税收筹划讲稿

1、编辑ppt理财中的税收筹划理财中的税收筹划编辑pptn简况简况n现任北京财贸职业学院立信会计学院教授现任北京财贸职业学院立信会计学院教授n北京财政学会理事、北京法学会财税法研究会常务北京财政学会理事、北京法学会财税法研究会常务理事理事n兼任北京中信佳、红臻等会计师事务所顾问兼任北京中信佳、红臻等会计师事务所顾问n长期担任长期担任“税收学税收学”、“财政学财政学”、“税收筹划税收筹划”等等课程的教学课程的教学n在经济研究、财政研究等学术刊物上发表在经济研究、财政研究等学术刊物上发表论文论文40篇，篇，“农业税制改革农业税制改革”等观点有较大学术影等观点有较大学术影响，并作为财政部的研究报告上报中

2、央。主持响，并作为财政部的研究报告上报中央。主持或承担北京财政学会的或承担北京财政学会的“公共财政支出研究公共财政支出研究”等八等八项课题项课题n多次出席国际国内学术研讨会多次出席国际国内学术研讨会编辑pptn代表作：代表作：编辑ppt第一讲第一讲 税收筹划的预备知识税收筹划的预备知识 q1、税收的含义、税收的含义n（1）传统的定义：）传统的定义： 税收是国家为了实现税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，根据预定其职能的需要，凭借政治权力，根据预定的标准，向人民强制地、无偿地、固定地的标准，向人民强制地、无偿地、固定地征收财政收入的一种形式。征收财政收入的一种形式。n税法则是国家制定的

3、以保证其强制、国定、税法则是国家制定的以保证其强制、国定、无偿地取得财政收入的法律规范总称。无偿地取得财政收入的法律规范总称。编辑pptn现代社会认为：税收是人民依法向国家缴现代社会认为：税收是人民依法向国家缴纳一定的财产，从而使国家得以具备满足纳一定的财产，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要能力的一种活动。人民对公共服务需要能力的一种活动。n税法是调整税收活动中国家，征收机关和税法是调整税收活动中国家，征收机关和纳税人等各方面当事者之间产生的税收关纳税人等各方面当事者之间产生的税收关系的法律规范的总称。系的法律规范的总称。编辑pptn在我国，传统的税收本质理论基础是国家分在我国，传统的

4、税收本质理论基础是国家分配论与国家意志论。这种理论配论与国家意志论。这种理论“国家本位国家本位”，即从国家需要的角度阐述税收的本质。认为即从国家需要的角度阐述税收的本质。认为税收是国家凭借政治权力对社会产品进行分税收是国家凭借政治权力对社会产品进行分配再分配的行为。在这种传统的税收本质理配再分配的行为。在这种传统的税收本质理论中，国家与人民处于不对等的地位。国家论中，国家与人民处于不对等的地位。国家拥有无限的征税权力，而人民则只有依法纳拥有无限的征税权力，而人民则只有依法纳税的义务。这正是长期以来忽视税收筹划的税的义务。这正是长期以来忽视税收筹划的一个重要原因。一个重要原因。编辑pptn现代社

5、会则以社会契约论作为税收本质理论的现代社会则以社会契约论作为税收本质理论的基础。这种理论认为国家起源于原初状态下的基础。这种理论认为国家起源于原初状态下的人们相互缔结的契约。卢梭认为：社会契约所人们相互缔结的契约。卢梭认为：社会契约所要解决的根本问题是要解决的根本问题是“要寻求一种结合的形式，要寻求一种结合的形式，使它能以全部共同的力量来卫护和保障每个结使它能以全部共同的力量来卫护和保障每个结合者的人身和财富合者的人身和财富”，“每个结合者及其自身每个结合者及其自身的一切权利全部转让给整个集体的一切权利全部转让给整个集体”。人民向国。人民向国家缴税家缴税让渡其自然的财产权利的一部分，是让渡其自

6、然的财产权利的一部分，是为了能够更好地享有其他的自然权利，以及在为了能够更好地享有其他的自然权利，以及在其自然权利受到侵犯时可以寻求国家的保护；其自然权利受到侵犯时可以寻求国家的保护；国家征税也正是为了能够有效地、最大限度地国家征税也正是为了能够有效地、最大限度地编辑pptn满足上述人民对国家的要求。满足上述人民对国家的要求。n因此，现代社会从因此，现代社会从“人民本位人民本位”，即人民的需，即人民的需要的角度，并结合国家提供公共需要的职能来要的角度，并结合国家提供公共需要的职能来说明税收的起源与本质。税法不过是以人民的说明税收的起源与本质。税法不过是以人民的授权为前提，将其意志法律化的结果。

7、从而保授权为前提，将其意志法律化的结果。从而保证人民对公共服务的需要能够得到持续的、有证人民对公共服务的需要能够得到持续的、有效地满足。效地满足。编辑pptn西方以社会契约理论为基础的税收本质论主要西方以社会契约理论为基础的税收本质论主要有有“交换说交换说”（两个平等主体之间的自愿交换，（两个平等主体之间的自愿交换，通过交换，不仅资源得到充分利用，而且双方通过交换，不仅资源得到充分利用，而且双方的利益都得到满足。不存在一方享有的权利或的利益都得到满足。不存在一方享有的权利或义务多于另一方的情况）与义务多于另一方的情况）与“公共需要论公共需要论”（市场难以有效的提供公共物品，只能通过国（市场难以

8、有效的提供公共物品，只能通过国家提供）。在此基础上，我们可以将税收法律家提供）。在此基础上，我们可以将税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系。国家与纳税人实质上法律上的债权人与关系。国家与纳税人实质上法律上的债权人与债务人的之间的对应关系。债务人的之间的对应关系。编辑pptn国家与纳税人之间的关系既然是一种法律国家与纳税人之间的关系既然是一种法律（公法）上的债权人与债务人之间的关系，（公法）上的债权人与债务人之间的关系，那么纳税人就与国家处于一种平等的地位，那么纳税人就与国家处于一种平等的地位，这正是现代社会承认纳税人通过调整自身经这正是现

9、代社会承认纳税人通过调整自身经济行为，寻求最佳纳税方案的根本原因。济行为，寻求最佳纳税方案的根本原因。编辑ppt2 .国家为什么要征税国家为什么要征税n（1）国家向社会提供公共产品需要通过一）国家向社会提供公共产品需要通过一定形式筹集成本费用，如税收、收费、国有定形式筹集成本费用，如税收、收费、国有资产收益、财政发行、国债等。资产收益、财政发行、国债等。n（2）税收具有法制性，能够强制、广泛而）税收具有法制性，能够强制、广泛而公平地筹集收入，是国家筹集公共产品的成公平地筹集收入，是国家筹集公共产品的成本费用的最佳方法本费用的最佳方法。编辑ppt3.税收原则税收原则n（1）税收原则的含义）税收原

10、则的含义n税收原则是国家制定税收制度与税收政策税收原则是国家制定税收制度与税收政策的基本价值理念。的基本价值理念。n税收原则税收原则的内容的内容可以分为两个层次：设计可以分为两个层次：设计与实施税收制度的基本价值理念依据与权与实施税收制度的基本价值理念依据与权衡抉择冲突中的价值理念的标准。衡抉择冲突中的价值理念的标准。编辑pptn税收原则作为一种公共伦理道德，它首先以收税收原则作为一种公共伦理道德，它首先以收入、平等、公平、效率等价值作为基本理念依。入、平等、公平、效率等价值作为基本理念依。n其次，在对这些价值诉求中产生矛盾与冲突时，其次，在对这些价值诉求中产生矛盾与冲突时，还需要确立选择的标

11、准。例如在平等与效率产还需要确立选择的标准。例如在平等与效率产生冲突时，是生冲突时，是“平等优先，效率第二平等优先，效率第二”，还是，还是“效率优先，平等第二效率优先，平等第二”。n确立税收原则实质就是确立一种税收正义观，确立税收原则实质就是确立一种税收正义观，它是设计与实施税制与政策的首要价值。正如它是设计与实施税制与政策的首要价值。正如罗尔斯所讲罗尔斯所讲“正义是社会制度的首要价值，正正义是社会制度的首要价值，正像真理是思想体系的首要价值一样像真理是思想体系的首要价值一样”。编辑pptn当前税制改革的基本目标：统一税法、公平税当前税制改革的基本目标：统一税法、公平税负、优化结构、提高效率。

12、负、优化结构、提高效率。n税制改革总体原则：保证财政收入增长可持续税制改革总体原则：保证财政收入增长可持续性，处理好中央与地方的关系，税负总体不变，性，处理好中央与地方的关系，税负总体不变，以及平稳过渡。不过是税制设计中的具体的目以及平稳过渡。不过是税制设计中的具体的目标与原则。标与原则。n正是由于缺失了税收原则或税收正义理念的指正是由于缺失了税收原则或税收正义理念的指导，从而导致了一些人只关心税制设计中的技导，从而导致了一些人只关心税制设计中的技术层面的问题，而忽视了税制建设的大方向。术层面的问题，而忽视了税制建设的大方向。使我国现行税制难以适应当前构建和谐社会的使我国现行税制难以适应当前构

13、建和谐社会的需要。需要。编辑pptn（2）税收原则的内容）税收原则的内容n平等原则平等原则n平等是描述一种相同性或相等性的概念。平等是描述一种相同性或相等性的概念。n税收平等原则是指国家对市场进行干预，征税税收平等原则是指国家对市场进行干预，征税有利于平等地分配人的基本权利与生活必需品。有利于平等地分配人的基本权利与生活必需品。政府要通过征收累进的所得税与财产税以及特政府要通过征收累进的所得税与财产税以及特种消费税，缩小市场分配的差距，防止贫富两种消费税，缩小市场分配的差距，防止贫富两极分化。人的基本权利平等体现人道主义与基极分化。人的基本权利平等体现人道主义与基本权利与基本义务对等的原则，因

14、而是正义的。本权利与基本义务对等的原则，因而是正义的。编辑pptn公平原则公平原则n公平也是描述相同性的一个概念，但它不同于公平也是描述相同性的一个概念，但它不同于结果平等，而是表示程序公平与结果公平。结果平等，而是表示程序公平与结果公平。n税收公平是指限制政府权力，征税不能过度干税收公平是指限制政府权力，征税不能过度干预市场，损害市场机制的正常发挥。如商品劳预市场，损害市场机制的正常发挥。如商品劳务税实行比例税率，不扭曲市场供求关系；减务税实行比例税率，不扭曲市场供求关系；减少企业所得税与个人所得税负担，不破坏分配少企业所得税与个人所得税负担，不破坏分配分格局等。分格局等。n税收公平体现了等

15、量投入获得等量报酬的公平税收公平体现了等量投入获得等量报酬的公平原则，即人的非基本权利与非基本贡献对等原原则，即人的非基本权利与非基本贡献对等原则。则。编辑pptn效率原则效率原则n效率是发展的尺度，其基本含义就是以最小效率是发展的尺度，其基本含义就是以最小的投入获得最大的效果。它分为宏观效率与的投入获得最大的效果。它分为宏观效率与微观效率，税收效率原则追求的是宏观效率。微观效率，税收效率原则追求的是宏观效率。n追求效率是一切社会共有的经济规律。市场追求效率是一切社会共有的经济规律。市场是效率的载体，竞争与示范效应促使人们永是效率的载体，竞争与示范效应促使人们永不满足的追求效率，因此，实现税收

16、效率原不满足的追求效率，因此，实现税收效率原则，首先是征税应该保护与维持市场公平竞则，首先是征税应该保护与维持市场公平竞争环境；其次是实行税收优惠政策，促进高争环境；其次是实行税收优惠政策，促进高新技术产业发展，改变产业结构。新技术产业发展，改变产业结构。编辑pptn权衡平等与效率冲突的标准权衡平等与效率冲突的标准n平等与效率的冲突：政府征税缩小居民的收入平等与效率的冲突：政府征税缩小居民的收入差距，实现财富与收入平等，必然导致投入与差距，实现财富与收入平等，必然导致投入与报酬之间的一定程度脱钩，从而使效率下降；报酬之间的一定程度脱钩，从而使效率下降；反之，政府征税为了提高效率，就要加大对人反

17、之，政府征税为了提高效率，就要加大对人的激励，这必然会伴随着财富与收入差距的扩的激励，这必然会伴随着财富与收入差距的扩大。于是政府征税就面临着平等与效率的抉择大。于是政府征税就面临着平等与效率的抉择问题：或者是以效率为代价的多一点平等，或问题：或者是以效率为代价的多一点平等，或者是以平等为代价多一点效率。者是以平等为代价多一点效率。编辑pptn新自由主义与罗尔斯主义两种标准。新自由主义与罗尔斯主义两种标准。n新自由主义继承了洛克式的古典自由主义，强新自由主义继承了洛克式的古典自由主义，强调自由契约、自由贸易以及私有财产神圣，反调自由契约、自由贸易以及私有财产神圣，反对国家干预自由市场，认为政府

18、只能扮演守夜对国家干预自由市场，认为政府只能扮演守夜人的角色。主张人的角色。主张“效率优先，平等第二效率优先，平等第二”原则。原则。这种主义的制度安排是自由市场这种主义的制度安排是自由市场+义务教育。义务教育。n罗尔斯主义修正了古典自由主义，认为政府应罗尔斯主义修正了古典自由主义，认为政府应当干预市场，缩小市场分配的差距，提出当干预市场，缩小市场分配的差距，提出“平平等优先，效率第二等优先，效率第二”的原则。这种主义的制度的原则。这种主义的制度安排是自由市场安排是自由市场+义务教育义务教育+福利制度福利制度+财产所财产所得税。得税。编辑pptn当代中国需要放弃当代中国需要放弃“效率优先，兼顾公

19、平效率优先，兼顾公平”，确，确立重视平等与公平的税收原则立重视平等与公平的税收原则n这是中国当前构建和谐社会的需要。这是中国当前构建和谐社会的需要。n和谐社会实质是有能力解决各阶层利益冲突，并和谐社会实质是有能力解决各阶层利益冲突，并由此实现大体利益均衡的社会。而中国面临着财由此实现大体利益均衡的社会。而中国面临着财富与收入分配差距过大的严峻问题。富与收入分配差距过大的严峻问题。n主要原因在于：一是市场按投入分配机制造成的主要原因在于：一是市场按投入分配机制造成的分配差距，因此，政府有责任通过税收再分配缩分配差距，因此，政府有责任通过税收再分配缩小这种差距；二是权力与资本结合，规范的产权小这种

20、差距；二是权力与资本结合，规范的产权制度与公平竞争机制缺失导致的差距，因此，政制度与公平竞争机制缺失导致的差距，因此，政府必须通过税制维护公平竞争的秩序。府必须通过税制维护公平竞争的秩序。编辑pptn4.我国现行税制体系与基本模式我国现行税制体系与基本模式n商品劳务税为主体的结构与效率优先型税制商品劳务税为主体的结构与效率优先型税制模式相同性。模式相同性。n效率优先型税制是以不损坏经济效率的商品效率优先型税制是以不损坏经济效率的商品劳务税（主要是指征收范围广泛，实行比例劳务税（主要是指征收范围广泛，实行比例税率商品劳务税）为主体税种。税率商品劳务税）为主体税种。n平等优先型税制是以具有明显缩小

21、贫富差距平等优先型税制是以具有明显缩小贫富差距作用的个人所得税、财产税以及特定消费税作用的个人所得税、财产税以及特定消费税为主体税种。为主体税种。 编辑pptn税制改革的总体目标是：税制改革的总体目标是：n在构建和谐社会的背景与确立现代社会税收在构建和谐社会的背景与确立现代社会税收理念基础上，中国税制改革的关键是从效率理念基础上，中国税制改革的关键是从效率优先型转变为平等优先型。优先型转变为平等优先型。n主要举措是：主要举措是：n缩小增值税征收范围，扩大消费税征收范围，缩小增值税征收范围，扩大消费税征收范围，并改为直接税；并改为直接税；n合并企业所得税，改革个人所得税；合并企业所得税，改革个人

22、所得税；n健全财产税，开征物业税，遗产税。健全财产税，开征物业税，遗产税。编辑ppt第二讲第二讲 税收筹划的基本知识税收筹划的基本知识n（1）税收筹划的含义）税收筹划的含义n税收筹划的词义（而不是概念的含义）税收筹划的词义（而不是概念的含义）n税收筹划是指纳税人在遵守税法与立法精税收筹划是指纳税人在遵守税法与立法精神的前提下，通过调整自身的经济行为，神的前提下，通过调整自身的经济行为，寻求最佳纳税方案，寻求最佳纳税方案， 以获得税后最大利益以获得税后最大利益的一种行为的一种行为。编辑pptn 违法行为违法行为 - 偷税偷税n税负最小化行为税负最小化行为 不正当行为不正当行为- 避税避税n n

23、合法行为合法行为n 正当行为正当行为-税收筹划税收筹划编辑pptn2.税收筹划的性质税收筹划的性质n（1）纳税人行使合法权利的行为）纳税人行使合法权利的行为n纳税人调整自身的经济行为，选择某一种纳纳税人调整自身的经济行为，选择某一种纳税方案是纳税人行使自身合法权利的正当行税方案是纳税人行使自身合法权利的正当行为。为。n案例案例1：n某纳税人投资房地产业某纳税人投资房地产业1000万元，该房地产万元，该房地产当前市场价格当前市场价格2500万元。纳税人可以通过比万元。纳税人可以通过比较出售与出租两种经营行为的税负，选择其较出售与出租两种经营行为的税负，选择其中负担较轻的经济行为。中负担较轻的经济

24、行为。编辑pptn方案方案1：预测出售房地产可得到预测出售房地产可得到1500万收益，万收益，应纳税如下：应纳税如下：n营业税营业税=销售额销售额x转让不动产税率转让不动产税率n =2500 x5%=125（万元）万元）n印花税印花税=销售额销售额x印花税税率印花税税率n =2500 x0.05%=1.25（万元）（万元）n城建税城建税=营业税额营业税额x税率税率n =125x7%=8.75（万元）（万元）n教育费附加教育费附加=营业税额营业税额x3%n =125x3%=3.75（万元）（万元）编辑pptn土地增值税=土地增值额x税率-扣除项目 n x速算扣除率 n =1500 x50%-10

25、00 x15%=600（万元）其他费用75万元n各种税费合计=125+1.25+8.75+3.75+600+75=813.75（万元）n税前利润=1500-813.75=686.25（万元）n所得税=所得额x所得税率n =686.25x33%=226.4625（万元）n税后所得=686.25 -226.4625=459.7875（万元）编辑pptn方案2：预测房产出租可得到租金120万元，应纳税如下：n房产税=120 x12%=14.4n土地使用税=10n营业税=120 x5%=6n城建税=6x7%=0.42n教育费附加=6x3%=0.18n印花税=120 x0.1%=0.12n其他费用=30

26、n税费合计=14.4+10+6+0.42+0.18+0.12+30=61.12n税前利润=120-61.12=58.88编辑pptn所得税=58.88x33%=19.4304n税后利润=58.88-19.4304=39.4496n年所得39.4496，按年利率6%计算，预期20年收益的现值为 39.4496x11.4699=452.483n这种方案计算结果表明出售的收益高于出租7.3046万元（459.7875-452.483）纳税人显然应该选择出售这种方式编辑pptn（2）纳税人提升经济能力的行为）纳税人提升经济能力的行为n纳税人进行税收筹划实际也是在提高自身的经营管纳税人进行税收筹划实际也

27、是在提高自身的经营管理水平。理水平。n案例案例2：纳税人通过确定商品的最优价格，将税负：纳税人通过确定商品的最优价格，将税负转嫁该他人，减轻自身的负担，这种行为本身就需转嫁该他人，减轻自身的负担，这种行为本身就需要一定的经营管理能力。要一定的经营管理能力。n确定商品的最优价格有两种方法，当成本函数与收确定商品的最优价格有两种方法，当成本函数与收入函数为连续性函数时，可以依据微分学的极值原入函数为连续性函数时，可以依据微分学的极值原理，通过求导确定极值点而制定最优价格；当成本理，通过求导确定极值点而制定最优价格；当成本函数与收入函数为离散型函数时，可以使用列表法。函数与收入函数为离散型函数时，可

28、以使用列表法。编辑ppt商品最优价格资料分析表商品最优价格资料分析表 (1) 价格销量销售收入边际收入总成本边际成本边际利润总利润163004800 30001800153505250 4503250 2502002000144005600 3503500 2501002100134505850 2503750 25002100125006000 1504000 250-100 2000115506050 504250 250-2001800编辑pptn 从上表可以看出，当商品的边际收入与边际从上表可以看出，当商品的边际收入与边际成本相等时（成本相等时（250元），总利润最大（元），总利润最大

29、（2100元）。此时，所对应的售价元）。此时，所对应的售价13元即为最优价格。元即为最优价格。这意味着纳税人即将税负转嫁给了消费者，从这意味着纳税人即将税负转嫁给了消费者，从而减轻了自己的负担。而减轻了自己的负担。n 虽然售价虽然售价14元时，总利润也是元时，总利润也是2100元，但是元，但是选择低价显然有利于提高商品的竞争力与经营选择低价显然有利于提高商品的竞争力与经营者的美誉度，因此，售价者的美誉度，因此，售价13元应作最优价格。元应作最优价格。n有时无法找到边际收入等于边际成本点，那么有时无法找到边际收入等于边际成本点，那么边际利润为不小于零的最小值所对应的价格即边际利润为不小于零的最小

30、值所对应的价格即为最优价格。为最优价格。编辑pptn价格价格 销量销量 销售销售 边际边际 总成本总成本 边际边际 边际边际 总利润总利润n 收入收入 收入收入 成本成本 利润利润 n52 4 208 - 158 - - 50n50 5 250 42 182.5 24.5 17.5 67.5n48 6 288 38 208 25.5 12.5 80n46 7 322 34 234.5 26.5 7.5 87.5n44 8 352 30 262 27.5 2.5 90n42 9 378 26 290 28.5 -2.5 88n40 10 400 22 320 29.5 -7.5 80n38 11

31、 418 18 350.5 30.5 -12.5 67.5编辑pptn（3）实施政府税收政策）实施政府税收政策n政府税收政策的实质是通过各种优惠政策引导纳政府税收政策的实质是通过各种优惠政策引导纳税经济行为，纳税人寻求最佳纳税方案实际上是税经济行为，纳税人寻求最佳纳税方案实际上是实施税收政策。实施税收政策。n案例案例3：某纳税人筹资：某纳税人筹资2000万元，准备提高产品万元，准备提高产品质量，扭亏为盈。现行政策对内部技术改造与举质量，扭亏为盈。现行政策对内部技术改造与举办高新技术企业有不同的优惠政策。无论纳税人办高新技术企业有不同的优惠政策。无论纳税人选择那种方式都是实施税收政策。选择那种方

32、式都是实施税收政策。编辑pptn企业实行技术改造缴纳所得税分析表：企业实行技术改造缴纳所得税分析表：n时间 新增利润 弥补亏损 抵免税 应缴税 净利润n第一年 250 250 0 0 0n第二年 1500 1500 0 0 0n第三年 1250 1250 0 0 0 n第四年 800 0 264 0 800n第五年 700 0 216 15 685n合计 4500 3000 480 15 1485编辑pptn建立高新技术企业所得税分析表：建立高新技术企业所得税分析表：n时间时间 利润利润 弥补亏损弥补亏损 应缴所得税应缴所得税 净利润净利润n第一年第一年 250 250 0 0n第二年第二年

33、1500 1500 0 0n第三年第三年 1250 1062.5 187.5 0n第四年第四年 800 187.5 120 492.5n第五年第五年 700 0 105 595n合计合计 4500 3000 412.5 1087.5 编辑ppt（4）税收筹划是完善税制的重要手段）税收筹划是完善税制的重要手段n表表5 增值率平衡点表增值率平衡点表n税率税率(%) 征收率征收率(%) 平衡点平衡点(%)n 17 6 35.29n 17 4 23.53n 13 6 46.15n 13 4 30.77 编辑ppt5、税收筹划减少财政收入是政府实施政、税收筹划减少财政收入是政府实施政策的代价策的代价n内

34、外资企业所得税比较：内外资企业所得税比较：n（1）内资企业坏帐准备金）内资企业坏帐准备金=50 x0.5%=0.25（万元）万元）n 合资企业坏帐准备金合资企业坏帐准备金=50 x3%=1.5（万元）万元）n（2）内资企业存货变现损失）内资企业存货变现损失=0n 合资企业存货变现损失合资企业存货变现损失=160 x40%x50%x5%n =1.6（万元）万元）n（3）内资企业提取折旧）内资企业提取折旧=12.5843(万元万元)n 合资企业提取折旧合资企业提取折旧=16.065(万元万元)编辑pptn（4）内资企业计税工资）内资企业计税工资=40 x12x0.06=28.8（万元）万元）n 不

35、允许扣除工资不允许扣除工资=48-28.8=19.2（万元）（万元）n 合资企业扣除工资合资企业扣除工资=48（万元）（万元）n（5）内资企业不允许扣除三项费用）内资企业不允许扣除三项费用n =48x17.5%-28.8x17.5%=3.264（万元）万元）n 合资企业据实扣除合资企业据实扣除n（6）内资企业不可扣除利息）内资企业不可扣除利息n =200 x8%-200 x6%=4（万元）万元）n 合资企业据实扣除合资企业据实扣除编辑pptn（7）内资企业应税所得额）内资企业应税所得额n=200-120-35-0.25-12.5834+(19.2+3.264+4)=58.6308（万元）（万元

36、）n 合资企业应纳税所得额合资企业应纳税所得额n=200-120-35-1.5-16.065=25.853（万元）（万元）n（8）内资企业应纳所得税）内资企业应纳所得税=58.6308x33%=19.3482（万元）万元）n 合资企业应纳所得税合资企业应纳所得税=8.5256（万元）（万元）n按按1994年当年规定合资可以少交年当年规定合资可以少交10.8226万元所得税，这是政万元所得税，这是政府吸引外资付出的代价。府吸引外资付出的代价。编辑ppt第三讲第三讲 个人理财中的税收筹划基本方式个人理财中的税收筹划基本方式n理财中涉及的众多税种，但个人理财主要涉及的是个人理财中涉及的众多税种，但个

37、人理财主要涉及的是个人所得税。对个人所得税的筹划的核心是关注税法中的差所得税。对个人所得税的筹划的核心是关注税法中的差异性规定，通过比较，然后调整自身的行为，选择一种异性规定，通过比较，然后调整自身的行为，选择一种最佳纳税方案。最佳纳税方案。编辑pptn一、通过转换个人身份改变同一笔所得性质的筹划一、通过转换个人身份改变同一笔所得性质的筹划n案例案例7：n工资薪金应纳税所得额工资薪金应纳税所得额=80000-1600=78400元元n 应纳税额应纳税额=78400 x35%-6375=21065元元n劳务报酬应纳税所得额劳务报酬应纳税所得额=80000 x(1-20%)=64000元元n 应纳

38、税额应纳税额=64000 x40%-7000=18600元元n稿酬应纳税所得额稿酬应纳税所得额=80000 x(1-20%)=64000元元n应纳税额应纳税额=64000 x20%x(1-30%)=8960元元编辑pptn案例案例8 在两个单位任职在两个单位任职n方案方案1： n应纳税额应纳税额=40000 x25%-1375=8225n方案方案2：n应纳税额应纳税额=(20000-1600)x20%-375=3305n应纳税额应纳税额=20000 x(1-20%)x20%=3200n税额合计税额合计=6505n方案方案3：n应纳税额应纳税额=40000 x(1-20%)x30%-2000=7

39、600编辑ppt案例案例9 费用附加扣除费用附加扣除 应纳税额应纳税额= (10000-1600)x20%-375=1305（元）元） 应纳税额应纳税额= (10000-4800)x20%-375=665（元）元）编辑ppt案例案例10 分散收入分散收入n方案方案1 年终一次性支付岗位工资年终一次性支付岗位工资n前前11个月应纳税额个月应纳税额n=(3000-1600)x10%-25x11=1265n12月份应纳税额月份应纳税额n=(24000+3000-1600)x20%-1375=4975n全年合计应纳税额全年合计应纳税额=1265+4975=6240n方案方案2 岗位工资分月支付岗位工资

40、分月支付n全年应纳税额全年应纳税额=(5000-1600)x15%-125x12=4620n减少不合理负担减少不合理负担1620元。元。编辑ppt案例11 分项计税n方案方案1 n应纳税额应纳税额=160000 x(1-20%)x40%-7000=44200n方案方案2n应纳税额应纳税额=100000 x(1-20%)x40%-7000=25000n应纳税额应纳税额=60000 x(1-20%)x30%-2000=7600n应纳税额合计应纳税额合计32600元，减少不合理税负元，减少不合理税负11600元。元。编辑ppt案例案例12 合理确定报酬支付次数合理确定报酬支付次数n方案方案1n应纳税

41、额应纳税额=33333x(1-20%)x30%-2000=5999.92n全年应纳税额全年应纳税额=5999.92x3=17999.76n方案方案2n应纳税额应纳税额=8333x(1-20%)x20%=1333.28n全年应纳税额全年应纳税额=1333.29x12=15999.48n减轻税负减轻税负2000.28元。元。编辑ppt案例案例13 n方案方案1n应纳税额应纳税额=30000 x(1-20%)x30%-2000=5200n税后实际收入税后实际收入=30000-10000-5200=14800n案例案例2n应纳税额应纳税额=20000 x(1-20%)x20%=3200n税后实际收入税

42、后实际收入=20000-3200=16800n税后实际收入增加了税后实际收入增加了2000元。元。编辑ppt案例案例14 出版从书出版从书n方案方案1 1n应纳税额应纳税额=15000=15000（1-20%1-20%）20%20%（130%130%）=1680=1680n方案方案2 2n应纳税额应纳税额= =（37508003750800）20%20%（130%130%）=413=413n合计纳税合计纳税16521652元元n减少税负减少税负2828元元编辑ppt案例案例15 组织编写组组织编写组n方案方案1n应纳税额应纳税额=8000 x(1-20%)x20%x(1-30%)=896n方案

43、方案2n应纳税额应纳税额=11200 x(1-20%)x20%x(1-30%)n =1254.4n减轻税负减轻税负358.4元。元。编辑ppt案例案例16 折旧对税额的影响折旧对税额的影响n项目项目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年 第五年第五年 合计合计n折旧额折旧额 19 19 19 19 19 95n折旧额折旧额 31.67 25,33 19 12.67 6.33 95n所得额所得额 481 481 481 481 481 2405 n所得额所得额 468.33 474.67 481 487.33 493.67 2405n应税额应税额 158.73 158.73 1

44、58.73 158.73 158.73 793.65 n应税额应税额 154.55 156.64 158.73 160.82 162.91 793.65n净利润净利润 322.27 322.27 322.27 322.27 322.27 1611.35n净利润净利润 313.78 318.03 322.27 326.51 330.76 1611.35编辑pptn 项目项目 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 合计合计n利润现值利润现值 292.27 266.34 242.31 220.73 200.67 1222.32n利润现值利润现值 285.25 262.

45、83 242.31 220.73 200.67 1219.32n税额现值税额现值 144.3 131.18 119.35 108.72 98.84 602.39n税额现值税额现值 140.5 129.45 119.35 110.15 101.44 600.89编辑pptn案例案例17 17 选择企业形式选择企业形式n方案方案1 1：n纳税人投资占私营企业出资额的纳税人投资占私营企业出资额的30%30%，企业税，企业税前所得为前所得为7070万元。万元。n（1 1）应纳企业所得税）应纳企业所得税=70=70 x33%=23.1x33%=23.1n （2 2）税后利润税后利润=70-23.1=46

46、.9=70-23.1=46.9n（3 3）分得股利）分得股利=46.9=46.9x30%=14.07x30%=14.07n（4 4）应纳个人所得税应纳个人所得税=14.07=14.07x20%=2.814x20%=2.814n（5 5）税后净所得税后净所得=14.07-2.814=11.256=14.07-2.814=11.256编辑pptn方案方案2 2n如果投资于合伙制企业，出资额比例与所得不变。如果投资于合伙制企业，出资额比例与所得不变。n（1 1）分得利润）分得利润=70=70 x30%=21x30%=21n（2 2）应纳个人所得税应纳个人所得税=21=21x35%-0.675=6.6

47、75x35%-0.675=6.675n（3 3）税后净所得税后净所得=21-6.675=14.325=21-6.675=14.325n投资于合伙制企业比投资于私人企业税后净利润多投资于合伙制企业比投资于私人企业税后净利润多3.069万元万元 编辑ppt案例案例18 薪金与红利税负比较薪金与红利税负比较n方案方案1 1 ：多分红利，投资者年薪均为：多分红利，投资者年薪均为1200012000元，月薪为元，月薪为10001000元，假定工资总额没有超过计税工资标准。元，假定工资总额没有超过计税工资标准。n（1 1）应纳企业所得税）应纳企业所得税=400=400 x33%=132x33%=132n（

48、2 2）税后利润税后利润=400-132=268=400-132=268n（3 3）每名股东分得红利）每名股东分得红利=268/5=53.6=268/5=53.6n（4 4）应纳个人所得税）应纳个人所得税=53.6=53.6x20%=10.72x20%=10.72n（5 5）红利税后收入红利税后收入53.6-10.72=42.8853.6-10.72=42.88n（6 6）每名股东的税后净收入）每名股东的税后净收入=1.2+42.88=44.08=1.2+42.88=44.08编辑pptn方案方案2 2：将投资者的年薪提为：将投资者的年薪提为6000060000元，月薪为元，月薪为500050

49、00元，元，公司利润降为公司利润降为395.2395.2万元，由于工资总额超过计税工万元，由于工资总额超过计税工资标准，企业应纳税所得额仍为资标准，企业应纳税所得额仍为400400万元。应纳企业万元。应纳企业所得税仍为所得税仍为132132万元，。万元，。n（1 1）税后利润）税后利润=359.2-132=263.2=359.2-132=263.2n（2 2）每名股东分得红利）每名股东分得红利=263.2/5=52.64=263.2/5=52.64n（3 3）应纳个人所得税）应纳个人所得税=52.64=52.64x20%=10.528x20%=10.528n（4 4）红利税后收入红利税后收入=

50、52.64-10.528=42.112=52.64-10.528=42.112n（5 5）工薪应纳个人所得税）工薪应纳个人所得税= =（5000-16005000-1600）x15%-x15%-125=385(125=385(元元) )n（6 6）全年应纳的人所得税）全年应纳的人所得税=0.0385=0.0385x12=0.462x12=0.462n（7 7）每名股东税后净收入每名股东税后净收入=42.112+6-0.462=47.65=42.112+6-0.462=47.65编辑pptn案例案例19 19 某房产主有一处房产要出租，一公司愿以月租金某房产主有一处房产要出租，一公司愿以月租金3

51、0003000元承租，一居民愿以元承租，一居民愿以28002800元承租。现行政策对出租给居民有优惠元承租。现行政策对出租给居民有优惠政策，房产主应进行比较。政策，房产主应进行比较。n方案方案1 1，出租给公司应纳税：，出租给公司应纳税：n（1 1）营业税）营业税=3000=3000 x5%12=150 x12=1800 x5%12=150 x12=1800n（2 2）城建税与教育费附加城建税与教育费附加=150=150 x(7%+3%)x12=15x12=180 x(7%+3%)x12=15x12=180n（3 3）房产税房产税=3000=3000 x12x12%=4320 x12x12%=

52、4320n（4 4）个人所得税个人所得税=(3000-150-15-360-800)=(3000-150-15-360-800)x20%x12=335x12=4020 x20%x12=335x12=4020n（5 5）税费合计税费合计=1800+180+4320+4020=10320=1800+180+4320+4020=10320n（6 6）年租金实际收入）年租金实际收入=3000=3000 x12-10320=25680 x12-10320=25680（元）元）编辑pptn方案方案2 2：出租给居民应纳税：出租给居民应纳税：n（1 1）营业税）营业税=2800=2800 x3%x12=84

53、x12=1008x3%x12=84x12=1008n（2 2）城建税与教育费附加城建税与教育费附加=84=84x(7%+3%)x12=100.8x(7%+3%)x12=100.8n（3 3）房产税房产税=2800=2800 x12x4%=1344x12x4%=1344n（ 4 4 ） 个 人 所 得 税个 人 所 得 税 = ( 2 8 0 0 - 8 4 - 8 . 4 - 1 1 2 -= ( 2 8 0 0 - 8 4 - 8 . 4 - 1 1 2 -800)800)x20%x12=359.12x12=4309.44x20%x12=359.12x12=4309.44n（5 5）税费合计

54、税费合计=1008+100.8+1344+4309.44=6762.24=1008+100.8+1344+4309.44=6762.24n（6 6）年租金实际收入）年租金实际收入=2800=2800 x12-6762.24=26837.76x12-6762.24=26837.76（元）元）n经计算可知租给居民由于享受了优惠政策可以多收入经计算可知租给居民由于享受了优惠政策可以多收入1157.761157.76元元（26837.76-25680）。）。编辑pptn案例案例20 20 某房产主有价值某房产主有价值300300万元的房产，准万元的房产，准备投资。备投资。n方案方案1 1：房产直接投资

55、，预计年分红利：房产直接投资，预计年分红利3030万元。万元。n（1 1）应纳个人所得税）应纳个人所得税=30=30 x35%-0.675=9.825x35%-0.675=9.825n（2 2）税后净利润税后净利润=30-9.825=20.175=30-9.825=20.175编辑pptn方案方案2 2；以房产出租方式参与经营，年租金；以房产出租方式参与经营，年租金3030万元。万元。n（1 1）应纳房产税）应纳房产税=30=30 x12%=3.6x12%=3.6n（2 2）营业税等营业税等=30=30 x5% =1.5x5% =1.5n（3 3）城建税教与育费附加城建税教与育费附加=1.5=

56、1.5x(7%+3%)=0.15x(7%+3%)=0.15n（ 4 4 ） 应 纳 所 得 税应 纳 所 得 税 = ( 3 0 - 3 . 6 - 1 . 5 - 0 . 1 5 -= ( 3 0 - 3 . 6 - 1 . 5 - 0 . 1 5 -0.08)0.08)x20%=4.934x20%=4.934n（5 5）税后净利润税后净利润=30-3.6-1.5-0.15-4.936=19.814=30-3.6-1.5-0.15-4.936=19.814n将房产直接投资获得收益较大将房产直接投资获得收益较大, ,但需要认识到经营但需要认识到经营的风险大于租赁风险。的风险大于租赁风险。编辑p

57、pt试题说明试题说明n1、题型包括单项选择题（、题型包括单项选择题（15）、多项选择题（）、多项选择题（19）、）、判断题（判断题（15）、分析计算题（）、分析计算题（3）。）。n2、题目从教材与讲义中选取，涵盖大部分知识点。、题目从教材与讲义中选取，涵盖大部分知识点。n（1）主要语词与概念）主要语词与概念n如税收筹划的含义、性质、分类、内容、原因、注意如税收筹划的含义、性质、分类、内容、原因、注意的问题、与避税、偷税的区别、增值率平衡点等。的问题、与避税、偷税的区别、增值率平衡点等。n（2）个人所得税的基本知识）个人所得税的基本知识n如征收对象、扣除项目、工资、劳务报酬、稿酬等税如征收对象、

58、扣除项目、工资、劳务报酬、稿酬等税额计算。重点是月工资额计算。重点是月工资8万元、月万元、月2万元、年工资万元、年工资6万元、万元、年工资年工资10万元、劳务报酬万元、劳务报酬16万元、稿酬万元、稿酬0.8万元万元编辑pptn（3）个人所得税主要项目的基本筹划方法，如工资、）个人所得税主要项目的基本筹划方法，如工资、稿酬、利息、股息、红利、生产经营所得等。稿酬、利息、股息、红利、生产经营所得等。n（4）经营房产的税收筹划主要方式。）经营房产的税收筹划主要方式。n3、涉及到试题的内容与要点，本次辅导均以教到。、涉及到试题的内容与要点，本次辅导均以教到。编辑ppt复习题n一、单项选择一、单项选择n

59、1、税收筹划是指（、税收筹划是指（ D ）。）。nA.征税人与纳税人的税务策划行为征税人与纳税人的税务策划行为nB.纳税人合法正当的减轻税负行为纳税人合法正当的减轻税负行为 nC.避税与节税行为避税与节税行为nD.纳税人合法的减轻税负行为纳税人合法的减轻税负行为编辑ppt编辑pptn2、纳税人进行税收筹划需要（、纳税人进行税收筹划需要（ B ）。）。nA.利用税法的缺陷利用税法的缺陷nB.调整自身的经济行为调整自身的经济行为 nC.实行非市场价格减少收入实行非市场价格减少收入 nD.调整帐目调整帐目编辑pptn3、当销售额不含税时，如果税率为、当销售额不含税时，如果税率为17%，征收率为征收率

60、为6%，那么增值率平衡点是，那么增值率平衡点是（ A ）。）。nA.35.29% B.23 .53%nC.46.15% D.30.77% 编辑pptn8、商品最优价格是指、商品最优价格是指 （ D ）。）。n A .销量最大的价格销量最大的价格 n B.最高的价格最高的价格 n C.边际利润最大边际利润最大 的价格的价格n D. 边际收入等于边边际收入等于边 际成本时的价格际成本时的价格编辑pptn 9、某纳、某纳 税人月工资收入税人月工资收入8 万万 元，应元，应 纳纳个人所得税（个人所得税（ A ）。）。n A.2.1065万元万元 B.1.86万元万元 n C.0.896万元万元 D.2