税收筹划与管理(第三章)

1、2012.6编辑ppt1税收筹划与管理税收筹划与管理Tax Planning and Administration（第三章）E-mail : 2012.62012.6编辑ppt2第三章第三章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划税法知识复习v（一）什么叫增值税？（一）什么叫增值税？ 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。增值税为一种价内税。额为对象所征收的一种流转税。增值税为一种价内税。v（二）增值税的征收范围（二）增值税的征收范围增值税暂行条例增值税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内第一条

2、：在中华人民共和国境内销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。应当依照本条例缴纳增值税。 当前增值税征税范围的主要规定为：当前增值税征税范围的主要规定为：1 1销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2 2提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。2012.6编辑ppt3v（三）增值税的纳税义务人（三）增值税的纳税义务人 暂行条例暂行条例第一条：在中华人民共

3、和国境内第一条：在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。应当依照本条例缴纳增值税。（1）增值税一般纳税人，适用税率为）增值税一般纳税人，适用税率为17%（或（或13%），纳税），纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当当期销项税额当期进项税额期销项税额当期进项税额其中，

4、其中，销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 ， 进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额税率税率2012.6编辑ppt4（2）小规模纳税人，征收率为）小规模纳税人，征收率为3%。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及（一）从事货物生产或者提供应税劳务的

5、纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元万元以下（含本以下（含本数）的；数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在80万元万元以下的。以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比

6、重在税销售额的比重在50%以上。以上。 2012.6编辑ppt5（四）增值税的税率（四）增值税的税率v（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为税率为17%。v（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农

7、机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。v（三）纳税人出口货物，税率为（三）纳税人出口货物，税率为零零；但是，国务院另有规定的除外。；但是，国务院另有规定的除外。v（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。v小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%。 2012.6编辑ppt6v下列项目免征增值税下列项目免征增值税:（一）农业生产者销售的自产农产品；（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（三）

8、古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。（七）销售的自己使用过的物品。 2012.6编辑ppt7增值税复习题增值税复习题v某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2008年年5月有月有关生产经营业务如下，计算该企业关生产经营业务如下

9、，计算该企业5月份应缴纳增值税额。月份应缴纳增值税额。（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万万元。元。答：销售甲产品的销项税额答：销售甲产品的销项税额=8017%+5.85（1+17%）17%=14.45 （万元）（万元） （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。答：销售乙产品的销项税额答：销售乙产品的销项税额=29

10、.25（1+17%）17%=4.25（万元）（万元） （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成万元，成本利润率为本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。答：自用新产品的销项税额答：自用新产品的销项税额=20（1+10%）17%=3.74（万元）（万元）2012.6编辑ppt8v（4）销售使用过的进口摩托车）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额额1.04万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.9万元。万元。答

11、：销售使用过的摩托车应纳税额答：销售使用过的摩托车应纳税额=1.04（1+4%）4%50%5=0.1（万元）（万元）v（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费万元；另外支付购货的运输费6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。答：外购货物应抵扣的进项税额答：外购货物应抵扣的进项税额=10.2+67%=10.62（万元）（万元） v（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运万元，支付给

12、运输单位的运费输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。答：外购免税农产品应抵扣的进行税额答：外购免税农产品应抵扣的进行税额=（3013%+57%）（1-20%） =3.4 （万元）（万元）该企业该企业5月应缴纳的增值税额月应缴纳的增值税额=14.45+4.25+3.74+0.1-10.62- 3.4=8.52（万元） 2012.6编辑ppt9第三章第三章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划案例导入案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免某书店属增值税一般纳税人

13、，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。税项目古旧图书的销售。20092009年，该书店共实现销售额年，该书店共实现销售额100100万元（不含税），进项税额为万元（不含税），进项税额为6 6万元（均属于购入一般图书万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为3030万元。万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为1111万万元（元（10010017%

14、17%6 6）。）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？利润最大化目标呢？2012.6编辑ppt10经分析经分析（1 1）该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售）该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算，一并交纳了增值税。额与一般图书销售额进行分别核算，一并交纳了增值税。 如果将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，则在分离后可如果将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，则在分离后可依法实行独立核算。这样，新成立的专门销售古

15、旧图书的书店就可以享依法实行独立核算。这样，新成立的专门销售古旧图书的书店就可以享受免税待遇。受免税待遇。（2 2）该书店总销售额超过了）该书店总销售额超过了8080万元，属于增值税一般纳税人。而一般图书万元，属于增值税一般纳税人。而一般图书销售的增值率较高，按照一般纳税人缴税，所缴增值税较多。销售的增值率较高，按照一般纳税人缴税，所缴增值税较多。 如果将销售古旧图书部门分立，则一般图书销售部门的销售额未达如果将销售古旧图书部门分立，则一般图书销售部门的销售额未达8080万万元，可以作为小规模纳税人（征收率为元，可以作为小规模纳税人（征收率为3%3%）计算并缴纳增值税，全年缴）计算并缴纳增值税

16、，全年缴税额为税额为2.12.1万元（万元（100-30100-30）3%3%）。）。结论结论： 按照上述筹划调整后，书店每年可少缴增值税按照上述筹划调整后，书店每年可少缴增值税8.98.9万元。万元。根据增值税法规定，对于企业自身组织形式、生产经营方式及根据增值税法规定，对于企业自身组织形式、生产经营方式及核算方式进行调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增核算方式进行调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。值税的纳税筹划。 2012.6编辑ppt113.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税

17、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。 2012.6编辑ppt12（一）一般纳税人与小规模纳税人计税方法的差异（一）一般纳税人与小规模纳税人计税方法的差异1.一般纳税人与小规模纳税人的认定标准一般纳税人与小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者

18、零售的纳税人，年应征增值税销售额在者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元万元以下（含本以下（含本数）的；数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在80万元万元以下的。以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在税销售额的比重在50%以上。以上。2012.6编辑ppt132.一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一般纳税人与小规

19、模纳税人的计税方法v（1）增值税一般纳税人，适用税率为）增值税一般纳税人，适用税率为17%（销售或进口粮（销售或进口粮食、图书等特殊物品的税率为食、图书等特殊物品的税率为13%），），应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额其中，其中，销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 ， 进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额税率税率（2）实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并）实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=销售额销售额

20、征收率（征收率（3%）2012.6编辑ppt143.一般纳税人与小规模纳税人的征收管理一般纳税人与小规模纳税人的征收管理（1）一般纳税人：领用增值税专用发票、可以抵扣、健全财）一般纳税人：领用增值税专用发票、可以抵扣、健全财 务管理务管理（2）小规模纳税人：不能领用增值税专用发票、不得抵扣）小规模纳税人：不能领用增值税专用发票、不得抵扣2012.6编辑ppt15（二）增值税一般纳税人与小规模纳税人的身份筹划方法（二）增值税一般纳税人与小规模纳税人的身份筹划方法无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算 1. 1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2. 2.

21、不含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额无差别平衡点增值率的计算2012.6编辑ppt16含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设设X X为增值率，为增值率，S S为含税销售额，为含税销售额，P P为含税购进额，并假定为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为17%17%，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为3%3%。 一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S=S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S =S

22、X X（1+17%1+17%）17%17% 小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S=S（1+3%1+3%）3%3% 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3% 3% X=20.05%X=20.05%2012.6编辑ppt17v当增值率当增值率低于无差别平衡点增值率低于无差别平衡点增值率20.05%20.05%时时，一般纳税人税，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率率高于无差别平衡点增值率高于无差别平衡点增值率

23、20.05%20.05%时时，一般纳税人税负高于，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。v同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%13%商品，与小商品，与小规模纳税人的征收率为规模纳税人的征收率为3%3%时的含税销售额的无差别平衡点时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：增值率，如下表：2012.6编辑ppt18一般纳税人税率一般纳税人税率 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收

24、率 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17% 17% 3% 3% 20.05% 20.05% 13% 13% 3% 3% 25.32% 25.32% 无差别平衡点增值率（含税销售额）无差别平衡点增值率（含税销售额）一般纳税人税率一般纳税人税率 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17% 17% 3% 3% 17.65% 17.65% 13% 13% 3% 3% 23.08% 23.08% 无差别平衡点增值率（不含税销售额）无差别平衡点增值率（不含税销售额）2012.6编辑ppt19案例分析案例分析案例案例3-1：某食品零售企业年零售含税销售额为：某食品零

25、售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用税率为较健全，符合一般纳税人条件，适用税率为17%。该企业年购货金额为。该企业年购货金额为80万元（不含税），可以取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值万元（不含税），可以取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份筹划？（见教材税纳税人身份筹划？（见教材P82）v（1）计算增值率（含税）：（150-80（1+17%）150=37.6%v（2）查表“无差别平衡点增值率（含税）”：37.6%20.05%v（3）成为小规模纳税人可以节税v（4）假设分立为年均销售额均为75万元的两个小规模

26、纳税人企业：可节税 （150（1+17%）17%-8017%）-150（1+3%）3%=3.83万元2012.6编辑ppt20案例3-2：现有现有A A、B B两个生产企业，年销售额（不含税）分别为两个生产企业，年销售额（不含税）分别为4545万元和万元和4848万元，可抵扣购进金额分别为万元，可抵扣购进金额分别为4040万元和万元和4242万元，两个企业购进货物均可万元，两个企业购进货物均可取得增值税专用发票。取得增值税专用发票。v由于两个企业年销售额均未达到一般纳税人标准，税务机关对两个企业由于两个企业年销售额均未达到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为

27、均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%3%。A A企业年应纳增值税企业年应纳增值税1.351.35（45453%3%）万元，）万元，B B企业年应纳增值税企业年应纳增值税1.441.44万元，两个企业合计年万元，两个企业合计年应纳增值税应纳增值税2.752.75万元。万元。v根据无差别平衡点增值率可知，根据无差别平衡点增值率可知，A A企业的增值率为企业的增值率为11.11%11.11%（45454040）/45/45无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，企业选择作一般纳税人税负较轻；，企业选择作一般纳税人税负较轻；B B企业的增值率为企业的增值率为12.5%12.

28、5%（48484242）/48/48无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，企业选择作一般纳税人税负较轻。因此，如果企业选择作一般纳税人税负较轻。因此，如果A A、B B两个企业通过合并的两个企业通过合并的方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额超过方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额超过5050万元，则符合万元，则符合一般纳税人的认定资格。一般纳税人的认定资格。v企业合并后成为一般纳税人，则其年应纳增值税额为：企业合并后成为一般纳税人，则其年应纳增值税额为： （45454848）（）（40404242） 17%=1.8717%=1.87（万元），（万元），

29、与企业合并前相比，可减轻税负与企业合并前相比，可减轻税负0.880.88（2.752.751.871.87）万元。）万元。2012.6编辑ppt21选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素1、如果产品主要销售给一般纳税人，购买方必须取得增值税专用发票抵扣、如果产品主要销售给一般纳税人，购买方必须取得增值税专用发票抵扣进项税，则企业必须选择一般纳税人身份，才有利于销售产品。进项税，则企业必须选择一般纳税人身份，才有利于销售产品。2、个人、非企业性单位、不常发生应税行为的企业，不能办理一般纳税人、个人、非企业性单位、不常发生应税行为的企业，不能办理一般纳税人认定

30、手续，只能选择做小规模纳税人。认定手续，只能选择做小规模纳税人。3、根据、根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，符合一般纳税人条第三十条的规定，符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4、全部销售免税货物的企业不能开具增值税专用发票，不能办理一般纳税、全部销售免税货物的企业不能开具增值税专用发票，不能办理一般纳税人认定手续，只能选择做小规模纳税人。人认定手

31、续，只能选择做小规模纳税人。 除了上述限制性因素以外，随着企业的发展，生产经营规模的扩大，除了上述限制性因素以外，随着企业的发展，生产经营规模的扩大，必然限制企业作为小规模纳税人的选择权，因此用纳税人身份的选择进必然限制企业作为小规模纳税人的选择权，因此用纳税人身份的选择进行税收筹划具有很多限制性条件，是不能仅仅依据税负平衡点来进行的。行税收筹划具有很多限制性条件，是不能仅仅依据税负平衡点来进行的。2012.6编辑ppt223.筹划过程中应注意的问题筹划过程中应注意的问题：v税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求v财务利益最大化财务利益最大化v企业产品的性质及客户的类型企业产品的

32、性质及客户的类型2012.6编辑ppt23（三）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划（三）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划v1.增值税与营业税的计税差异增值税与营业税的计税差异 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以计算是以增值额增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以以全部收入全部收入作为计税基础。因此，在销售价格相同的情况下，作为计税基础。因此，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小税负的高低主要取决于增值率的大小。2012.6编辑ppt242.混合销售与兼营收入的规

33、定混合销售与兼营收入的规定（1）混合销售混合销售：是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税的货物又涉：是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税的货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的，两者之间是紧密相连的从属关系。物而作出的，两者之间是紧密相连的从属关系。税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、者，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非

34、应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，不征收增值税，征收营业税征收营业税。2012.6编辑ppt25（2）兼营：是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增）兼营：是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。两种经营活动之间没有直接的联系和

35、从属关系。 税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，售额的，不得免税、减税不得免税、减税。 2012.6编辑ppt263.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法v一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反

36、一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差无差别平衡点增值率别平衡点增值率。v其计算公式为：其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率增值税税率）营业税

37、营业税 税率（税率（5%或或3%） 2012.6编辑ppt27即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。2012.6编辑ppt28v同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理，可以计算出增值税纳税人

38、增值税税率为13%或营业税或营业税纳税人的税率为纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：时的无差别平衡点的增值率，列表如下：增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%2012.6编辑ppt29案例分析v案例案例3-3：某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。：某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公万元。该公司为装修购进材料支付款项司为装修购进

39、材料支付款项936万元（价款万元（价款800万元，增值万元，增值税税款税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种。判别该公司缴纳何税种合算？合算？v计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）额亦为含税购进金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业

40、税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元）2012.6编辑ppt30案例分析案例案例3-4：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转万元，接受委托开发并转让软件取得收入让软件取得收入4万元。硬件销售税率为万元。硬件销售税率为3%，转让软件营业税率为，转让软件营业税率为5%。如何进行筹划

41、？如何进行筹划？兼营行为未分开核算时兼营行为未分开核算时： 应纳增值税应纳增值税=（36+4）（）（1+3%）3%=1.1650（万元）（万元）分开核算时分开核算时： 应纳增值税应纳增值税=36 （1+3%）3%=1.0485（万元）（万元） 应纳营业税应纳营业税=45%=0.2（万元）（万元） 合计纳税合计纳税=1.0485+0.2=1.2485（万元）（万元）不应选择分开纳税不应选择分开纳税2012.6编辑ppt31案例分析案例案例3-5：速达公司是一般纳税人的电梯生产企业，销售电梯速达公司是一般纳税人的电梯生产企业，销售电梯同时负责安装，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。该同时负责安装

42、，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。该公司年含税销售收入公司年含税销售收入1170011700万元，其中，没有分开核算的安万元，其中，没有分开核算的安装费收入约装费收入约30003000万元。可抵扣的购进金额万元。可抵扣的购进金额46804680（含税）万元。（含税）万元。v该公司年应纳增值税额该公司年应纳增值税额= =（117001170046804680）/ /（1 117%17%）17%=102017%=1020（万元）（万元）v该公司是否需要将安装业务独立设立一个新的公司，将部分该公司是否需要将安装业务独立设立一个新的公司，将部分收入分理出去缴纳营业税，以减轻企业税负呢？收入分理出去

43、缴纳营业税，以减轻企业税负呢？2012.6编辑ppt32v增值率增值率= =（11700-468011700-4680）/11700=60%/11700=60%v很明显该公司的增值率远大于无差别平衡点的增值率，因此很明显该公司的增值率远大于无差别平衡点的增值率，因此选择将安装业务分离出去缴纳营业税更为合适。分离后该公选择将安装业务分离出去缴纳营业税更为合适。分离后该公司年应纳税额：司年应纳税额：v应纳增值税应纳增值税= =（11700-300011700-3000）（）（1 117%17%）17%17%46804680（1 117%17%）17%=584.1017%=584.10v应纳营业税应

44、纳营业税=3000=30003%=903%=90（万元）（万元）v应纳税额合计应纳税额合计=584.10=584.1090=674.1090=674.10（万元）（万元）v分离后可节税分离后可节税345.9345.9万元。万元。v如果原来分别独立核算，而合并纳税有利于节税，则可以考如果原来分别独立核算，而合并纳税有利于节税，则可以考虑反向操作的纳税筹划方式。虑反向操作的纳税筹划方式。2012.6编辑ppt334.小节小节增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法（1）兼营行为的纳税方法：在兼营行为中，对属于营业税范围）兼营行为的纳税方法：在兼营行为中，对属于营业税

45、范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此选择是的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此选择是缴纳增值税还是营业税。缴纳增值税还是营业税。（2）混合销售行为的筹划方法：可控制应税货物和非应税劳务）混合销售行为的筹划方法：可控制应税货物和非应税劳务所占的比例达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使所占的比例达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使货物的销售额占到总销售额的货物的销售额占到总销售额的50%以上以上，就可以缴纳增值税；，就可以缴纳增值税；反之，反之，若非应税劳务占到总销售额的若非应税劳务占到总销售额的50%以上以上，则需交纳营，则需交纳营业税。业税。2012.6编辑

46、ppt345.纳税人身份转换应注意问题（纳税人身份转换应注意问题（P88）v（1）纳税人的规模（一般纳税人与小规模纳税人标准）对）纳税人的规模（一般纳税人与小规模纳税人标准）对筹划的影响筹划的影响v（2）混合销售行为需得到税务机关确认）混合销售行为需得到税务机关确认2012.6编辑ppt353.2 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划v税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：确定其计税依据，其计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 当期销

47、项税额当期销项税额 = = 当期（计税）销售额当期（计税）销售额 适用税率适用税率 当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。付或负担的增值税税额。v税法规定允许抵扣的进项税额包括：税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。的增值税额。2012.6编辑ppt36复习：销项税额的计算：销项税额的计算：v销项税额销项税额=销售额销售额税率税率v销项税额销项税额=v销项税额销项

48、税额=组成计税价格组成计税价格税率税率v其中，组成计税价格其中，组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税税额消费税税额 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）进项税额的计算：进项税额的计算：v进项税额进项税额=买价买价税率（税率（17%）向一般纳税人购买向一般纳税人购买v进项税额进项税额=买价买价扣除率（扣除率（13%）向农业生产者、小规模纳税人购买向农业生产者、小规模纳税人购买v进项税额进项税额=运费金额运费金额扣除率（扣除率（7%）增值税税率增值税

49、税率含税销售额12012.6编辑ppt37一、销项税额的税收筹划一、销项税额的税收筹划1.1.商品销售方式的税收筹划商品销售方式的税收筹划v（1 1）折扣方式销售。）折扣方式销售。 只有销售额和折扣额在同一张发票上注明，才可以余额只有销售额和折扣额在同一张发票上注明，才可以余额做计税金额。做计税金额。v（2 2）还本销售、以旧换新和以物易物。）还本销售、以旧换新和以物易物。 均不得扣除。均不得扣除。2012.6编辑ppt38v家乐商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为家乐商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为30%30%，即，即销售销售100100元商品，其成本为元商品，其成本为7070元

50、。商场购货均能取得增值税元。商场购货均能取得增值税专用发票。专用发票。v为促销商品该商场设计了三种折扣方案：一是将商品以八折为促销商品该商场设计了三种折扣方案：一是将商品以八折销售（销售额与折扣额开在同一张发票上）；二是凡购物满销售（销售额与折扣额开在同一张发票上）；二是凡购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值2020元的商品（成本为元的商品（成本为1414元）；三是元）；三是凡购物满凡购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金2020元。从纳税筹划角度看，元。从纳税筹划角度看，该商场选择哪种方案最为有利？（以上价格均为含税价格。该商场选择哪种方案最为有利？（以上价

51、格均为含税价格。城建税、教育费附加不考虑，所得税率城建税、教育费附加不考虑，所得税率25%25%。）。）2012.6编辑ppt39v方案一、商品八折销售，价值方案一、商品八折销售，价值100100元的商品元的商品售价售价8080元。元。v应纳增值税应纳增值税= = v应纳所得税应纳所得税= = v税后净利润税后净利润= = （元）45. 1%17%1717080元）(14. 2%25%1717080)(41. 614. 2%1717080元2012.6编辑ppt40v方案二、购物满方案二、购物满1010元，赠送价值元，赠送价值2020元商品元商品（成本（成本1414元）。元）。v应纳增值税：应

52、纳增值税：v销售销售100100元商品应纳增值税元商品应纳增值税 = = v赠送商品视同销售，应纳增值税赠送商品视同销售，应纳增值税 = =元）(36. 4%17%17170100（元）0.8717%17%114-202012.6编辑ppt41v代缴个人所得税代缴个人所得税= = 元）(5%20%20120应纳所得税应纳所得税=元）(69. 7%25%171142070100税后净利润税后净利润=)(99. 069. 7517%114-70-100元2012.6编辑ppt42v方案三、购物满方案三、购物满100100元返还现金元返还现金2020元。元。v应纳增值税应纳增值税= = v代缴个人所

53、得税：代缴个人所得税：5 5元（计算同上）元（计算同上）v应缴所得税应缴所得税= = （元）36. 4%17%17170100元）(41. 625%171701002012.6编辑ppt43v税后净利润税后净利润= = v由计算结果可以看出，上述三种方案，方案由计算结果可以看出，上述三种方案，方案一最优，其次方案二，最次方案三。案例也一最优，其次方案二，最次方案三。案例也说明了，即使给予同样的折扣，操作方式方说明了，即使给予同样的折扣，操作方式方法不同，由于税收的原因，经济效益差别会法不同，由于税收的原因，经济效益差别会很大。很大。（元）-5.7741. 6520%171701002012.6

54、编辑ppt442.结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划税法规定的纳税义务发生的时间：税法规定的纳税义务发生的时间：v（1）直接收款方式）直接收款方式实际收款或取得索款凭据，并将提实际收款或取得索款凭据，并将提货单交给购货方的当天货单交给购货方的当天v（2）托收承付、委托收款）托收承付、委托收款发货并办妥托收手续的当天发货并办妥托收手续的当天v（3）赊销、分期付款）赊销、分期付款合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天v（4）预收货款）预收货款货物发出的当天货物发出的当天v（5）代销货物）代销货物提供劳务同时收款或取得索款凭据当天提供劳务同时收款或取得索款凭据当天v（6）视同销售）视同销

55、售货物移送当天货物移送当天2012.6编辑ppt45v销售方式税收筹划的目的销售方式税收筹划的目的递延纳税递延纳税、避免垫付税款避免垫付税款v筹划方式：筹划方式：（1）在应收货款全部或部分一时无法回收时，应选择赊销、）在应收货款全部或部分一时无法回收时，应选择赊销、分期付款结算方式。分期付款结算方式。（2）销售对象为商业企业且产品在销售后付款时，应选择委）销售对象为商业企业且产品在销售后付款时，应选择委托代销结算方式托代销结算方式2012.6编辑ppt46案例分析案例分析v案例案例3-63-6：鸿翔机械厂是增值税一般纳税人，鸿翔机械厂是增值税一般纳税人，4 4月发生销售业月发生销售业务务101

56、0笔，共计销售额为笔，共计销售额为25002500万元（含税）。其中有万元（含税）。其中有8 8笔业务笔业务货款已付清，总计货款已付清，总计20002000万元；一笔万元；一笔200200万元的销售收入可以万元的销售收入可以在在2 2年后一次付清；另一笔年后一次付清；另一笔300300万元的销售收入在未来万元的销售收入在未来3 3年内年内每年支付每年支付100100万元。机械厂若在操作上全部采用直接收款方万元。机械厂若在操作上全部采用直接收款方式，在提货时开具全部的发票和提货单，则应在式，在提货时开具全部的发票和提货单，则应在4 4月份全部月份全部计算销售额，其增值税销项税额为：计算销售额，其

57、增值税销项税额为：v25002500（1 117%17%）17%=363.2517%=363.25（万元）（万元）2012.6编辑ppt47 机械厂如果针对未收到的机械厂如果针对未收到的500500万元销售收入分别采用赊销和分万元销售收入分别采用赊销和分期收款方式结算，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时期收款方式结算，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时开具发票，则可以分期核算销售收入，延缓纳税时间。应纳增开具发票，则可以分期核算销售收入，延缓纳税时间。应纳增值税及延缓纳税天数如下：值税及延缓纳税天数如下：v200200（1 117%17%）17%=29.0617%=29.06（万元），

58、延缓纳税天数（万元），延缓纳税天数720720天。天。v100100（1 117%17%）17%=14.5317%=14.53（万元），延缓纳税天数（万元），延缓纳税天数360360天。天。v100100（1 117%17%）17%=14.5317%=14.53（万元），延缓纳税天数（万元），延缓纳税天数720720天。天。v100100（1 117%17%）17%=14.5317%=14.53（万元），延缓纳税天数（万元），延缓纳税天数10801080天。天。v在假定年利率为在假定年利率为6%6%的条件下，则的条件下，则可节约的资金时间价值可节约的资金时间价值= =29.0629.06（1

59、16%6%）2 214.5314.53（1 16%6%）1 114.5314.53（1 16%6%）2 214.5314.53（1 16%6%）3 3（29.0629.0614.5314.533 3）=9.05=9.05（万元）（万元）2012.6编辑ppt483.销售价格的税收筹划税收筹划的定价策略：（1）与关联企业合作定价，以减轻税负（2）指定较低价格，扩大销量研读P95-96，案例3-72012.6编辑ppt49二、进项税额的税收筹划二、进项税额的税收筹划1.进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划（1）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票时）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票时

60、必须在必须在90日内经税务机关认证（否则不予抵扣），日内经税务机关认证（否则不予抵扣），应在取得发票后尽应在取得发票后尽快到税务机关进行认证快到税务机关进行认证。（2）取得非税控系统开具的增值税专用发票时）取得非税控系统开具的增值税专用发票时v工业企业应加快购进货物的验收入库时间，工业企业应加快购进货物的验收入库时间，使抵扣时间提前使抵扣时间提前v商业企业采用分期付款方式的，可考虑将付款合同按日期开成多个延期商业企业采用分期付款方式的，可考虑将付款合同按日期开成多个延期付款合同，可以付款合同，可以尽早抵扣进项税额尽早抵扣进项税额。2012.6编辑ppt50v2.供货方选择的税收筹划供货方选择的