税收筹划(第9章国际税收筹划

1、编辑ppt第第 9 9 章章 跨国税收筹划跨国税收筹划编辑pptl概念l产生的条件各国税制结构的差别l经济发达国家的税制特点：税收占GDP比重高多税种、宽覆盖所得税为主体个人所得税为主l发展中国家间接税为主编辑pptl各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异l各国税基范围的差别l税率的差别l税收优惠的差别l避税港的存在l避免国际双重征税方法的差别l征管水平的差别编辑ppt必须关注不同国家的税制结构的差别必须关注不同国家的税负必须关注纳税义务的认定必须关注经济性重叠征税对税负的影响必须关注税收协定网络编辑ppt税负类型T/GDP备注重税负国35%-45%大多数经济发达国家.瑞典、丹麦、比利时、法、

2、荷在50%左右，美、澳在30%左右。中税负国20%-30% 大多数国家属于此类。印、肯尼亚、埃、巴西等低税负国10%-20%（1）实行低税模式的“避税地”；（2）经济不发达国家，税源小，财政收支紧张，如玻利维亚；（3）以非税收入为主的资源国，特别是石油国编辑pptl居民纳税义务人意愿标准：如绿卡住所标准：永久性或习惯性住所l住所：日、德。l居所：临时居住的处所。英、德、加、澳。时间标准：l183天；365天；l连续居住；累计居住编辑pptl传统制：澳、卢、荷、新西兰、西班牙、瑞士、l 美国。l 公司 股息扣除制 芬兰、挪威、希腊、瑞典l 层次 分劈税率制 奥地利、日、葡l综合制 股东 归集抵免

3、制 比利时、加、丹、法、德、l 爱尔兰、意、英、土耳其 层次 分类课征制 奥地利编辑pptl对营业利润的征税以是否设有常设机构为限l对投资所得的征税实行限制税率l对个人劳务报酬和薪金所得限定条件征税l对科学、文化、艺术等方面的所得实行免税l对财产及其所得和收益通常由财产所在国征税l消除双重征税乃至税收饶让编辑pptl跨国公司的税收筹划l跨国个人的税收筹划编辑pptl设立适用低税率的企业组织机构建立国际控股公司：l其全部活动是传导集团的财务资金，把外国子公司的所得汇总，集中在它所在国自己的账户中，然后再投资，或者转回到集团母公司。l（1）少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税l（2）得到更多的

4、避免国际双重征税的好处l（3）累积境外所得l（4）在低税区集中利润进行再投资l（5）减少外汇管制压力编辑pptl转移货物：储存货物地点转移到有免税活动规定的国家的常设机构l利用常设机构的亏损l利用常设机构之间的汇率变化编辑pptl避免或延迟缴纳所得税l减少从价计税的关税编辑pptl虚构避税地营业 虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。编辑pptl高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、

5、乙两国各有一子公司，甲国子公司的产品实际上直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有通过避税港国家或地区的领土，但出于避税的目的，在账面上却造成一种假象，即虚构为由甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司销售给乙国子公司，把这笔业务人为地作为避税港受控公司的业务处理，从而这笔业务的销售收入也就转移到了设在避税港受控公司的账上，达到免税或减税的目的。编辑pptl虚设避税地信托财产 一般来说，信托是指某人（委托人）将其资产或权利（信托财产）托付给另一个人（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于受益人的行为。这个受益人可以是委托人所指定的第三者，也可以是委托人自己。 虚设避

6、税港信托财产的基本途径，就是纳税人通过在避税港设立一个受控信托公司，然后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关税收。编辑ppt高税国甲国纳税人在避税港乙国设立一家信托子公司，然后把自己远离避税港的所得和财产委托给这家子公司，并通过契约或合同使受托人按自己的旨意行事。这样，信托财产与委托人的分离，就成为一种纯属的虚构，而受托人与信托财产又常常是相互分离的，委托人与受益人也不是避税港的居民，但信托财产的经营所得却归入避税港乙国信托子公司的名下，从而可以免于纳税或减少纳税。编辑ppt信托所得如果由受益人取得，信托单位只起中转作用，本身不是信托所得的纳税义务人，这样，累积在信托组织的所得，有可能享有税

7、收递延的好处。信托单位可以选择信托所得支付给受益人的时间，以享受少纳税款的好处。因为受益人如果是一个自然人，其作为居民的所在国假定实行的是按综合收入的超额累进税率课征，那么年度之间的税率是有差别的。同样是一笔信托收益列在2002年账上，可能税率为30%，而列在2003年账上，税率可能会降低到20%或提高到40%。假定税收上有盈亏结转的待遇，信托收益冲销其他损失后，甚至可免缴所得税。在因委托人逝世而将财产转归受益人时，还可以逃避全部或大部分遗产税。编辑ppt设立个人持股信托公司 设立受控信托公司 订立信托合同 l例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托合约，该银行受托替该纳税人收取利息。避税港

8、所在国与利息支付国签订有税收协定，并规定对利息减征或免征预提所得税时，则高税国纳税人就可获得减免税的税收利益编辑pptl关注的重点各国征免税范围；收入来源地的认定；收入来源国的居住天数l跨国个人的税收筹划身份认定筹划法；避免双重征税筹划法；利用税收优惠政策筹划法 编辑pptl限制关联企业不合理的转让定价制关联企业的认定l一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例；二是实际控制管理判定法。应税所得的调整 l可比非受控价格法；再销售价格法；成本加价法；其他方法 编辑pptl预约定价协制 是纳税人事先将其和境外关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关申请报告，经税务机关审定认可后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事