外商避税的原因及对策(一)

1、外商避税的原因及对策 (一)避税是世界各国税收征管中普遍存在的问题。自改革开放以来，外资 的大量流入已成为税收收入的一个增长点。但是也有一些外资企业为 了减轻税负，精心研究税收法律之间的差异，筹划本集团内部财务节 税方案，用各种手段躲避税收。据报道，一些跨国公司利用非法手段 避税，每年给我国造成税收收入损失达3 0 0亿元以上。如何预防外 商投资企业的避税，值得理论界和实务工作部门进行探讨。 一、外商投资企业避税的方法1、利用关联方，通过转移定价逃避税收。(1) 通过设立控股的外资企业转移利润。一些外商利用我国沿海的 优惠政策将局部生产活动转移到沿海地区， 设立“两头在外的制造加工 型企业。这

2、些企业没有独立的购销网络，其购销活动必须依赖于境外 关联企业，而其与境外关联公司的交易多采用内部定价。企业通过与 境外关联公司之间相互效劳时多付劳务费以及支付巨额的技术指导费 和效劳费等方法来转移利润，或者利用其掌握的企业生产经营权来提 高原材料的进口价格，降低产品的出口价格，造成虚假亏损以逃避税收。(2) 提高设备价格，虚增投资本钱。有些外商为逃避缴纳特许使用 权的预提税，把技术转让价款隐藏在设备价款中。也有些外商利用其 掌握国际市场信息的有利条件，将投资设备的报价提高，超出国际市 场价格的几倍，甚至把淘汰的设备当作新设备报价。通过提高设备价格，不但使外商增加了在合资企业中所占的股份，而且通

3、过扩大设备 折旧数额，增加生产本钱，减少企业利润，从而逃避我国税收。2、利用我国税制的差异进行避税。(1) 利用税法的优惠条件进行避税。我国税法规定对生产性外商投 资企业从开始获利年度起实行两免三减，并规定外商投资企业可享 受连续五年向后结转亏损的税收优惠。一些外商便通过会计方法的选 择人为地调整利润来逃避国家税收。为追求更多的利润，也有一些外商在享受两免三减优惠期满后，或更换厂名，或搬迁厂址，或将其主 要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及其销售渠道等 均未改变，却要求再次获得 两免三减的税收优惠。(2) 转移工程劳务费用。按照我国税法规定，承包工程作业，可以 扣除局部材料价款后征

4、税。于是一些外商在工程承包中尽量抬高材料 价款，降低人工费用，将劳务费用转向材料价款，以扩大材料免税额， 减少纳税。也有一些外商假借第三者的名义将实际包工包料合同，分 包工和包料两个合同，以减轻税负。(3) 利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实行不同的税收优 惠政策，外商将企业的经营地点设在保税区，将生产场地设在原材料、 人力相对集中的高税区，依法享受低税区的税收优惠。(4) 虚报财产损失以避税。我国税法规定，企业转让或处理财产的 净损益应列入当年损益。外商利用这项规定虚报财产损失、提前报废 或将损失在税前列支，却未将处理所得入账，以此来减少税收。(5) 缩小股份融资，扩大贷款融资。按照我

5、国税法规定，股东通过 股份投资取得的股息是企业税后利润的分配，不能从企业的应税所得 额中事先扣除。而投资人以贷款形式所获得的利息却可以列为财务费 用，从应税所得额中减除。外商企业为避税，利用两种融资形式的税 负差异，把本应以股份形式投入的资金转化为贷款形式，人为加大企 业本钱，减少企业的应税利润。3、利用我国税收征管漏洞避税。(1) 利用国际税收协定的一些条款进行避税。我国税法规定：居民 纳税义务人，负无限纳税义务；非居民纳税义务人，负有限纳税义务 一些外商便通过少报居住时间，或利用我国地区之间缺少联系，在我 国不同地区之间流动居住，使其成为非居民纳税义务人，到达其仅负 有限纳税义务的目的。(2) 利用常设机构避税。由于我国不实行引力原那么，对于外国企业 在中国设立常设机构，从我国取得的与上述机构没有联系的收入，不 计入常设机构应纳税所得额。一些在我国设立常设机构的外资企业， 或者绕过常设机构直接采购原材料、销售商品；或者虽然通过代表处 代购原材料，但期间发生的费用不进行分摊，全部由代表处负担，以 冲减其营业利润，逃避税收。二、外商避税的原因外商避税的内在动机是为了谋求高额利润或者实行全球经营战略。外 在原因有:1、地方政府过分纵容。地方政府对外资的考核只重数量不重质量， 对那些没有开展前途的工