生产过程业务会计核算

1、生产过程业务会计核算导入案例z iPhone 4的成本z 零件材料成本为187.51美元z 液晶屏幕：28.50美元z 闪存芯片：27美元z 处理器加工费：iPhone 4进行拆解分析后，估计零件材料成本为187.51美元10美元z 拨打和接听 芯片：14.05美元z 陀螺仪：2.60美元z 触控面板：10美元z 其它零件：2第一节 产品生产费用的归集与分配一、生产过程业务概述z 生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。y制造业经营活动的主要过程、中心环节z 生产过程的主要会计业务y 生产费用的归集：一定期间（权责发生制）y生产费用的分配：不同产品（在产品+完工产品）原材料在产品（生产

2、费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资3在产品与完工品原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资生产成本库存商品4在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材料人工水电等福利费工资买价在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价运费5生产费用的归集z费用的确认费用的确认y权责发生制和配比y划分收益性支出和资本性支出6 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；库存现金7 支付期在先，受益期在后； 预付账款（资产）8 受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）9收益性

3、支出与资本性支出资金资金来源占用负债负债收入收入资产资产费用费用所有者权益所有者权益10z 收益性支出：仅与本会计年度相关z 资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关y 不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。11z 收益性支出：仅与本会计年度相关y 形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中x采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。x由于存货一般会在一年或超过一年的一个营

4、业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。y 体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中12生产费用的分配生产费用的分配费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用当期损益生产成本库存商品营业成本营业成本期间费用期间费用生产费用生产费用营业税金营业税金及附加及附加营业税、消费税、资源税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加131.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一

5、定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。142.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。153.生产费用的组成内容生产费用的组成内容直接人工直接人工164.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费

6、等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别17区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义z 产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）y 在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。y期间费用直接进入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。18z 假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。y期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的

7、制造费用在计算利润时没有减掉。y 假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）z 管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）z 一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。19二、生产过程的账户设置z 生产成本y借方：在生产过程中发生的直接材料、直接人工以及月末分配来的制造费用y 贷方：企业已完工并已验收入库的产成品或自制半成品的实际成本y期末余额：在借方，表示企业尚未完工的各项在产品成本y 明细账户

8、：按照生产车间（基本生产车间、辅助生产车间）和成本核算对象设置20z库存商品y借方：已经完工并验收入库产品的实际成本y贷方：发出各种产品的实际成本y期末余额：在借方，表示期末库存产品的实际成本y明细账户：按产品的品种、规格设置21z 制造费用y借方：发生的制造费用y贷方：月末分配结转的应由各种产品负担的间接费用y期末余额：无y明细账户：按不同的车间、部门设置z 累计折旧y 贷方：企业按月计提的固定资产折旧额的增加y 借方：因出售、报废和毁损的原因而减少或转销的数额y期末余额：在贷方表示现有固定资产已提折旧的累计数。22z 应付职工薪酬y 贷方：企业应付职工薪酬的总额y借方：实际支付的职工薪酬y

9、期末余额：在贷方，表示期末应付未付的职工薪酬总额。y职工薪酬包括？x职工工资、福利费、社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。y 负债？x实务中，企业本期的薪酬往往是在本期末计量，下一期起初支付。23z管理费用y借方：发生的各项管理费用y贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用y期末余额：无y明细账户：按费用项目设置24三、生产过程的账务处理（1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓 库会计部门领料单材料耗用汇总表领料单25【例

10、71】月末，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。借：生产成本甲产品 1 874 100 乙产品 1 271 200 制造费用 320 540 管理费用 40 060 贷：原材料A材料 1 222 000 B材料 1 282 400 C材料 1 001 500用途A材料B材料C材料金额合计（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）甲产品8 000752 0007 0001 122 1001 874 100乙产品5 000470 0004 000801 2001 271 200车间一般耗用1 000160 300800160 240320 540行政管理部门

11、耗用20040 06040 060合计13 0001 222 0008 0001 282 4005 0001 001 5003 505 90026原材料原材料借借 贷贷 领用数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 库存商品库存商品借借 贷贷入库数 月末余额月末余额 库存数售出数 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 =企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。27（2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配z 人工费用的内容人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按

12、工资的一定比例（14%）提取的职工福利费，用于职工医疗卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资。z 人工费用的确认人工费用的确认 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。28【例72】月末，根据考勤记录，计算出应付职工工资480 000元，其用途和数额如下： 生产工人工资 其中：甲产品生产工人工资 240 000元 乙产品生产工人工资 160 000元车间管理人员工资 30 000元厂部行政管理人员工资 50 000元借：生产成本甲产品 240 000 乙产品 160 000 制造费用 30 000 管理费用 50 000 贷：应付

13、职工薪酬工资 480 00029【例73】伟业公司开出现金支票，从银行提取现金480 000元，以备发放本月工资。借：库存现金 480 000 贷：银行存款 480 000【例74】伟业公司用现金480 000元发放工资。借：应付职工薪酬 480 000 贷：库存现金 480 00030【例75】月末，按工资总额的14%提取职工福利费。生产工人的福利费 其中：甲产品生产工人的福利费（240 00014%） 33 600元 乙产品生产工人的福利费（160 00014%） 22 400元车间管理人员的福利费（30 00014%） 4 200元厂部行政管理人员福利费（50 00014%） 7 000

14、元 合 计 67 200元借：生产成本甲产品 33 600 乙产品 22 400 制造费用 4 200 管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬福利费 67 20031应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷支付数 提取数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 管理费用管理费用借借 贷贷 库存现金库存现金借借 贷贷 银行存款银行存款借借 贷贷 32（3）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了

15、在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。33 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明34【例76】月末，按规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。车间生产使用固定资产应计折旧额 180 000元厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额 60 000元借：制造费用 180 000 管理费用 60 0

16、00 贷：累计折旧 240 00035（4）其他费用的核算）其他费用的核算z财产保险费财产保险费z固定资产保养费固定资产保养费z办公费办公费z差旅费差旅费36【例77】月末，以银行存款预付下一年度设备的租金36 000元。借：预付账款 36 000 贷：银行存款 36 000 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。37【例710】摊销应由本月车间负担的设备租金2 000元，行政管理部门负担的设备租金1 000元。借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：预付账款 3 000 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户

17、，本月摊销时应贷记“预付账款”。38【例78】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费8 000元，其中车间应承担的固定资产保养费6 000元，行政部门应当承担的固定资产保养费2 000元。借：制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：银行存款 8 00039【例79】本月应预提由本月负担的短期借款利息12 000元。该借款合同规定每季度支付利息。借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000【例711】以银行存款支付本季度短期借款的利息36 000元。借：应付利息 36 000 贷：银行存款 36 00040【例712】用现金购买办公用品2 000元并交付使用。其中车间使用办

18、公用品660元，行政管理部门使用办公用品1 340元。借：制造费用 660 管理费用 1 340 贷：库存现金 2 00041【例713】公司行政管理人员李平出差，借支差旅费2 000元，以现金付讫。借：其他应收款李平 2 000 贷：库存现金 2 000【例714】李平出差回公司报销1 600元，交回现金400元。借：管理费用 1 600 库存现金 400 贷：其他应收款李平 2 00042思考：采购员的差旅费应否计入材料成本？思考：采购员的差旅费应否计入材料成本？采购员郑青借支差旅费300元，用现金支付。借：其他应收款郑青 300 贷：库存现金 300 采购员郑青报销差旅费240元，余款以

19、现金交回。借：管理费用 240 库存现金 60 贷：其他应收款郑青 300 关于其他应收款关于其他应收款z 企业发生的非购销活动的应收债权z 如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项等。43（5）制造费用的分配）制造费用的分配计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 44【例715】月末，将本月归集的制造费用（见表7-7“制造费用”账户），按工时比例法分配计入甲、乙两种产品成本，其中甲产品耗费工时12 000 ，乙产品消耗工时8 000。制造费用分

20、配率=813 40020 000=40.76元/工时甲产品应分配的制造费用=12 00040.76=489 120元乙产品应分配的制造费用=8 00040.76=326 080元借：生产成本甲产品 489 120 乙产品 326 080 贷：制造费用 813 40045生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 =原材料原材料借借 贷贷 领用数 应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷支付数 提取数 银行存款银行存款借借 贷贷 支付数 累计折旧累计折旧借借 贷贷结转数 提取数 预付账款预付账款借借 贷贷发生数 分摊数 46（6）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费