建筑行业预收款涉税处理

1、建筑业预收款处理2017-12-07有关采用预收款方式销售建筑服务增值税纳税义务 的发生时间，（财税201636号）附件1规定， 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但是，近 期财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试 点政策的通知（财税201758号）出台新规定， 自2017年7月1日起财税201636号文件上述规 定修改为：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 上述政策变化，使得建筑施工企业收到预收款将不承 担纳税义务，而是预缴增值税。同时，财税处理上也 发生如下变化： 2017年6月30日前的财税

2、处理 为了有利于建筑施工企业做好施工前的准备工作，一 般在签订工程承包合同之后，建设单位会支付一定比 例的预付款给建筑企业。2017年6月30日之前，建 筑企业收到预收款，应当确认销售，缴纳增值税。企 业会计准则收入（旧准则）明确，每一项收入 必须满足规定的条件，才能予以确认。很显然，税法 收入确认的时间早于会计准则收入确认的时间。财政部关于增值税会计处理规定的通知（财 会201622号）第二条规定，按照增值税制度确 认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计 制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额， 借记应收账款”科目，贷记 应交税费一一应交增值税 （销项税额）”或应交税费一一简易

3、计税”科目，按照 国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增 值税销项税额后的金额确认收入。在此项规定中，把 应收账款"科目作为记载增值税 收入确认时间早于会计制度收入确认时间差异的过渡 性科目。财政部关于增值税会计处理规定有关问题的 解读进一步明确：企业提供建筑服务，在向业主办 理工程价款结算时，借记 应收账款”等科目，贷记 工 程结算”科目，贷记 应交税费一一应交增值税（销项 税额）"等科目。企业向业主办理工程价款结算的时点 早于增值税纳税义务发生的时点的，贷记应交税费待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时 再转入应交税费 应交增值税（销项税额）"等

4、科 目。增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理 工程价款结算的，应借记 银行存款”等科目，贷记预 收账款”和应交税费应交增值税（销项税额）”等 科目。建筑企业一直反映，在收到预收账款时，工程刚刚开 始准备，取得的进项税额很少或没有，此时计算缴纳 增值税，会造成提前并多缴，这样征税不尽合理。2017年7月1日后的财税处理财税201758号规定，建筑企业收到预收账款时 不再确认为销售收入，但需要预缴增值税。第三条规 定，提供建筑服务应在收到预收款时，以取得的预收 款扣除支付的分包款后的余额，预缴增值税。适用一 般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。假设，把例

5、1的时间向后推移半年，建筑企业纳税将 会发生较大变化。例4.2017年7月，甲公司承包了 A单位的一项建设 工程，合同总金额（含税）555万元，签订合同5日 内，甲方按合同总价款的20%支付预付工程款。8月 1日，预付款111万元已经到账。（1）收到预付工程款，计提并预缴增值税。财会201622号文件规定，企业预缴增值税时， 借记应交税费一一预交增值税”科目，贷记银行存款” 科目。月末，企业应将 预交增值税”明细科目余额转入未交增值税”明细科目，借记 应交税费未交增值税科目，贷记 应交税费预交增值税 科目。借：应交税费预交增值税 2( 111 : 1.11 X2%)贷：银行存款2(2)月末，将

6、预缴增值税结转至 未交增值税”科目。借：应交税费未交增值税2贷：应交税费 预交增值税2例5.假设10月末进行工程进度结算，工程结算价款(含税)为88.8万兀，工程结算款抵顶预付工程款。甲公司开具增值税专用发票，确认销售，计提销售税额 8.8 万元(88.8 出.11 X11%)。例6.2017年12月，工程竣工，验收合格，工程结算价款(含税)666万元，甲公司按结算价款余额与 A单位进行工程结算，开具增值税专用发票，A公司付清工程余款555万元(1)工程竣工验收，结清工程价款，开具发票借：预收账款 577.2 (666-88.8 )贷：工程结算520应交税费应交增值税(销项税额)57.2(2)收回工程款余额。借：银行存款555贷：预收账款555(3)在应交税费 应交增值税"科目计算应缴未缴 的增值税，结转至 未交增值税”科目。借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费 未交增值税未交增值税”科目属于计价对比科目，在未交增值税” 科目中计算应缴未缴的增值税额，下月申报期内，缴 纳增值税。财税201758号文件，把建筑施工企业增值税纳 税义务时间后移。