经济业务核算

1、经济业务核算财务成果的计算财务成果的计算财务成果实现的核算财务成果实现的核算财务成果分配的核算财务成果分配的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中反映。它主要包括营业利润（或亏损）、利润总额和净利润三反映。它主要包括营业利润（或亏损）、利润总额和净利润三个组成部分。个组成部分。 核算内容：确定企业的净利润和对净利润进行分配。核

2、算内容：确定企业的净利润和对净利润进行分配。 一、财务成果的计算一、财务成果的计算 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动净收益资产减值损失公允价值变动净收益 投资净收益投资净收益 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 （三）净利润（三）净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、财务成果实现的核算二、财务成果实现的核算 （一）账户设置（一）账户设置 1.“本年利润本年利

3、润”账户账户 核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损） 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 结构：年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损总额结构：年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损总额 全部结转至全部结转至“利润分配利润分配”账户，结转后该账户无余额账户，结转后该账户无余额 借借 本年利润本年利润 贷贷 期末转入的各项费用和损失期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和利得期末转入的各项收入和利得 本期发生的亏损总额本期发生的亏损总额 本期实现的净利润额本期实现的净利润额 2.“其他业务收入其他业

4、务收入”账户账户 核算内容：核算企业除主营业务收入以外的其他销售核算内容：核算企业除主营业务收入以外的其他销售 或其他业务的收入，如材料销售、固定资产出租、无形资或其他业务的收入，如材料销售、固定资产出租、无形资 产出租或转让、包装物出租等实现的收入产出租或转让、包装物出租等实现的收入 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：该账户按其他业务的种类设置明细账户结构：该账户按其他业务的种类设置明细账户 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 期末转入期末转入”本年利润本年利润“账户的数额账户的数额 取得的其他业务的收入额取得的其他业务的收入额 3“其他业务成本其他业务成本”账户账户 核算内容：核算

5、企业除主营业务成本以外的其他销售或核算内容：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或 其他业务所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产其他业务所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产 的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊 销额以及相关税金及附加等销额以及相关税金及附加等 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：结构： 该账户按其他业务的种类设置明细账该账户按其他业务的种类设置明细账 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷 发生的各项其他业务支出额发生的各项其他业务支出额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的

6、数额 4. “营业外收入营业外收入”账户账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性资产交换利得、罚款净收入、债务重组利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、罚款净收入、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付而转作营业外收入的应付账款、教育费附政府补助、确实无法支付而转作营业外收入的应付账款、教育费附加返还款等加返还款等 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：该账户按收入项目设置明细账结构：

7、该账户按收入项目设置明细账 借借 营业外收入营业外收入 贷贷期末转入期末转入”本年利润本年利润“账户的数额账户的数额 发生的各项营业外收入发生的各项营业外收入5. “营业外支出营业外支出”账户账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、售无形资产损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、非正常停工损失、职工罚款支出、捐赠支出、非常损失、非正常停工损失、职工子弟学

8、校经费等子弟学校经费等 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：该账户按支出项目设置明细账结构：该账户按支出项目设置明细账 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生营业外支出时发生营业外支出时 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额8.“8.“投资收益投资收益”账户账户 核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：该账户按投资项目设置明细账结构：该账户按投资项目设置明细账 借借 投资收益投资收益 贷贷 对外投资损失额；对外投资损失额；期末转入期末转入 对外投资收益额；对外投资收益额

9、；期末转入期末转入 “本年利润本年利润”账户的投资收益账户的投资收益 “本年利润本年利润”账户的投资损失账户的投资损失9 9“所得税费用所得税费用”账户账户 核算内容：核算企业按规定从当期利润中扣除的所得税核算内容：核算企业按规定从当期利润中扣除的所得税 性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：结构： 借借 所得税费用所得税费用 贷贷本期应交纳的所得税额本期应交纳的所得税额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 （二）账务处理（二）账务处理例例7272 甲企业对外销售一批生产不需用的原材料，开出的甲企业对外销售一批生产不需用的原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为增值税

10、专用发票上注明的售价为6,5006,500元，增值税税额为元，增值税税额为1,1051,105元，价税合计元，价税合计7,6057,605元。有关款项均已通过银行转账元。有关款项均已通过银行转账收讫。收讫。 借：银行存款借：银行存款 7,6057,605 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 6,5006,500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1,1051,105 例例73 73 甲企业结转该批已经实现对外销售的材料的实际成本，共甲企业结转该批已经实现对外销售的材料的实际成本，共计计5,0005,000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5,0

11、005,000 贷：原材料贷：原材料 5,000 5,000 例例7474 甲企业向乙企业转让了一项商品的商标使用权，并取得甲企业向乙企业转让了一项商品的商标使用权，并取得了了200,000200,000元的商标使用权使用费收入，已经存入银行。元的商标使用权使用费收入，已经存入银行。 借：银行存款借：银行存款 200,000200,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200,000200,000例例75 75 按规定，甲企业计算因转让了商品的商标使用权而应缴纳的营按规定，甲企业计算因转让了商品的商标使用权而应缴纳的营业税为业税为10,00010,000元。元。 借：营业税金及附加借：营业

12、税金及附加 10,00010,000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10,00010,000例例83 83 甲企业原欠乙企业的一笔货款甲企业原欠乙企业的一笔货款2,0002,000元，因乙企业撤销已无元，因乙企业撤销已无法偿还，经批准转为营业外收入。法偿还，经批准转为营业外收入。 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 2,0002,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2,0002,000例例84 84 甲企业本月通过希望工程基金会向希望工程捐款甲企业本月通过希望工程基金会向希望工程捐款1,000,0001,000,000元，款项已通过银行转出。元，款项已通过银行转出。 借：营

13、业外支出借：营业外支出 1,000,0001,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,0001,000,000例例85 85 甲企业甲企业20207 7年度按照企业会计准则计算的利润总额为年度按照企业会计准则计算的利润总额为200,000200,000元，适用的所得税税率为元，适用的所得税税率为25%25%。假设甲企业本年度无任何纳税调整项。假设甲企业本年度无任何纳税调整项目，也无递延所得税费用和收益。目，也无递延所得税费用和收益。 借：所得税费用借：所得税费用 50,00050,000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 50,00050,000例例86 86 甲企业

14、甲企业207年年12月月31日有关损益类账户的年末日有关损益类账户的年末余额如下表所示，该企业采用表结法确定利润，年末余额如下表所示，该企业采用表结法确定利润，年末一次性地结转各个损益类账户的本年发生额，适用的所一次性地结转各个损益类账户的本年发生额，适用的所得税税率为得税税率为25%，假设甲企业该年度无任何纳税调整项，假设甲企业该年度无任何纳税调整项目，也无递延所得税费用和收益。目，也无递延所得税费用和收益。各个损益类账户发生额汇总表各个损益类账户发生额汇总表 单位：元单位：元会计账户名称会计账户名称账户发生额方向（借或贷）账户发生额方向（借或贷）金额金额主营业务收入主营业务收入贷贷11,0

15、00,00011,000,000其他业务收入其他业务收入贷贷 1,200,0001,200,000公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷 300,000300,000投资收益投资收益贷贷 500,000500,000营业外收入营业外收入贷贷 70,00070,000主营业务成本主营业务成本借借8,000,0008,000,000其他业务成本其他业务成本借借 870,000870,000营业税金及附加营业税金及附加借借 150,000150,000销售费用销售费用借借 700,000700,000管理费用管理费用借借 600,000600,000财务费用财务费用借借 150,000150,000资

16、产减值损失资产减值损失借借 80,00080,000营业外支出营业外支出借借 20,00020,000结转各项收入和利得时：结转各项收入和利得时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 11,000,00011,000,000 其他业务收入其他业务收入 1,200,0001,200,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300,000300,000 投资收益投资收益 500,000500,000 营业外收入营业外收入 70,00070,000 贷：本年利润贷：本年利润 13,070,00013,070,000结转各项费用和损失时：结转各项费用和损失时： 借：本年利润借：本年利润 10,570,

17、00010,570,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8,000,0008,000,000 其他业务成本其他业务成本 870,000870,000 营业税金及附加营业税金及附加 150,000150,000 销售费用销售费用 700,000700,000 管理费用管理费用 600,000600,000 财务费用财务费用 150,000150,000 资产减值损失资产减值损失 80,00080,000 营业外支出营业外支出 20,00020,000确认所得税费用时：确认所得税费用时： 借：所得税费用借：所得税费用 625,000625,000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税

18、 625,000625,000将所得税费用结转到将所得税费用结转到“本年利润本年利润”账户时：账户时： 借：本年利润借：本年利润 625,000625,000 贷：所得税费用贷：所得税费用 625,000625,000结转当年的净利润结转当年的净利润 借：本年利润借：本年利润 1,875,0001,875,000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1,875,0001,875,000利润分配的去向主要有两个：利润分配的去向主要有两个： 一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营规模，或以丰补欠等；规模，或以丰补欠等； 二是向投资者分配利润，作为所有

19、者投资的二是向投资者分配利润，作为所有者投资的报酬。报酬。三、财务成果分配的核算三、财务成果分配的核算（一）账户设置（一）账户设置 1.“ 1.“利润分配利润分配”账户账户 核算内容：核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历核算内容：核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结余余额年分配后的结余余额 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 结构：该账户设置结构：该账户设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意提取任意盈余公积盈余公积”、 “应付利润应付利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”“”“未分配未分配利润利润”等明细账户。年末，要将等明细账户。年末，要将“利润分配利润

20、分配”账户下的其他账户下的其他明细账户的余额转入该账户明细账户的余额转入该账户“未分配利润未分配利润”明细账户中，结明细账户中，结转后，除转后，除“未分配利润未分配利润”明细账户外，该账户的其他明细账明细账户外，该账户的其他明细账户无余额。户无余额。 借借 利润分配利润分配 贷贷 本年利润的分配额本年利润的分配额 ； 从从“本年利润本年利润”账户中转入账户中转入从从“本年利润本年利润”账户中转入账户中转入 的全年实现的净利润额；的全年实现的净利润额； 的全年发生的净亏损额的全年发生的净亏损额 本年亏损的弥补数本年亏损的弥补数 历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润历年积

21、存的未分配利润 2 2“盈余公积盈余公积”账户账户 核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 结构：该账户设置结构：该账户设置“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余任意盈余 公积公积”等明细账等明细账 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 用盈余公积补亏和转增资本金用盈余公积补亏和转增资本金 盈余公积的提取数盈余公积的提取数 发放现金股利或利润发放现金股利或利润 盈余公积的结余数额盈余公积的结余数额3 3“应付利润应付利润”账户（账户（“应付股利应付股利”） 核算内容：核算企业应付给投资者的现金股利或利润核

22、算内容：核算企业应付给投资者的现金股利或利润 性质：负债类账户性质：负债类账户 结构：该账户按投资者设置明细账结构：该账户按投资者设置明细账 借借 应付利润应付利润 贷贷 已实际支付的利润额已实际支付的利润额 计算出应付给投资者的利润额计算出应付给投资者的利润额 尚未支付给投资者的利润额尚未支付给投资者的利润额4.“4.“资本公积资本公积”账户账户 核算内容：核算企业取得的资本公积数，包括资本（或股核算内容：核算企业取得的资本公积数，包括资本（或股本）的溢价、外币资本折算差额、法定财产重估增值等本）的溢价、外币资本折算差额、法定财产重估增值等 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 结构

23、：该账户按资本公积形成的类别设置明细账结构：该账户按资本公积形成的类别设置明细账 借借 资本公积资本公积 贷贷 用资本公积转增资本金用资本公积转增资本金 取得的资本公积数取得的资本公积数 资本公积的结余数资本公积的结余数例例87 年末，企业将本年度实现的净利润年末，企业将本年度实现的净利润60,970元自元自“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 60,970 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 60,970例例88 企业按税后利润的企业按税后利润的10%提取盈余公积提取盈余公积6,097元元（60,97010%）。）。 借：利

24、润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6,097 贷：盈余公积贷：盈余公积 6,097例例89 企业用盈余公积企业用盈余公积3,000元转增资本。元转增资本。 借：盈余公积借：盈余公积 3,000 贷：实收资本贷：实收资本 3,000（二）账务处理（二）账务处理例例91 企业用银行存款支付投资者利润。企业用银行存款支付投资者利润。 借：应付利润借：应付利润 15,000 贷：银行存款贷：银行存款 15,000 例例92 将将“利润分配利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利未分配利润润”明细账户明细账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润

25、 21,097 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6,097 应付利润应付利润 15,000 例例90 企业按规定计算出应分配给投资者的利润企业按规定计算出应分配给投资者的利润15,000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 15,000 贷：应付利润贷：应付利润 15,000 存货的盘存制度与计价存货的盘存制度与计价应收账款坏账准备金的提取应收账款坏账准备金的提取固定资产处置的核算固定资产处置的核算无形资产的核算无形资产的核算第六节其他经济业务的核算第六节其他经济业务的核算一、存货的盘存制度与计价一、存货的盘存制度与计价（一）存货的涵义（一）存货的涵义 概念：存

26、货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种流动资产。备的各种流动资产。 种类：库存的、加工中的以及在途的各种原材料（原料及主要材种类：库存的、加工中的以及在途的各种原材料（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等）、周转材料（包料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等）、周转材料（包装物和低值易耗品）、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发装物和低值易耗品）、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等。出商品等。 主要业务：核算本企业存货的增减变动情况及其余额主要业务：核算本企业存货的增减变动情况及其余额 确

27、认原则：所有权原则确认原则：所有权原则1实地盘存制（定期盘存制）实地盘存制（定期盘存制）“以存计销以存计销”、“以存计耗以存计耗” 平时，只根据会计凭证在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。平时，只根据会计凭证在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。期末，清点实物确定存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金期末，清点实物确定存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金额，从而倒挤出本期存货减少数。额，从而倒挤出本期存货减少数。 优点：简化存货的日常核算工作优点：简化存货的日常核算工作 缺点缺点：(1)不能随时反映存货的收支、结存动态，不便于掌握不能随时反映存货的收支、结存动态，不便于掌握情况

28、；情况； (2)核算手续不严密，反映数字不准确，不利于存货管理，核算手续不严密，反映数字不准确，不利于存货管理，影响成本计算的准确性。影响成本计算的准确性。（二）存货的盘存制度（二）存货的盘存制度反映存货的指标关系：反映存货的指标关系： 期初存货期初存货+ +本期增加存货本期增加存货= =本期减少存货本期减少存货+ +期末存货期末存货 2 2永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制） 对存货的本期增减数都必须根据会计凭证在有关数量金对存货的本期增减数都必须根据会计凭证在有关数量金额式账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额。额式账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额。 优点：核算手

29、续严密，能及时反映存货的增减变动和结存情优点：核算手续严密，能及时反映存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的监督和管理。况，有利于加强存货的监督和管理。 注意事项：采用永续盘存制，仍需至少每年对存货进行注意事项：采用永续盘存制，仍需至少每年对存货进行一次全面清查。一次全面清查。1.1.存货的入账价值存货的入账价值历史成本计量属性历史成本计量属性 外购存货成本构成：外购存货成本构成： 购买货物的发票金额；购买货物的发票金额； 采购费用：即购入货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保采购费用：即购入货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗及入库前的整理挑选费等；险费、运输途中合理

30、损耗及入库前的整理挑选费等； 税金：进口货物的关税税金：进口货物的关税。 自制存货成本构成：自制存货成本构成： 包括直接材料费、直接人工费和制造费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用（三）存货的计价（三）存货的计价2 2存货发出的计价方法存货发出的计价方法（1 1）分批认定法（个别认定法、具体辨认法）分批认定法（个别认定法、具体辨认法）（2 2）先进先出法（按存货收发的顺序，来确定发出）先进先出法（按存货收发的顺序，来确定发出 存货实际成本的方法）存货实际成本的方法）（3 3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法u 月末一次加权平均法月末一次加权平均

31、法 平时发出存货时，只记数量，不结转成本，在月末计算当平时发出存货时，只记数量，不结转成本，在月末计算当月的存货加权平均单位成本，从而确定各批发出存货的实际成月的存货加权平均单位成本，从而确定各批发出存货的实际成本。本。 公式：存货加权平均单位成本公式：存货加权平均单位成本= = 优点：计价工作简单，单价平均化，对存货成本的分摊折中。优点：计价工作简单，单价平均化，对存货成本的分摊折中。 缺点：账面上不能及时反映存货发出和结存金额，不利于管缺点：账面上不能及时反映存货发出和结存金额，不利于管理，影响核算的均衡性和及时性。理，影响核算的均衡性和及时性。期初存货结存金额期初存货结存金额+本期存货收

32、入金额本期存货收入金额期初存货结存数量期初存货结存数量+本期存货收入数量本期存货收入数量u 移动加权平均法移动加权平均法 根据本批入库存货和以前结存存货的数量及实际成本逐批根据本批入库存货和以前结存存货的数量及实际成本逐批计算实际单价的方法。计算实际单价的方法。 公式：移动平均单位成本公式：移动平均单位成本= = 优点：计算结果准确，存货的账面反映及时。优点：计算结果准确，存货的账面反映及时。 缺点：计价工作量繁琐。缺点：计价工作量繁琐。原结存存货总金额原结存存货总金额+ +本批存货收入金额本批存货收入金额原结存存货总数量原结存存货总数量+ +本批存货收入数量本批存货收入数量例例9393（见课

33、本（见课本P86P89P86P89）二、应收账款坏账准备金的提取二、应收账款坏账准备金的提取（一）概念：（一）概念： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。（二）坏账确认条件：（二）坏账确认条件： 1.1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；然不能收回的应收账款； 2.2.债务人单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实债务人单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回

34、；无法收回； 3.3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；内无法偿付债务，确实无法收回； 4.4.因债务人逾期未能履行偿债义务超过三年，仍然不能收因债务人逾期未能履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款。回的应收账款。 备抵法：备抵法：是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建立坏账准备账户，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，立坏账准备账户，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，并转销相应的应收账款金额。应根据其金额冲减坏

35、账准备，并转销相应的应收账款金额。 优点优点: :(1)(1)符合权责发生制原则和配比原则，避免企业虚盈实亏；符合权责发生制原则和配比原则，避免企业虚盈实亏； (2)(2)便于估算应收账款的可变现净值，真实反映企业财务便于估算应收账款的可变现净值，真实反映企业财务状况。状况。（三）坏账损失的核算（三）坏账损失的核算备抵法备抵法l 设置设置“资产减值损失资产减值损失”账户账户核算内容：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失核算内容：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失性质：损益类账户性质：损益类账户结构：结构：该账户设置该账户设置“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股

36、长期股权投资减值准备权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“固定资产固定资产减值准备减值准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”等明细等明细账账 借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷企业所确认的资产减值损失企业所确认的资产减值损失 结转至结转至“本年利润本年利润”账户的金额；账户的金额； 在原已计提的减值准备金额内在原已计提的减值准备金额内 恢复的资产价值恢复的资产价值 l 设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户核算内容：核算企业按期从费用中提取的坏账准备金核算内容：核算企业按期从费用中提取的坏账准备金性质：性质：“应收账款应收账款

37、”账户的备抵调整账户账户的备抵调整账户结构：其记账方向与结构：其记账方向与“应收账款应收账款”账户相反账户相反 借借 坏账准备坏账准备 贷贷实际发生坏账时注销的坏账实际发生坏账时注销的坏账 当期计提的坏账准备金额和当期计提的坏账准备金额和准备数；因以前会计期多提准备数；因以前会计期多提 已经确认为坏账损失的应收已经确认为坏账损失的应收而冲减的坏账准备金额而冲减的坏账准备金额 款项又重新收回的金额款项又重新收回的金额 现有应收账款的坏账准备数现有应收账款的坏账准备数l 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账

38、根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。损失，计提坏账准备的方法。 会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回差额提取；应提的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。多提的坏账准备。l 坏账准备的计提原则坏账准备的计提原则可比性原则可比性原则 股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度规定：规定：“坏账准备的提取方法、提坏账准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如取比例等由公司自行确定，提取方法一经确

39、定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。需变更，应在会计报表附注中予以说明。”例例94 94 某企业从某企业从19981998年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。19971997年年末应收账款余年年末应收账款余额为额为600,000600,000元元, ,该企业坏账准备的提取比例为该企业坏账准备的提取比例为55，则计提坏账，则计提坏账准备为：准备为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 3,0003,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3,0003,000 1998 1998年，企业发现有年，企业发现有800800元应收账款无法收回，按有关规定确元应收账款无法收回，按有关规定确

40、认为坏账损失。认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账准备 800800 贷：应收账款贷：应收账款 800800 1998 1998年年1212月月3131日，该企业应收账款余额为日，该企业应收账款余额为720,000720,000元。（应保元。（应保持坏账准备金持坏账准备金3,6003,600元。计提前，元。计提前，“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2,2002,200元，只需再提元，只需再提1,4001,400元）元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1,4001,400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,4001,400 1999 1999年年4 4月月1515日，接银行通知，企

41、业上年度已冲销的日，接银行通知，企业上年度已冲销的800800元元坏账又收回，款项已存入银行。坏账又收回，款项已存入银行。 借：应收账款借：应收账款 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800 借：银行存款借：银行存款 800800 贷：应收账款贷：应收账款 800800 1999 1999年年1212月月3131日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为500,000500,000元。（应保元。（应保持坏账准备金持坏账准备金2,5002,500元。计提前，元。计提前，“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额4,4004,400元，本年应冲销多提的坏账准备金元，本年应冲销多

42、提的坏账准备金1,9001,900元）元） 借：坏账准备借：坏账准备 1,9001,900 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1,9001,900三、固定资产处置的核算三、固定资产处置的核算（一）概念（一）概念 固定资产处置是指企业的固定资产在使用一段时间后，固定资产处置是指企业的固定资产在使用一段时间后，因变卖、报废、毁损等原因导致其退出企业时，对其账面价因变卖、报废、毁损等原因导致其退出企业时，对其账面价值及相关收入、支出进行的处理。值及相关收入、支出进行的处理。（二）会计处理步骤（二）会计处理步骤 1. 1.固定资产转入清理固定资产转入清理 2.2.发生的清理费用发生的清理费用 3. 3

43、.计算交纳的营业税计算交纳的营业税 4.4.出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理 5. 5.保险赔偿的处理保险赔偿的处理 6.6.清理净损益的处理清理净损益的处理 （三）设置（三）设置“固定资产清理固定资产清理”账户账户 核算内容：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入核算内容：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入 清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用 和清理收入等和清理收入等 性质：资产类账户性质：资产类账户 结构：该账户按被清理的固定资产设置明细账结构：该账户按被清理的固定资产设置明细账 借借 固定资产清理固定资产清理

44、贷贷转入清理的固定资产净值转入清理的固定资产净值 清理中发生的出售固定资产价清理中发生的出售固定资产价 和发生的清理费用及税金和发生的清理费用及税金 款、残值款、残值变价收入以及由保险变价收入以及由保险 公司或过失人赔偿的损失公司或过失人赔偿的损失 清理净损失清理净损失 清理净收益清理净收益例例95 E95 E企业将不需用的机器一台对外出售，其账面原值为企业将不需用的机器一台对外出售，其账面原值为10,00010,000元，累计已提折旧元，累计已提折旧4,0004,000元，售价元，售价7,0007,000元，收入转元，收入转存银行，以现金支付设备拆除及运杂费用存银行，以现金支付设备拆除及运杂

45、费用300300元。元。 固定资产转入清理时，记：固定资产转入清理时，记： 借：固定资产清理借：固定资产清理 6,0006,000 累计折旧累计折旧 4,0004,000 贷：固定资产贷：固定资产机器设备机器设备 10,00010,000 取得变价收入取得变价收入7,0007,000元，转存银行时，记：元，转存银行时，记： 借：银行存款借：银行存款 7,0007,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7,0007,000 以现金支付清理费用以现金支付清理费用300300元时，记：元时，记： 借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 结转该设备清

46、理净收益结转该设备清理净收益700700元时，记：元时，记： 借：固定资产清理借：固定资产清理 700700 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 700700四、无形资产的核算四、无形资产的核算概念：概念：无形资产是无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。地使用权、特许权等。 价值确认：价值确认：（1 1）购入或按法律程序申请取得的，按实际支出入账；）购入或按法律程序申请取得的，按实际支出入账；（2 2）其他单位投资转入的，按评估确认价值入账；）其他单位投资转入的，按评估确认价值入账；（3 3）自行研究开发的，研究阶段支出记入当期损益；）自行研究开发的，研究阶段支出记入当期损益；开发阶段支出记入实际成本。开发阶段支出记入实际成本。l 设置设置“无形资产无形资产”账户账户核算内容：核算企业持有的，没有实物形态的非货币性长核算内容