增值税与所得税纳税义务发生时间的判断

1、增值税纳税义务发生时间的判断一、货物或劳务纳税义务发生时间的判断： 增值税暂行条例实施细那么第三十八条规定： 条例第十九条第一款 第一项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天， 按销售结算方式的不同，具体为：一采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收 到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；君合信财税新视点 ：政策层面没有再就何为直接收款方式进行阐 述，我们可以理解为“一手交钱一手交货的方式销售货物，常见于 零售市场层面。具体可以分以下几种情形：1.1 先收取货款后交货的，以收取货款的当天为纳税义务的发 生。比方顾客到商店购置需要送货的商品， 货物交付通常在收取货款 之后，纳

2、税义务应当为收取货款的当天。1.2 货物交付后， 以收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 为纳税义务的发生。 本条应当以孰先原那么判断纳税义务的发生。 如果 在货物交付后未取得索取销售款凭据， 一段时间内直接收取货款， 那 就按收到销售款的当天为纳税义务的发生， 如果在货物交付后取得索 取销售款凭据这时应当尚未收款，取得索取销售款凭据的当天为 纳税义务的发生。 索取销售款项凭据应当同时符合下面两个条件： 第 一，索取销售款项凭据中载明的金额必须具有确定性；第二，销售方 凭借索取销售款项凭据，随时可以去结款，而不能再附加其他条件。二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物 并办妥托

3、收手续的当天；君合信财税新视点 ：首先了解两个概念， 托收承付结算 是指根据 购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款， 购货单 位根据合同对单或对证验货后， 向银行成认付款的一种结算方式。 委 托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式， 一般凭已承 兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明委托银行收取货款。这两 种收款方式销售货物 同时满足两个条件 即为纳税义务的发生： 第一， 货物已发出；第二，销售方到银行办妥托收手续。三采取赊销和分期收款方式销售货物， 为书面合同约定的收 款日期的当天， 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的， 为 货物发出的当天；君合信财税新视点

4、 ：先货后款，税法考虑纳税能力 , 按照顺序判 断，有书面合同且约定收款日的以按合同约定收款日为纳税义务的发 生；否那么为货物发出的当天。四采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产 销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为 收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；君合信财税新视点 ：先款后货 ，普通货物以发货当天为纳税义务 的发生，但是为了保证税款及时入库，对于工期超过 12 个月的大型 机械设备、船舶、 飞机等货物，纳税义务的发生为收到预收款或者书 面合同约定的收款日期的当天，这是先款后货的特殊情形。五 委托其他纳税人代销货物， 为收到代销单位的代销清单

5、或 者收到全部或者局部货款的当天。 未收到代销清单及货款的， 为发出 代销货物满 180 天的当天；君合信财税新视点 ：为了防止企业无限期递延纳税， 税法给委托 代销设定一个合理的期限：为发出代销货物满 180 天的当天六 销售应税劳务， 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取 销售款的凭据的当天；君合信财税新视点 ：这里强调已经开始提供劳务后， 收到款或取 得索取销售款的凭据的当天， 劳务未发生， 即使先收取销售款或取得 索取销售款的凭据， 也不能确认纳税义务的发生， 这与提供劳务的性 质息息相关，实际上劳务不开始提供，也是很难收到款的。七纳税人发生本细那么第四条第三项至第八项所列视 同销售货

6、物行为，为货物移送的当天。二、营改增应税效劳纳税义务发生时间的判断 ?关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增 值税试点税收政策的通知?财税 202237 号第四十一条规定增 值税纳税义务发生时间为：一纳税人提供应税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项， 是指纳税人提供应税效劳过程中或者完成后收到 款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为应税效劳完成的 当天。君合信财税新视点 ：营改增应税劳务与货劳增值税纳税义务时间 判断的一个重要不同就是： 营改增应

7、税效劳纳税义务发生的重要前提 是纳税人已经开始提供应税效劳 ，而货劳有可能在未发货时就需要纳 税。二纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的， 其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。君合信财税新视点 ：本条对纳税人提供 有形动产租赁效劳 作出 特殊规定， 纳税人采取预收款方式的， 以收到预收款的当天作为纳税 义务发生时间。例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金 3000 元 / 月，一次性预收了承租人一年的租金共 36000 元，那么应在收到 36000 元租金的当天确认纳税义务发生， 并按 36000 元作为增值税 的销售额。而不能将 36000 元租金采取按月分摊确认增值税的销售 额。

8、三纳税人发生本方法第十一条视同提供应税效劳的， 其纳税 义务发生时间为应税效劳完成的当天。君合信财税新视点 ： ?试点实施方法?第十一条规定：除以公 益活动为目的或者以社会公众为对象外， 向其他单位或者个人无偿提 供交通运输业和局部现代效劳业效劳， 应视同提供应税效劳缴纳增值 税。由于无偿提供应税效劳不存在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况， 因此，将其纳税义务发生时间确定为应税效劳完成的 当天。四增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。君合信财税新视点 ：先按照?试点实施方法?第四十一条的相关 规定确认境外单位或者个人提供应税效劳的增值税纳税义务发生时 间，再以增值

9、税纳税义务发生的当天作为增值税扣缴义务发生时间。三、国家税务总局的特殊规定?国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告? 国家税务总局公告 2022 年第 40 号规定，纳税人生产经营活动 中采取直接收款方式销售货物， 已将货物移送对方并暂估销售收入入 账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的， 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的 当天；先开具发票的，为开具发票的当天。企业所得税的收入确认时间如何规定纳税义务发生时间一、一般收入确实认时间?中华人民共和国企业所得税法实施条例?规定：1、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另

10、有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；2、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实 现；3、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；4、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使 用费的日期确认收入的实现；5、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。二、特殊收入确实认时间 ?中华人民共和国企业所得税法实施条例?规定： 一企业的以下生产经营业务可以分期确认收入的实现：1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认 收入的实现；2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建 筑、安装、装配工

11、程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个 月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。二采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期 确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。三、国税函 2022875 号文对企业所得税相关收入实现确实认作了 进一步明确一采取以下商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时 间：1 、销售商品采用托收承付方式的， 在办妥托收手续时确认收入；2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3、销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验 完毕时确认收入。如果安装程序比拟简单， 可在发出商品时确认收入；4、销售商品

12、采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确 认收入。上述四种形式的商品销售需同时满足以下条件：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风 险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算二企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计 的，应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入。其中，提 供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：1、收入的金额能够可靠地计量；2、交易的完工进度能够可靠地确定；3、交易中已发生和将发生的本钱

13、能够可靠地核算。以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1、安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销 售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2 、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面 前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进 度确认收入。4、效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的 期间分期确认收入。5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发 生时确认收入。 收费涉及几项活动的， 预收的款项应合理分配给每项 活动，分别确认收入。6、会员费。申请入会或参加会员，只允许取得会籍，所有其他 效劳或商品都要另行收费的， 在取得该