第四节会计监督

1、财经法规与职业道德目录第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第二章第二章 结算法律制度结算法律制度第三章第三章 税收法律制度税收法律制度第四章第四章 财政法律制度财政法律制度 第五章第五章 会计职业道德会计职业道德第一章 会计法律制度会计法律制度的概念与构成会计工作管理体制会计核算会计监督第一第一节节第二第二节节第三第三节节第四第四节节会计监会计监督督第五第五节节会计机构与会计人员第六第六节节法律责任第四节 会计监督我国形成的会计监督体系三位一体，一内两外 P24一、单位内部会计监督 P24 （一）单位内部会计监督的概念与要求 1.监督的主体和对象 （1）主体各单位的。 （2）对象本单位的 2

2、.监督的基本要求 （1）会计人员职权明确，相互分离、相互制约 （2）明确重大经济事项决策和执行相互监督、相互制约程序 （3）明确财产清查的范围、期限和组织程序 （4）明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序 第四节 会计监督3. 会计机构和会计人员在单位内部监督中的职责的职责单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项在内部会计监督中的职权对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正发现内部会计资料有问题时，按照统一的会计制度的规定有权自行

3、处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理第四节 会计监督会计机构和会计人员在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是( )。 A.对违反会计法规定的事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 B.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 C.不能授意、指使、强令其他人员办理违法事项 D.保证会计资料的真实性和完整性典型例题多项选择题（二）内部控制 P25 1.内部控制的概念与目标 （1）企 业 对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高

4、经营效率和效果，促进企业实现发展战略。第四节 会计监督（二）内部控制 1.内部控制的概念与目标 （2）行政事业单位 概念：对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控 目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果 第四节 会计监督2.内部控制的原则 企业、行政事业都遵循的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性 第四节 会计监督企业内部控制还企业内部控制还应遵循成本效益应遵循成本效益原则原则3.内部控制的责任人 企 业：董事会、监事会、经理层 行政事

5、业：单位负责人4.内部控制的内容 企 业：（1）内部环境； （2）风险评估；（3）控制活动 （4）信息与沟通；（5）内部监督 行政事业：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行 第四节 会计监督5.内部控制的控制方法 企 业：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等 行政事业：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等 第四节 会计监督

6、（三）内部审计1.内部审计的概念与内容 概念：内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现 内容：内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等P26第四节 会计监督2.内部审计的特点与作用 特点：内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主作用：（1）预防保护作用；（2）服务

7、促进作用；（3）评价鉴证作用第四节 会计监督二、会计工作的政府监督 P27 （一）概念 会计工作的政府监督主要是指会计工作的政府监督主要是指代表国家对单位代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督 主体第四节 会计监督除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。典型例题判断题政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位

8、的经济活动实施监督检查。( ) (解析)表述错误。本题考核会计工作政府监督的概念（二）财政部门实施会计监督的主要内容 （2）会计资料是否 （3）会计核算是否第四节 会计监督典型例题多项选择题财政部门实施会计监督的内容包括( )。 A监督各单位是否依法设置会计账簿 B监督各单位的会计资料是否真实、完整 C. 监督各单位的会计核算是否符合法定要求 D监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格三、会计工作的社会监督 （一）概念： 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。 此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则

9、制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 第四节 会计监督对象（二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 （1）审计业务 审计，出具审计报告； 验资，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。 （2）会计咨询和会计服务第四节 会计监督典型例题多项选择题属于会计工作社会监督的范畴有( )。 A会计师事务所受托审计 B律师事务所的法律咨询 C单位和个人检举违反会计法的行为 D纪律检查委员会的监督检查(解析)会计工作社会监督包括会计师事务所的注册会计师对委托单位的经济活动进行的审计与单位和个人检举违反会计法的行为的监督。（

10、三）注册会计师审计与内部审计的关系 （1）联系 都是现代审计体系的重要组成部分； 都关注内部控制的健全性和有效性； 注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用 （2）区别 审计独立性不同； 审计方式不同； 审计的职责和作用不同； 接受审计的自愿程度不同。 审计的时间不同。 第四节 会计监督（四）财政部门对社会监督的再监督国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督（五）会计工作的社会监督的相关问题1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。2.任何单位或个人不得以

11、任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告。3.会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文丁作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。第四节 会计监督四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系 P30（一）联系1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础；2.政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督；3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证（二）区别1.监督的主体不同2.监督的性质不同3.监督的时间不同4.监督的内容不同 第四节 会计监督三种会计监督的比较 主体性质时间内容 单位内部会计监督会计机构、会计人员 自我约束 日常(事前、事中、事后) 职能 政府监督财政部门 依照会计法和国家统一的会计制度 事后 审查是否合法 社会监督 注册会计师及其所在的会计师事务所 大众职能审计 事后 发表审计意见，体现公允性 课后复习及要求 掌握会计监督“三位一体”、“一内二外”的内容，及其相互关系。 掌握内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)