税务会计第九章2

1、编辑ppt第三节第三节 所得税会计所得税会计一、所得税会计的理论基础一、所得税会计的理论基础1 1、会计利润与应税所得额之间的关系、会计利润与应税所得额之间的关系o会计利润按会计准则确定会计利润按会计准则确定o应税所得额按税法确定应税所得额按税法确定o会计利润会计利润应税所得额，二者之间的差异是所得应税所得额，二者之间的差异是所得税会计产生的根源。税会计产生的根源。2 2、所得税的性质、所得税的性质一项费用一项费用3 3、所得税的确认方法、所得税的确认方法编辑ppt3 3、所得税费用的确认、所得税费用的确认不同的所得税会计处理不同的所得税会计处理方法方法o应付税款法：应付税款法：所得税费用应交

2、所得税所得税费用应交所得税o纳税影响法：所得税费用纳税影响法：所得税费用应交所得税，当期应交所得税，当期所得税费用与本期会计税前利润相配比所得税费用与本期会计税前利润相配比编辑ppt二、税法与会计准则之间的差异二、税法与会计准则之间的差异P385P3851 1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差异）异）利润表债务法所关注利润表债务法所关注（1 1）永久性差异）永久性差异 （在本期发生，不会在以后各期转在本期发生，不会在以后各期转回）回） P385o可免税收入和收益可免税收入和收益( (调减项目调减项目) )o税法作为应税收益的非会计收益税法作为应税收

3、益的非会计收益( (调增项目调增项目) )o不可扣除的费用或损失不可扣除的费用或损失( (调增项目调增项目) )o税法作为可扣除费用的非会计费用税法作为可扣除费用的非会计费用 ( (调减项目调减项目) )编辑ppt（2）时间性差异）时间性差异2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、从资产负债表角度看差异表现为：资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异负债的账面价值与计税基础之间的差异资产负债表债务法所关注资产负债表债务法所关注o暂时性差异暂时性差异资产或负债的账面价值与其资产或负债的账面价值与其计税基础计税基础之间的差额。之间的差额。二、税法与会计准则之间的差异二、税法与会计准则之间的差异编辑

4、ppto资产的计税基础资产的计税基础按照税法规定在未来可按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值。（成本已税前列支金以抵扣的资产价值。（成本已税前列支金额）额）一般而言，资产一般而言，资产取得取得时其账面价值与计税时其账面价值与计税基础是相同的，基础是相同的，后续计量后续计量过程中可能产生资过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。产的账面价值与其计税基础的差异。 如：一项固定资产，取得时的成本为如：一项固定资产，取得时的成本为120万元，万元，使用使用2年后会计已提折旧年后会计已提折旧50万元，减值准备万元，减值准备10万元；税法已提折旧万元；税法已提折旧40万元。万元。编辑ppto负债的

5、计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的账面价值可予抵扣的金额。即：负债的账面价值未未来可税前列支的金额来可税前列支的金额通常情况下，负债的账面价值与计税基础通常情况下，负债的账面价值与计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础与账面价值之间不一致。与账面价值之间不一致。 o各项资产的税务处理各项资产的税务处理 P350重点关注各项资产的后续计量的税法规定重点关注各项资产的后续计量的税法规定编辑ppt按对未来期间应税金额的影响划分

6、按对未来期间应税金额的影响划分P389 P389 （暂时性差（暂时性差异归纳表）异归纳表）o应纳税暂时性差异（资产的账面价值应纳税暂时性差异（资产的账面价值 计税基础计税基础或负债的账面价值计税基础）或负债的账面价值计税基础）产生递延所产生递延所得税负债（递延所得税费用）得税负债（递延所得税费用）o可抵扣暂时性差异（资产的账面价值可抵扣暂时性差异（资产的账面价值 计税基础）计税基础）产生递延所产生递延所得税资产（递延所得税收益）得税资产（递延所得税收益）暂时性差异的类型暂时性差异的类型编辑ppt三、企业所得税会计处理方法三、企业所得税会计处理方法（一）核算方法（一）核算方法 资产负债表债务法资

7、产负债表债务法o从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产 ，进而确认本期所得，进而确认本期所得税费用。税费用。o当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债递延所得税负债”和和“递延所得税资产递延所得税资产”账账户余额进行调整。户余额进行调整。编辑ppto本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+（期末递（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）末递延所得税资产期初递延所

8、得税资产）o本期所得税费用本期所得税费用 = 本期应交所得税本期应交所得税 + 本期递本期递延所得税资产延所得税资产/负债贷方发生额负债贷方发生额 - 本期递延所本期递延所得税资产得税资产/负债借方发生额负债借方发生额编辑ppt（二）账户设置（二）账户设置o“所得税费用所得税费用”o“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”o“递延所得税资产递延所得税资产”可抵扣暂时性差异对可抵扣暂时性差异对纳税的影响金额纳税的影响金额o“递延所得税负债递延所得税负债”应纳税暂时性差异对应纳税暂时性差异对纳税的影响金额纳税的影响金额（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处

9、理程序理程序 P402P4021 1、确定一项资产或负债的计税基础、确定一项资产或负债的计税基础2 2、分析计算暂时性差异、分析计算暂时性差异3 3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得税负债或资产）税负债或资产）4 4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收益）在报表中的列示益）在报表中的列示o举例举例o例例1：A 公司公司20X7 年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产，假设无期初递延所得税资产

10、/负债余负债余额。额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：处理与税收处理存在的差别有： （1）20X7年年1月月2日开始计提折旧的一项日开始计提折旧的一项固定资产，成本为固定资产，成本为 600 万元，使用年限为万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 编辑ppt（2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现

11、金捐赠 200 万元。万元。 （3）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款 100 万元。万元。（4）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了 30 万元的万元的存货跌价准备。存货跌价准备。 要求：计算要求：计算 20X7 年所得税费用，并年所得税费用，并进行账务处理。进行账务处理。编辑ppto解：（解：（1）20X7年应纳税所得额年应纳税所得额 =1200+60+200+100+301590（万元）（万元） 应交所得税应交所得税 =1590 25% = 397.5（万元）（万元）（2）分析暂时性差异）分析暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异60+3090万元万元递延所得税

12、资产递延所得税资产 9025% 22.5（万元）（万元） （3）确认所得税费用）确认所得税费用本期所得税费用本期所得税费用 = 本期应交所得税本期应交所得税 + （期末递延所（期末递延所得税负债得税负债 期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）（期末递延（期末递延所得税资产所得税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）20X7 年所得税费用年所得税费用 = 397.5 （22.5 0 ）375(万元万元)（4）所得税的账务处理）所得税的账务处理 借：借： 所得税费用所得税费用 375 递延所得税资产递延所得税资产22.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 397.5 o例例2：

13、企业：企业201年年12月月31日资产负债表日资产负债表中部分项目情况如下：中部分项目情况如下： 项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异固定资产固定资产56000050000060000存货存货30000035000050000预计负债预计负债80000 0 80000总计总计 60000130000o假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，201年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。企业会持续盈利，能够

14、获得足够的应纳税所得额。项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异固定资产固定资产52000048000040000存货存货250000250000无形资产无形资产1000000100000预计负债预计负债60000 0 60000总计总计202年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：o假定假定202年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为250万元，万元，该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为25。要求：采用资产负。要求：采用资产负债表债务法对企业债表债务法对企业

15、201年、年、202年的所得税进行年的所得税进行会计处理。会计处理。o解：解：201年应交所得税年应交所得税1502537.5万元万元o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额6万元，递延所得万元，递延所得税负债税负债6251.5万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额13万元，递延所万元，递延所得税资产得税资产13253.25万元万元o所得税费用所得税费用37.51.53.2535.75万元万元编辑ppto借：所得税费用借：所得税费用 35.75 递延所得税资产递延所得税资产 3.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37.5 递延所得税负债递延所得税负债 1.520

16、2年年o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额14万元，应纳税万元，应纳税暂时性差异发生额暂时性差异发生额1468万元万元o递延所得税负债余额递延所得税负债余额14253.5万万元，递延所得税负债发生额元，递延所得税负债发生额8252万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额6万元，可抵扣暂万元，可抵扣暂时性差异发生额时性差异发生额6137万元万元o递延所得税资产余额递延所得税资产余额6251.5万元，万元，递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额7251.75万元万元o应交所得税应交所得税2502562.5万元万元o本期所得税费用本期所得税费用62.5+（3.51.5）（1.53.

17、25）62.5万元万元o借：所得税费用借：所得税费用 66.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 62.5 递延所得税负债递延所得税负债 2 递延所得税资产递延所得税资产 1.75个人所得税会个人所得税会计编辑ppto例例3 3：某企业：某企业20052005年年1212月月1111日购入一台机床，日购入一台机床，原价原价5 51000010000元，期末残值为元，期末残值为0 0。采用直线法。采用直线法计提折旧，税法规定按计提折旧，税法规定按5 5年计提折旧；会计年计提折旧；会计规定折旧年限为规定折旧年限为3 3年。其他因素不变的情况年。其他因素不变的情况下，假设企业每年实现的

18、税前会计利润为下，假设企业每年实现的税前会计利润为300000300000元（无其他纳税调整项目），元（无其他纳税调整项目），06060707年所得税税率为年所得税税率为33%33%，2002008 8年起税率降为年起税率降为25%25%。要求：采用资产负债表债务法对该企。要求：采用资产负债表债务法对该企业各年的所得税进行会计处理。业各年的所得税进行会计处理。编辑ppt项目项目06年年07年年08年年09年年2010年年累计会计折旧累计会计折旧173451账面价值账面价值3417000累计税法折旧累计税法折旧10.220.430.640.851计税基础计税基础40.830.620.410.20

19、暂时性差异余额暂时性差异余额6.813.620.410.20暂时性差异发生额暂时性差异发生额6.86.86.8-10.2-10.2税率税率3333252525递延所得税资产余递延所得税资产余额额2.2444.4885.12.550递延所得税资产发递延所得税资产发生额生额2.2442.2440.612-2.55-2.556.82513.6（3325）编辑ppto20062006年年0707年，会计处理相同年，会计处理相同应交所得税（应交所得税（30+6.830+6.8）33%33%12.14412.144万元万元会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 9 9.9.9万万 (30(303

20、3%)33%) 递延所得税资产递延所得税资产 2.2442.244万万 (6.8(6.833%)33%) 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12.14412.144万万编辑ppto0 08 8年起税率变更为年起税率变更为25%25%应交所得税（应交所得税（30+6.830+6.8）25%25%9.29.2万元万元本期递延所得税资产发生额本期递延所得税资产发生额 6.86.825%25%1.71.7万万调减以前递延所得税资产账面价值金额调减以前递延所得税资产账面价值金额13.6（3325）1.088合并后合并后递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额1.71.71.0881.0880

21、.6120.612会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 8.588万万 递延所得税资产递延所得税资产 0.612万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9.29.2万万编辑ppto20092009年年20102010年转回差异年转回差异应交所得税（应交所得税（30-10.230-10.2）25%25%4.954.95万元万元转回递延所得税资产发生额转回递延所得税资产发生额 10.210.225%25%2.552.55万万会计分录为：会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 7.57.5万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4.954.95万万 递延所得税资

22、产递延所得税资产 2.552.55万万编辑ppto亏损弥补的所得税会计处理：对于在以后年亏损弥补的所得税会计处理：对于在以后年度税前弥补的亏损，应视同可抵扣暂时性差度税前弥补的亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应税所得额为限，确认为递延所得税资产。来应税所得额为限，确认为递延所得税资产。o例例4：某企业在第：某企业在第14年间每年的应税所得年间每年的应税所得分别为分别为200万元、万元、80万元、万元、70万元、万元、80万元，适用的所得税率为万元，适用的所得税率为25，假设无，假设无其他差异，要求：采用其他差异，要求：采用

23、资产负债表债务法对资产负债表债务法对该企业各年的所得税进行会计处理。该企业各年的所得税进行会计处理。编辑ppto解：经过判断，未来解：经过判断，未来5年内企业有足够的利年内企业有足够的利润弥补该亏损。则第润弥补该亏损。则第1年可以全部确认年可以全部确认200万元的亏损。万元的亏损。o第第1年：借：递延所得税资产年：借：递延所得税资产 50万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 50万万 o第第2年：转回年：转回80万元万元借：所得税费用借：所得税费用 20万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 20万万编辑ppto第第3年：转回年：转回70万元万元借：所得税费用借：所得税费用 17.5万万 贷

24、：递延所得税资产贷：递延所得税资产 17.5万万o第第4年：利润年：利润80万元，弥补万元，弥补50万元万元应交所得税应交所得税30257.5万元万元转回金额转回金额 502512.5万元万元借：所得税费用借：所得税费用 20万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12.5万万 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 7.5编辑ppt第四节第四节 个人所得税及其会计处理个人所得税及其会计处理 一、我国个人所得税的特点一、我国个人所得税的特点 o实行分类征收（不同项目适用不同的扣除费用标实行分类征收（不同项目适用不同的扣除费用标准、税率及优惠办法等）准、税率及优惠办法等）o累进税率和比例税率并

25、用累进税率和比例税率并用o计算简便（费用采用总额扣除法，有定额和定率计算简便（费用采用总额扣除法，有定额和定率两种）两种）o采取课源制（支付单位源泉扣缴）和申报制两种采取课源制（支付单位源泉扣缴）和申报制两种征纳方法征纳方法（一）个人所得税的纳税义务人（一）个人所得税的纳税义务人 o从中国境内取得所得的自然人从中国境内取得所得的自然人o区分为两类：居民纳税人、非居民纳税人区分为两类：居民纳税人、非居民纳税人 界定标准界定标准二、我国个人所得税的基本法律规定二、我国个人所得税的基本法律规定住所标准住所标准时间标准（时间标准（1年）年）要点要点居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人判定判定标

26、准标准（1 1）在中国境内有住）在中国境内有住所的个人；（所的个人；（2 2）在中）在中国境内无住所但居住国境内无住所但居住满满1 1年的个人年的个人（1 1）在中国境内无住所又不居）在中国境内无住所又不居住的个人；（住的个人；（2 2）在中国境内无）在中国境内无住所且居住不满住所且居住不满1 1年的个人年的个人类别类别在中国境内在中国境内定居的中定居的中国公民和外国华侨国公民和外国华侨一个纳税年度中，没有在中国境内一个纳税年度中，没有在中国境内居住或在中国居住不满居住或在中国居住不满1 1年的年的外籍外籍人员、华侨或港澳同胞人员、华侨或港澳同胞纳税纳税义务义务负无限纳税义务，就负无限纳税义务

27、，就其来源于中国境内、其来源于中国境内、境外的所得征税境外的所得征税负有限纳税义务，就其来源于负有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得征税中国境内的所得征税 个人独资企业和合伙企业的投资人也为个税的纳税人个人独资企业和合伙企业的投资人也为个税的纳税人编辑ppt（二）个人所得税的征税对象（二）个人所得税的征税对象 o征税对象是纳税人所拥有的具有合法来源征税对象是纳税人所拥有的具有合法来源的、以货币形式表现的纯所得。的、以货币形式表现的纯所得。o按性质分为按性质分为1111项目（税目）项目（税目）（三）税率三）税率 （sheetsheet）税税 目目税税 率率工薪所得；个体工商户的生工薪所得；个体

28、工商户的生产、经营所得；对企事业单产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得位的承包、承租经营所得超额累进税率超额累进税率（9 9级、级、5 5级）级）劳务报酬所得劳务报酬所得比例税率比例税率20%20%；一次性收入；一次性收入畸高（超过畸高（超过2 2万元）的实行万元）的实行加成征收加成征收(混合税率混合税率)储蓄存款利息所得储蓄存款利息所得2007年年8月月15日起减按日起减按5征收；征收；2008年年10月月9日起暂免征收日起暂免征收稿酬所得稿酬所得比例税率：比例税率：20，减征，减征30（实际税率（实际税率14）其他所得其他所得比例税率：比例税率：20（四）税收优惠（四）税收优惠

29、P439P439o免税的规定免税的规定o减税的规定减税的规定（五）纳税期限（五）纳税期限o按年纳税：个体工商户生产经营所得、按年纳税：个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得对企事业单位的承包承租经营所得o按月纳税：工薪所得按月纳税：工薪所得o按次：其余所得按次：其余所得编辑ppt三、个人所得税的计算和缴纳三、个人所得税的计算和缴纳 （一）个人所得税的计算（一）个人所得税的计算o计税依据是应纳税所得额计税依据是应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =某项应税项目的收入额某项应税项目的收入额税法税法规定的费用减除标准规定的费用减除标准 P440P440o计算方法取决于计算方法取决

30、于税率税率形式（比例税率、累进形式（比例税率、累进税率）税率）编辑ppt1 1、工资薪金所得应纳个人所得税的计算、工资薪金所得应纳个人所得税的计算o按月计算缴纳按月计算缴纳o应纳税额应纳税额= =（月收入（月收入20002000或或48004800）适用）适用 税率税率速算扣除数（从速算扣除数（从20082008年年3 3月起为月起为20002000元）元）o特殊规定：在中国境内有住所的个人一次取得数月特殊规定：在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪个税的计算奖金、劳动分红、年终加薪个税的计算 举例举例分项计算方法分项计算方法例如：中国公民李某，例如：中国公民李某，2008

31、2008年年4 4月工资月工资26002600元（或元（或14001400元），一次性取得年终奖元），一次性取得年终奖50005000元（含税），元（含税），计算李某计算李某20082008年年4 4月应纳个人所得税费用。月应纳个人所得税费用。o工资应纳个税工资应纳个税= =（2600260020002000）10%25=3510%25=35元元o对年终奖的征税（对年终奖的征税（5000/125000/12417417元）元）年终奖应纳税额年终奖应纳税额=5000=50005%0=2505%0=250元元所以，李某当月应纳个税额所以，李某当月应纳个税额=35+250=285=35+250=28

32、5元元o若当月工资为若当月工资为14001400元时如何计算？元时如何计算？o取得的经常性奖金如何计算？取得的经常性奖金如何计算？P442工资不纳税，年终奖可以扣除工资不纳税，年终奖可以扣除600600元，元，李某当月应纳个税额李某当月应纳个税额= =（50006005000600）5%0=2205%0=220元元2 2、个体工商户的生产经营所得、个体工商户的生产经营所得o按年计算，分月预缴按年计算，分月预缴o应纳税额应纳税额= =（全年收入总额（全年收入总额成本、费用及成本、费用及损失）适用税率（损失）适用税率（5 5级）级）速算扣除数速算扣除数3 3、劳务报酬：按次缴纳，税率、劳务报酬：按

33、次缴纳，税率2020，两种扣除标准，两种扣除标准o“次次”的确定的确定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次入为一次o一次性劳务报酬畸高（每次劳务报酬所得一次性劳务报酬畸高（每次劳务报酬所得2000020000元元的部分）实行加成征收的部分）实行加成征收o两种计算方法（直接计算、简化计算）两种计算方法（直接计算、简化计算）简化计算：采用简化计算：采用3 3级超额累进税率表级超额累进税率表 P436P436应纳税额应纳税额= =每次收入（每次收入（120%120%

34、）适用税率）适用税率速算扣除数速算扣除数编辑ppt劳务报酬所得的加成征收办法劳务报酬所得的加成征收办法o应税劳务报酬所得额在应税劳务报酬所得额在2 2万元以内的部分，按万元以内的部分，按2020计征计征o应税劳务报酬所得额超过应税劳务报酬所得额超过2 2万元万元5 5万元的部分，万元的部分，加征加征5 5成成o应税劳务报酬所得额超过应税劳务报酬所得额超过5 5万元的部分，加征万元的部分，加征1010成。成。举例编辑ppt劳务报酬所得应纳个税的计算劳务报酬所得应纳个税的计算o歌星周某歌星周某2006年年3月在月在A地参加商业演出地参加商业演出1天，获出场费天，获出场费3500元；元；B地参加某公

35、司地参加某公司10周年庆典获出场费周年庆典获出场费28000元；元；C地为某品地为某品牌家电出演电视广告获广告收入牌家电出演电视广告获广告收入65000元。元。计算该歌星计算该歌星3月应交纳的个人所得税？月应交纳的个人所得税？4、稿酬所得：按次缴纳，税率、稿酬所得：按次缴纳，税率20，减征，减征30，2种种扣除方法扣除方法o应纳税额应纳税额=（每次收入扣除额）每次收入扣除额）14%o“次次”的确定：以每次出版、发表取得收入为的确定：以每次出版、发表取得收入为1 1次次同一作品再版取得的所得，应单独视为一次同一作品再版取得的所得，应单独视为一次同一作品先在报刊上连载后再出版；或先出版再在报同一作

36、品先在报刊上连载后再出版；或先出版再在报刊连载，应视为两次稿酬所得征税。（连载刊连载，应视为两次稿酬所得征税。（连载1 1次，出版次，出版1 1次）次）合并为合并为1 1次收入征税：同一作品在报刊上连载的；以次收入征税：同一作品在报刊上连载的；以预付或分次支付同一作品出版和发表的稿酬；同一作预付或分次支付同一作品出版和发表的稿酬；同一作品出版、发表后因添加印数而追加稿酬品出版、发表后因添加印数而追加稿酬举例编辑ppt稿酬所得应纳个税的计算稿酬所得应纳个税的计算o某教授某教授06年公开发表论文年公开发表论文3篇，分别取得稿酬篇，分别取得稿酬1800元、元、1500元、元、700元；元；06年年8

37、月编著一本教材出版取月编著一本教材出版取得稿酬得稿酬6200元。计算该教授上述稿酬应交纳的个人元。计算该教授上述稿酬应交纳的个人所得税？所得税？ o某作家的一篇小说在报纸上连载某作家的一篇小说在报纸上连载2个月，第个月，第1个月个月取得稿酬取得稿酬3000元，第元，第2个月取得稿酬个月取得稿酬4000元。元。连载后又出版取得稿酬连载后又出版取得稿酬5000元。要求：计算该作元。要求：计算该作家应交个税？家应交个税？5 5、特许权使用费所得（按次）、财产租赁所得、特许权使用费所得（按次）、财产租赁所得（按月）、定额法与比例扣除相结合（按月）、定额法与比例扣除相结合6、承包经营所得、承包经营所得o

38、两种纳税方式两种纳税方式承包、承租人是否拥有对企业承包、承租人是否拥有对企业经营成果经营成果（1）不拥有经营成果，仅按规定取得一定所得时，）不拥有经营成果，仅按规定取得一定所得时，按工薪所得纳税按工薪所得纳税（2）对企业经营成果拥有所有权，按承包经营所得）对企业经营成果拥有所有权，按承包经营所得纳税纳税o对于第二种方式：按年征收（承包、承租期对于第二种方式：按年征收（承包、承租期不足不足12个月的，按实际承包、承租期的月份个月的，按实际承包、承租期的月份为一个纳税年度）为一个纳税年度）o5级超额累进税率级超额累进税率o应税所得额应税所得额=年应税收入年应税收入-必要费用必要费用年应税收入：分得

39、的经营利润、工薪收入年应税收入：分得的经营利润、工薪收入必要费用：必要费用：2000元元/月上交承包费月上交承包费o举例：举例：编辑ppt承包经营所得应纳个税的计算承包经营所得应纳个税的计算o2008年年1月月1日，李某与学校签订承包合日，李某与学校签订承包合同经营校办商店，承包期同经营校办商店，承包期2年。年。06年每月固年每月固定领取工资收入定领取工资收入700元，年终按合同分得经元，年终按合同分得经营利润营利润28000元。计算李某全年承包经营元。计算李某全年承包经营应交纳的个人所得税？应交纳的个人所得税？7 7、财产转让所得：按次征收、比例税率、财产转让所得：按次征收、比例税率20%2

40、0%o应纳税额应纳税额= =（收入（收入财产原值财产原值合理费用）合理费用）20%20%8 8、利息、股息红利所得、偶然所得、其他所得、利息、股息红利所得、偶然所得、其他所得o按次征收、无费用扣除额、比例税率按次征收、无费用扣除额、比例税率20%20%o应纳税额应纳税额= =每次收入每次收入20%20%9 9、境外所得的税收抵免、境外所得的税收抵免o在中国境内无住所，但居住在中国境内无住所，但居住1 1年以上年以上5 5年以下，境外年以下，境外所得免税；居住超过所得免税；居住超过5 5年的个人，从第年的个人，从第6 6年起开始征年起开始征税。税。编辑ppt境外所得的税收抵免境外所得的税收抵免o

41、抵免限额为：境外所得按我国税法计算的应纳税额。抵免限额为：境外所得按我国税法计算的应纳税额。o计算方法：计算方法：分国分项分别分国分项分别计算，按计算，按同一国家内不同同一国家内不同应税项目应纳税款之和应税项目应纳税款之和为该国的抵免限额。为该国的抵免限额。o比较：境外已纳税款与抵免限额（应纳税款）比较：境外已纳税款与抵免限额（应纳税款）境外已纳税款抵免限额，则应补交税款境外已纳税款抵免限额，则应补交税款境外已纳税款抵免限额，境外所得免税，超过部分境外已纳税款抵免限额，境外所得免税，超过部分于以后年度（不超过于以后年度（不超过5年）内在同一国家的扣除限年）内在同一国家的扣除限额中的余额中补扣。

42、额中的余额中补扣。o例：例：某中国居民在中国有住所并在某中国居民在中国有住所并在A A国任职，国任职， 08年来源年来源于于A国收入为：工资、薪金所得国收入为：工资、薪金所得8500/月，全年月，全年102000元，元，已纳个税已纳个税5700元；特许权使用费所得元；特许权使用费所得30000元，已纳个元，已纳个税税3900元。要求：计算该居民元。要求：计算该居民0606年应纳个税？年应纳个税？解：按我国税法应纳税额解：按我国税法应纳税额5160+48005160+480099609960元元（8500850048004800）1515125125 121251605160元元30000 30

43、000 （1 12020） 202048004800元元已纳税款已纳税款5700+39005700+390096009600元元则应补缴税款则应补缴税款9960996096009600360360元元编辑ppt1010、个人对外捐赠支出扣除的规定、个人对外捐赠支出扣除的规定 o社会团体、国家机关等向教育、其他社会公益事社会团体、国家机关等向教育、其他社会公益事业等的捐赠按不超过应税所得额的业等的捐赠按不超过应税所得额的30%30%税前扣除税前扣除（除全额扣除外）。（除全额扣除外）。o扣除限额扣除限额= =应税所得额应税所得额30%30%o将直接向受赠人的捐赠不能税前扣除将直接向受赠人的捐赠不能

44、税前扣除o例：某居民取得一次性劳务报酬例：某居民取得一次性劳务报酬5000050000元，通过元，通过其中的其中的1000010000元通过民政局捐赠给儿童福利院。元通过民政局捐赠给儿童福利院。计算该居民应纳个人所得税额。计算该居民应纳个人所得税额。编辑ppto例：大学教授李某例：大学教授李某2009年年3月取得如下收月取得如下收入：入：(1)工资收入工资收入5900元；元；(2)出版中篇出版中篇小说一部，取得稿酬小说一部，取得稿酬50 000元，后因小说元，后因小说加印取得出版社稿酬加印取得出版社稿酬10 000元；元； (3)一次一次性讲学收入性讲学收入5000元；元；(4)一次性翻译资料一