固定资产的折旧

1、固定资产的折旧1.固定资产折旧概述 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残 值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素结合折旧计算公式记忆 1固定资产原价 计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。2预计净残值3固定资产减值准备4固定资产的使用寿命计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1已提足折旧继续使用的固定资产； 2单独估价作为固定资产入账的土地。第一， 固定资产按月计提折旧， 当月增加的固定资产当月不计提折旧， 从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 当月

2、增加当月不提折旧，当 月减少当月照提折旧。 第二， 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定 资产，不再补提折旧。第三，已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值 确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价， 但不需调 整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方 法进行复核。如有改变作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法 折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法、年数总和法。 企业应当根 据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法。

3、1 . 年限平均法年折旧率=1-净残值率/预计使用年限应提折旧总额=原值净残值净残值=原值X净残值率年折旧额=应提折旧总额/预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值例一设备原价 500000，预计使用寿命 5 年，预计净残值 20000年折旧额=(500000- 20000)-5=96000月折旧额 =96000- 12=80002.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。 它和年限平均法相类似， 计算方法根本相 同。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺陷，其根本计算公式为：每单位工作量折旧额=固定资产原值x (1 -净残值率预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固

4、定资产当月工作量X每单位工作量折旧额例：企业一辆运输卡车原值为 100000元，预计总行驶里程为 50万公里，其报废时的净残值率为 5%，本月行驶 4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额 =100000x(1 -5%)-500000=0.19本月折旧额 =4000x 0.19=760 元3.双倍余额递减法 计提基数变，计提折旧率不变年折旧率=2/预计使用年限X100%折旧额=固定资产账面净值X折旧率在固定资产折旧年限 到期的前两年内 ，将固定资产的 账面净值 扣除预计净残值后的净值 平均 摊销。例：某企业进口设备一台，价值为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计残值收

5、入 3000 元。 该设备用双倍余额递减法计算折旧额。折旧率=2/5 X 100%=40%第 1 年折旧额 =80000X 40%=32000第 2 年折旧额=(80000- 32000) X 40%=19200第 3 年折旧额=(80000-32000- 19200) X 40%=11520第4年年初固定资产的账面净值 =(80000-32000-19200-11520)=17280,第4、5年应改为直线法计提折旧第 4 年、5 年折旧额=(17280- 3000) - 2=71404年数总和法计提基数不变，计提折旧率变折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和X100%折旧额=固定资产原

6、值-预计净残值X折旧率例A公司固定资产原值为 50 000元，预计净残值为 200元，估计使用年限为 5年。那么各 年折旧率依次为 5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，各年折旧额计算下。预计使用年限数总和=1+2+3+4+5=15第1年折旧率=5/15第 1 年折旧额=50000-200) X5/15 =16600第 1 年月折旧额=16600/12=1383.3333余此类推折旧计算表年数总和法年次固定资产原值净残值应计折旧总 额年折旧率年折旧额150 00020048 0005/1516 600250 00020048 0004/1513 280350 00020048 00

7、03/159 960450 00020048 0002/156 640550 00020048 0001/153 320合计49 800例：2007年 1月 1日，购入固定资产原价 1 000 000元，预计使用年限 5年，预计净残值 4 000 元。按双倍余额递减法计提折旧。要求：计算企业于 2022年 5月 31日累计已提折旧总额？：2007 年 1 月 1 日购入，当月购入当月不提折旧，次月才开始计提折旧，因此每年折旧额 如下：第 1 年 200721 2022.1.311 000 000 X 2/5= 400 000第 2 年 2022.2.1 2022.1.31 1 000 000-

8、400 000X 2/5= 240 000第 2 年月折旧额 =240000/12=20000其中， 2022.2.12022.5.314个月 20000X4=80 000所以， 2022年 5月 31 日累计已提折旧总额= 400000+80000=480 000商业折扣、现金折扣和销售折让的处理一商业折扣：指企业为促使商品销售而给予打折。借：银行存款 /等贷：主营业务收入 扣除折扣后的价格应交税费应增销扣除折扣后的价格x税率例：某公司系增值税一般纳税人，主营柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商 业折扣方式对一次性购柴油 1 吨者，折扣 1%；购 5吨，折扣 3%，正常销售价格为 2

9、500 元/吨。现有某厂携银行转帐支票前来购柴油5 吨。分析：计算 折后销售额 、销项税额及价税合计， 用折扣后的销售额 计算增值税。销售额为 5x2500x97%= 12125 元销项税额为 12125x17%=2061.25 元价税合计为 12125+2061.25 = 14186.25 元会计分录：借：银行存款14186.25贷：主营业务收入12125应交税金 应交增值税 销项税额 2061.25并同时结转销售本钱。分录略二现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人给予的债务扣除。1 、销售时：借：应收账款总价贷；主营业务收入应交税费应交增值税销项税额2、收到货款时；借：银行存款

10、 实际收到货款财务费用 对方单位提前付款享有的折扣， 理财活动发生的费用 考虑增值税按应 收账款总价计算，不考虑增值税按主营业务收入计算。贷：应收账款 总价注意：在计算现金折扣时，是否包括增值税价款给予折扣。例 1 ：某公司销售给 X 厂汽油 10 吨，单价 3000 元，计货款 3 万元。该厂因一时资金周转 困难， 商定一月内付款。 为鼓励该厂及早归还货款，某公司协议许诺给予该厂折扣优待，即 10 天内付款，货款折扣 2%；20 天内付款，折扣 1%；30 天内全价付款。 不考虑增值税折 扣后该厂在 20 天内付款。分析：购货时，该公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额及价税合计。销售

11、额为10X3000 = 30000元销项税额为 30000X 17% = 5100元价税合计为 30000+51000 = 35100元同时作出账务处理，会计分录为：借：应收帐款X35100贷：主营业务收入30000应交税金 应交增值税销项税额5100并同时结转销售本钱。分录略20 天内付款时，公司按协议计算出折扣额。折扣额为30000X 1% = 300元X厂实际付款金额为 30000 300+5100 = 34800元会计分录为：借：银行存款 34800财务费用300按主营业务收入计算贷：应收收款 一X水泥厂35100例2:某公司销售给 X厂汽油10吨，单价3000元，计货款3万元。该厂因

12、一时资金周转 困难， 商定一月内付款。 为鼓励该厂及早归还货款，某公司协议许诺给予该厂折扣优待，即10 天内付款， 货款折扣 2% ；20 天内付款， 折扣 1% ；30 天内全价付款。 考虑增值税折扣 后该厂在 20 天内付款。分析：购货时，该公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额及价税合计。销售额为10X3000 = 30000元销项税额为 30000X 17% = 5100元价税合计为 30000+51000 = 35100元同时作出账务处理，会计分录为：借：应收帐款一3510030000贷：主营业务收入应交税金 应交增值税销项税额5100并同时结转销售本钱。分录略20 天内付款时

13、，公司按协议计算出折扣额。折扣额为35100X 1% = 351元X厂实际付款金额为 35100-351+5100= 34749元会计分录为：借：银行存款 34749财务费用351 按应收账款总价计算 贷：应收收款 一X水泥厂35100三、销售折让：因售出商品质量不合格而给予对方售价折让。1 、如果销售折让发生在销售收入确认前，那么直接扣除折让的金额确认收入。2、如果销售折让发生在销售收入确认后，并不属于 资产负债表日后事项的，那么在发生折让时冲减当期销售收入。借：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额贷；银行存款等或者 借：银行存款等 红字贷；主营业务收入 红字 应交税费应交增值税销项税额 红字例：某公司 4 月 1 日销售给某厂柴油 5 吨，单价 3000 元，钱货两清。 4 月 5 日，该厂来人 反映油质达不到标号，但根本可用。 考虑到双方单位商贸合作关系，该厂表示不退货， 但需 公司给予一定的价格折让。经协商，公司对该厂按3%予以价格折让。分析： 4 月 1 日，销售时公司开具增值税专用发票，计算出销售额、销项税额及价税 合计。销售额为5X3000 = 15000元销项税额为15000X 17% = 2250元价税合计为15000