扣除从其他企业获取物品和服务而转移的价值转移的价值。因此，增

13、值表将包括对股东支付股利、债权人的利息、职工的工薪、政府机构的税收和企业留存收益等全部支出。企业理论最适用于现代大公司企业理论最适用于现代大公司，它表明会计开始重视企业对社会履行的责任 。但企业理论尚不够成熟，增值表在范围和应用上都还缺乏明确的规定，而且增值的概念是以价值为导向的，这在现今历史成本模式占主导地位的情况下，其实用性受到限制。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论权益理论基金理论基金理论(Fund Theory)基金理论中的基金代表了具有特定经济功能的一组资产和与之基金代表了具有特定经济功能的一组资产和与之相对应的义务和限制。相对应的义务和限制。基金理论所依据

14、的会计等式为：资产资产=资产的限制资产的限制。这里，资产代表基金或经营单位在未来可以提供的服务；负债代表对由基金组成的特定资产或一般资产的限制；投入资本代表对资产运用的法定或财务上的限制；收益分配代表所有者、债权人、管理当局或法律所施加的限制；留存收益代表资产用于特定目的的一种剩余综合限制。因此，全部的权益就代表来自法律、合同、管理、财务因素等方面的限制。由于基金理论所关注的是企业特定服务的履行情况关注的是企业特定服务的履行情况，因此，计量收入与支出的目的是为了反映所取得收入是否在特定期间按特定目的被支用。该理论所主张的财务报表主要是关于基金的来源和运用的统计汇总，收益表只是作为基金报告的一个

15、附表，用以描述企业的经营活动所提供的基金。基金理论在政府机构或非盈利组织中最为适用在政府机构或非盈利组织中最为适用。钱健. 会计权益理论研究D. 厦门大学, 2002.权益理论的评价权益理论的评价业主权理论有意或无意地忽略了人力资本所有者的权益，淡化了业主与经营者之间明确的契约关系。主体理论对企业经营者与资本提供者的契约关系关注也不够。剩余权益理论不仅强调债权人与所有者之间的契约关系，而且还关注优先股股东与普通股股东之间的契约关系，这在契约观念的扩展上又进了一步。基金理论则体现了基金提供者和基金使用者之间的契约关系。企业理论关注企业利益相关者的信息需求，体现了共同治理的契约观念。指挥者理论关注经营者的