饲料企业成本核算理解

1、本钱核算心得吴勇首先我们来看一个饲料企业的年度规划案例:销量比 例年销量目标吨年利润目标元单位利润元/吨浓缩料35%315005600000178乳猪料20%180002160000120鱼料5%450024000053其它料5%45000肉鸡料10%90000蛋禽、鸭料25%225000合计900008000000此例还算客气，像蛋禽、鸭料这类低毛利产品的利润贡献没有做成亏损，已经是对财务报表作了适当调整，可以说是一种进步。但是销量中的40%实际占用企业资本约18%勺产品类别竟然不能产生丝 毫利润贡献却不符合投资与回报之间的根本关系。其次来看一份饲料企业的月度财务报表 略，看官只需知道鸭料

2、的利润贡献为亏损即可。从报表中可以看到鸭料的利润贡献是负数，按理亏损产品卖得越 多对企业赢利越不利，但实际情况却并非如此，其亏损的根本原因是 分摊了与之不匹配的销管财费用。试想年销量两万吨的鸭料只须要1个销售人员，而两万吨的浓乳料如此至少须要15个销售人员，销售费用能平均分摊吗？再来看一个不同产品结构状况下对同一产品类别赢利情况的不 同核算结果：假设肉鸡料销量为2000吨/月，毛利为100元/吨时，由于其它 产品的销售结构不同，其利润情况截然不同，比如当猪料的月销量为 4000吨时，肉鸡料的利润是20元/吨，当猪料的月销量为3000吨时, 肉鸡料的利润却是亏损20元/吨。不同产品结构情况下各产

3、品类别的赢利情况会有所差异，但是存 在如此巨大的反差如此不能让管理层清晰判别问题的症结所在。站在决策者的角度，财务报表应服务于以下原如此：一、赔本生意不做赔本生意不做的结果是企业可以因此提高赢利水平。允许局部赔 本产品存在于局部时间X围内，是因为全年存在多种波动因素，会引 起一些产品出现亏损，比如春节期间整体销量与其它月份有大幅下 降，各项本钱与费用分摊额被扩大，大局部产品亏损在所难免；又如 原料呈现上扬，调价略有滞后，较敏感的低毛利产品出现亏损也在情 理之中。但是以年度作为一个周期，任何产品在这个周期内平均赢利 呈现亏损都被视为不合理。二、赚不够的生意少做赚不够的生意是指资本回报率低于同期银

4、行融资本钱， 一方面可 以定性为战术性手段，另一方面所占比重应严格控制在一定 X围比 如销售额控制在10%以内。三、不同产品类别间能横向比照企业的资源是有限的，应尽可能将其投放于回报最大的产品类 别。比如当产生能力趋于饱和时，应从回报率最低的产品类别开始逐 级压缩并由高向低依次转向于其它类别。四、一样产品类别间能纵向比照不同时间段之间同一类别产品的赢利状况能够进展纵向比照， 以 此检查各时间段内各不同产品类别存在的问题， 便于做出资源的合理 调配。五、统一不同部门间的评判标准让不同部门对不同产品类别间的赢利能力评判标准一致，能使各部门同心协力为利益最大化而努力，不然有的部门会因标准相左而阳 奉

5、阴违。造成现行财务报表出现如此大的偏差，其原因在于对各项本钱与 费用的分摊不科学，此时对利润贡献的正确评判完全依赖于管理者对 边际贡献评判的经验。其弊端在此不作过多赘述，只想对分摊原如此 谈谈个人看法，因本人长期从事销售管理工作，非财务专业出身，其 中局部会与财务准如此不相吻合，尽请谅解。饲料企业财务报表中所涉与到的各项本钱与费用大致可以分为 以下几类：原材料本钱饲料原料、包装物、标签、设备折旧、生 产本钱水、电、煤、设备损耗、工人工资等、财务费用、管理费 用、销售费用。一、原材料本钱1、饲料原料每一个饲料产品都按相应原料配方进展生产，但并不是1000吨的原料就能生产出1000吨成品，这其中有

6、一定损耗，并且不同的生 产工艺其损耗不一。首先根据不同的生产工艺设置一定的固定损耗，比如膨化饲料是先将几种原料混合后进展膨化水分流失是引起损耗 的主要原因，再粉碎进展新一轮的混合、制粒。可以为所有膨化饲 料先设定一个损耗率如1%然后将这1%勺损耗加到配方中。亦即所 有膨化饲料中与该膨化有关的原料配方使用量增加1%该产品的配方总量将不再是100%将可能是100.5%该产品膨化原料占50%。 依此类推，为所有具有会导致明显损耗的特殊工艺的产品设置相应损 耗率再加到配方中。其次用调整过的配方按当月生产量计算理论耗 用，此时理论耗用仍然与实际耗用不相符合， 计算每一个原料品种的 损耗率，对差异较大的品

7、种追溯其产生的原因， 会发现有些管理漏洞 引起的报表错误，比如原料领用不规 X、制表错误、盘点错误等等， 将其中会引起次月报表错误的局部进展调整 已经入账的数据，不再 修改财务报表，做好记录以备次月修正。第三，调整后的耗用仍然 会有损耗，将理论耗用与实际耗用折算成金额， 总理论耗用金额除以 总实际耗用金额即为损耗率，再用损耗率乘以理论配方本钱，即为实 际配方本钱。2、包装物包装物编织袋除生产、装卸过程中会产生损耗外，翻包也是 一个主要原因。编织袋不同的采购批次价格虽然有一定差异， 但并不 显著，所以可以将编织袋分为四个类别 5*8KG 20KG 40KG普通袋、 40KG彩膜袋，计算每个类别的

8、理论耗用本钱，再乘以折算成金额的 总损耗率即可。3、标签标签不再分类，计算理论耗用本钱，再乘以折算成金额的总损耗 率即可。以上三项本钱中，实际耗用量须对一些特殊事项作适当调整， 比 如报废原材料所引起的耗用，应将其调整到管理费用中，再如编织袋 供给商提供的不合格编织袋，仍然可以有条件使用用于特定猪场， 彩膜袋当作普通袋使用，其使用价值与实际支付价格供给商有时 会作赠送处理之间的差额，也应将其调整到管理费用中。二、设备折旧首先全年分摊就应根据实际生产、销售状况进分摊，常规饲料企 业将春节月份下调，再分摊到其它月份。而鱼饲料企业全年波动更大， 周期性较强，更应根据可预见的产销量来分摊。其次当月折旧

9、也不适合均摊，可以根据配方本钱或销售金额作加 权分摊。这样高价值格的产品分摊较多，低价值格产品分摊 较少。三、生产本钱大局部饲料企业的生产人员人工费具有计件支付的特性，产量 高，支付的总本钱就高，分摊到每吨的单位本钱波动并不大，生产本 钱就不再细分。生产本钱的分摊主要围绕生产工艺、 流程不同所产生的本钱也不 同来划分。工艺、流程分类：1、规格上的不同：分40公斤、20公斤、5公斤*8三种；2、粒径上的不同：颗粒料的粒径从 1.0mm到 4.5mm共9种；3、工艺上的不同：可以分为粉料、粒料、破碎料、膨化制粒料、二次粉碎粒鱼料五个大类。生产本钱的分摊采用先固定分摊再均摊的原如此：为不同的生产工艺

10、、流程设置固定的分摊额度，比如所有40KG设为0，20KG规格15元/吨、5KG*8规格30元/吨、粉料为0、粒料 40元/吨、破碎料60元/吨、膨化制粒料100元/吨、二次粉碎粒鱼 料50元/吨、3.5mm粒径为0、4.5mm粒径-5元/吨、2.5mm粒料10 元/吨、1.0mm粒料 400元/吨等等。根据当月生产量按以上设定的分摊额度计算出固定分摊总金额， 总生产本钱减去固定分摊总金额再除以总生产量，就是均摊的金额。 均摊金额再加以上各项，就是每个类别应分摊的生产本钱。当月产品本钱再与上期库存产品加权即可得出本期产品本钱。以上方法应该很多企业管理层都会想到，可能是财务人员认为核 算较为繁锁

11、而未实行。实际上如果为每个产品设置合理的代码，核算 相当简便。以下是我在实际运作中的实例：、产品代码全部米用数字编码，便于在 EXCEI表格中进展排序。二、总共采用九个数字代表不同分类因本例每个属性分类在十个以内，所以每个数字相当于一节，如果其中的一个属性分类超 过十个，如此该节应采用两个数字。三、第一个数字代表使用对象，1为猪，2为肉鸡，3为蛋鸡，4为肉鸭，5为蛋鸭，6为鱼，7为牛等等。四、第二个数字代表使用比例，1为浓缩料，2为1 + 1,3为配合料。五、第三个数字代表生长阶段，1为生长前期，2为育成期，3为生 长中期，4为生长后期，5为种用期。六、第四个数字代表配方代号，1-9分别代表9

12、个配方。七、第五个数字代表生产方式，1为粉料，2为膨化制粒料，3为破 碎料，4为膨胀料目前已经不再生产，5为粒料。八、第六个数字代表品牌，1-5分别代表五个品牌。九、第七个数字代表不同的商品名，以1-9来代表。十、第八个数字代表不同的粒径，0为非粒料粉料、破碎料与膨 胀料，1为1.0mm依次至最大粒径。十一、第九个数字代表规格，1为40KG 2为20KG 3为5KG*&现在来看一个代码：131351262这个代码所包含的信息：猪料，配合料，前期阶段，乳猪料中的3号配方，粒料，A品牌，第二商品名，粒径 3.5mm规格20KG另一个代码：233232101这个代码所包含的信息：肉鸡料，配合料，中期

13、阶段，中鸡料中的2号配方，破碎料，B品牌，第一商品名，非粒料，规格 40KG以下是本钱核算的全过程：1、从进销存系统中导出当月生产量明细；2、剔除非产量局部，有局部客户退料其中未报废局部或库存 超期局部用于返生产，一般是用于生产更低档次产品，要 将对应的产量减去；3、对产品代码进展排序，一样配方的产品就集中在一起，分 别对不同配方产量进展合计；4、计算不同配方实际本钱；Sheetl产品配方配方1配方2原料180%70%原料220%30%123ABCSheet2产品产量配方1配方21212123ABCSheet3原料价格原料130003000原料220002000123ABSheet4原料理论耗

14、用B2二Sheet1!B2*Sheet2! B2F2=D2*Sheet3!B2G2=E2*Sheet3!B2配方1配方2小计实际耗 用理论耗用 金额实际耗用 金额损耗率原料180014002200230066000006900000原料220060080085016000001700000合计820000086000001.05A B C D EFGH1234Sheet5理论配方本钱与实际配方本钱ABC配方1配方2原料124002100原料2400600理论配方本钱28002700损耗率实际配 方本钱293728323456B2二Sheet1!B2*Sheet3!B2我将两个配方、两个原料作为

15、一个根本模式，便于理解，更多配 方、更多原料品种并不复杂，只要表格设置合理、公式设置正确，横 拉、竖拉就行了。5、将不同配方实际本钱录入到产量表中，表格模式如下：产量配方本钱131351262-商 品名 1100030006、计算编织袋本钱计算编织袋本钱的关键是尽快将一样规格的产品集中在一起即 可快速计算，只需将代码中的前八位数字运用替换函数“文本REPLACE替换为任意数字，再进展排序，结果是所有40KG规格的产品在前，20KG的产品在中间区域，之后是5KG*8的产品产量配方本 钱131321262-商品名 11000 .300002-商品名1233252101-商品名 2 1500：250

16、0：01-商品名2111111103-商品名 3300400003-商品名3D2二REPLACE(A2,1,8,0)产量配方本钱233252101-商品名 2500250001-商品名2131321262-商品名 11000300002-商品名1111111103-商品名 3300400003-商品名3解决快速分类后剩余的计算就简单多了，在此不多赘述。7、计算标签本钱同上& 计算折旧为了快速计算，我采用价值加权分摊。如果采用价格加权分摊， 须从进销存系统中导出当月品种销售汇总表， 计算出各品种的平均售 价又再录入到以上表格中自动录入公式有 =IFERROR(VLOOKUP(A2,D:E,2,0

17、),0或=IFERROR(INDEXE: E, MATCHA2, D: D, 0，10)可供选用产量原材 料本 钱折旧价值折旧 合计价值合 计折旧加 权分摊平均分 摊233232101-商品名25002500125000050000545000022.9427.78131351262-商品名110003000300000050000545000027.5227.78111111113-商品名33004000120000050000545000036.7027.78合计1800500005450000500009、 计算生产本钱生产本钱的计算与编织袋本钱计算类似，利用替换函数“文本 REPLAC

18、E快速将一样类别产品集中在一起，比如要录入粒料的固定 分摊本钱40元/吨，只须将产品代码中的前4位替换再排序即可。以 下是一个简单的模式：产量配方编织袋标签折旧次生 产粒 径规格平均分 摊本钱粉碎工艺233232101-商品名2500277338.961.12 21.816034.882930131351262-商品名11000305278.922.2424.29401534.883248111111113-商品名33004064201.6310.0733.153034.884374633351121-商品名450277738.961.12 21.84504040034.883363431154151-商品名5200238938.961.12 18.8340